Налоговый резидент или нет? Правило 183 дней, центр интересов и справка, которая ставит точку

Каждый октябрь в нашем офисе в Калета-де-Фусте начинается один и тот же разговор: пара из Гамбурга или Манчестера, купившая три года назад квартиру в Корралехо, проводит «примерно полгода» на острове и хочет знать, не стала ли она незаметно налогоплательщиком в Испании. Честный ответ: у вопроса есть точный юридический тест, этот тест считается в днях за календарный год, а ощущение пары о том, где она живёт, не имеет никакого значения. Вот этот тест — с арифметикой, критериями разрешения споров и справкой, которая ставит точку.

Три критерия статьи 9

Испанский подоходный налог распространяется на «физических лиц, имеющих обычное место жительства на территории Испании» (Ley del IRPF, ст. 8.1.a), а статья 9 объясняет, что это значит. Вы резидент в данном календарном году, если верно хотя бы одно из трёх:

1. Дни. Вы находитесь в Испании более 183 дней в календарном году — 184 и больше. Эпизодические отсутствия засчитываются как дни в Испании, «если только налогоплательщик не докажет своё налоговое резидентство в другой стране», а для несотрудничающей юрисдикции налоговая может потребовать доказательств, что вы действительно провели там 183 дня (ст. 9.1.a).
2. Экономические интересы. «Основное ядро или база вашей деятельности или экономических интересов» находится в Испании, прямо или косвенно (ст. 9.1.b): ваш бизнес, ваша работа, активы, приносящие большую часть дохода.
3. Семья. Если ваш супруг, с которым вы не разведены официально, и зависящие от вас несовершеннолетние дети обычно проживают в Испании, закон презюмирует, что и вы тоже, — пока вы не докажете обратное (ст. 9.1, последний абзац).

Критерии альтернативные, а не совокупные: консультант, проводящий на острове 120 дней, но управляющий из Фуэртевентуры компанией, которая приносит большую часть его дохода, — резидент по второму критерию, с днями или без. И резидентство действует на весь год. В Испании нет разделённого года: человек является резидентом или нерезидентом весь календарный год целиком, и поэтому год переезда — в любую сторону — это год, который нужно планировать.

Как считают дни

Считается физическое присутствие в календарном году, и доказательства работают в обе стороны. Налоговая читает присутствие по тому, что видит: записи о въезде и выезде — с тех пор как система въезда/выезда ЕС начала в октябре 2025 года регистрировать путешественников из третьих стран, штамп в паспорте стал базой данных, — бронирования авиабилетов, платежи картой, счётчик электроэнергии в якобы пустом доме, дорога в школу. Вы читаете его по тем же вещам, поэтому сохраняйте их. На практике считается каждый день, когда вы были в стране, включая день прилёта и день отъезда: длинные выходные с пятницы по понедельник — это четыре дня, а не два.

Затем добавляются «эпизодические отсутствия»: месяц в Германии на Рождество не прерывает год, в остальном проведённый в Корралехо. Внешнюю границу этого правила Верховный суд провёл в ноябре 2017 года в деле стипендиата, направленного за границу: отсутствие является эпизодическим, только если оно случайное; отсутствие более 183 дней никогда не может быть эпизодическим; намерение налогоплательщика вернуться значения не имеет (Tribunal Supremo, 28 ноября 2017 года, кассационная жалоба 815/2017 и параллельные решения того же дня). Присутствие измеряют, а не предполагают.

Теперь арифметика на реальной схеме. Немецкая пара прилетает 1 октября 2025 года и улетает 15 апреля 2026 года, затем возвращается с 1 июля по 15 сентября:

• 2025: с 1 октября по 31 декабря = 92 дня. Нерезиденты — если не сработают критерии интересов или семьи.
• 2026: с 1 января по 15 апреля = 105 дней, плюс с 1 июля по 15 сентября = 77 дней: 182 дня. Нерезиденты — с перевесом в один день.
• 2026 с рождественской неделей, с 26 по 31 декабря: 182 + 6 = 188 дней. Резиденты за весь 2026 год, со всего мирового дохода.

Один день. Настолько узка граница для владельца «зима и лето», и поэтому мы советуем клиентам вести журнал дней, а не полагаться на впечатление. У британского владельца есть и вторые часы — шенгенский лимит 90 дней в любом периоде из 180, который наши коллеги из Olga Caballero объясняют в статье о правиле 90/180, — и обычно он удерживает гостя ниже 183 дней в календарном году. Но эти двое часов — разные звери: шенгенские часы скользящие, налоговые обнуляются 1 января, и два полных пребывания по 90 дней плюс пять дней на Новый год дают 185. Соблюдать 90/180 необходимо для паспорта; доказательством нерезидентства это не является.

Когда две страны говорят «наш»

В общих чертах Германия считает обычное пребывание более шести месяцев неограниченной налоговой обязанностью, а британский тест резидентства может сделать вас резидентом Великобритании при гораздо меньшем числе дней, если ваши связи там. Поэтому человек может в одном и том же году удовлетворить испанскому тесту и тесту другой страны. Тогда решает соглашение об избежании двойного налогообложения, а соглашения Испании следуют лестнице ОЭСР: сначала страна, где у вас есть постоянное жилище; если оно есть в обеих — страна вашего центра жизненных интересов: семейные, социальные и экономические связи; если и это не решает — ваше обычное место пребывания; затем гражданство; и наконец договорённость двух налоговых администраций. Соглашения с Великобританией (2013) и с Германией (2011) содержат эту лестницу в своей статье 4. На практике дело пары с домом в Гамбурге и квартирой в Корралехо, доступными круглый год, решается по центру жизненных интересов — и проигравшая налоговая захочет увидеть бумаги той, что выиграла.

Что меняется по обе стороны границы

Резидент. Вы декларируете IRPF со всего мирового дохода — зарплата, пенсии, аренда в Германии, дивиденды в Лондоне — по канарской шкале, а соглашение даёт зачёт или освобождение за то, что первой обложила другая страна. Налог на имущество и налог «солидарности» смотрят на ваше мировое имущество, ежегодная декларация об активах за рубежом становится вашей обязанностью, а специальный режим для тех, кто переезжает в Испанию работать, — так называемый режим Бекхэма, которого касается наша статья о цифровых кочевниках, — может применяться с года приезда, если вы соответствуете условиям; позже в этом месяце мы посвятим ему отдельную статью.

Нерезидент. Испания облагает только ваш доход из испанских источников по налогу на доходы нерезидентов: 19 % для резидентов страны ЕС или ЕЭЗ, обменивающейся информацией с Испанией, 24 % для всех остальных — включая Великобританию после Брексита (Ley del IRNR, ст. 25.1.a). Без личных вычетов. Жильё, которое вы держите для собственного пользования, ежегодно платит вменённый доход через Modelo 210; аренда облагается теми же 19 или 24 %, причём резиденты ЕС и ЕЭЗ вычитают расходы, а остальные — нет; прирост капитала при продаже платит 19 %, с удержанием 3 % покупателем в счёт налога.

Самая частая ошибка — случайный резидент: владелец, который переходит за 183 дня, не заметив этого, и продолжает подавать Modelo 210, как будто ничего не изменилось. AEAT видит дни, счётчик и карту; результат — IRPF за весь год со всего мирового дохода, начисленный с опозданием, с процентами и штрафами, и часто открытие декларации об активах за рубежом на несколько лет позже, чем нужно. Зеркальный случай — нерезидент-призрак: тот, кто живёт в Корралехо, работает с ноутбука на компанию из Лидса и верит, что зарплата из-за рубежа держит его вне испанской сети. Ни дни, ни интересы с этим не согласны.

Справка, которая ставит точку

Когда спор идёт с иностранным банком, иностранной налоговой или испанским плательщиком, применяющим не ту ставку, бумага, которая его заканчивает, — это справка о налоговом резидентстве.

• Если вы резидент Испании, AEAT выдаёт её онлайн: Sede electrónica, «Todas las gestiones», «Certificados», «Censales», затем справка о налоговом резидентстве, с входом через Cl@ve, электронный сертификат или электронный DNI. Если ваши учётные данные это подтверждают, справка выдаётся сразу; если нет, система формирует отказ и позволяет приложить доказательства и изложить свою позицию. Её можно запросить и в офисе AEAT по форме 01, а если она нужна иностранному органу для целей соглашения, укажите это в запросе — справка может быть выдана со ссылкой на применимое соглашение.
• Если вы резидент другой страны, Испании нужен зеркальный документ: справка вашей собственной налоговой службы — HMRC, Finanzamt, Belastingdienst — о том, что вы являетесь там налоговым резидентом и, для льгот по соглашению, резидентом в смысле соглашения с Испанией. AEAT принимает её как действительную один год с даты выдачи, поэтому владелец-нерезидент обновляет её ежегодно: именно она даёт ставку 19 %, договорный режим процентов или пенсии — и именно её правило об эпизодических отсутствиях статьи 9 требует от того, кто долго пробыл в Испании, но утверждает, что живёт в другом месте.

Обе справки говорят, где вы были резидентом; ни одна из них этого не решает. Решают дни, интересы и семья, а справка следует за фактами — поэтому справка, полученная на ложной предпосылке, ничего не стоит при последующей проверке.

Что сделать до декабря

• Посчитайте свои дни 2026 года уже сейчас, по документам, и решите, по какую сторону от 183 вы закончите год. Если на грани — решите: перенесите рождественскую неделю или перестаньте притворяться.
• Если вы будете резидентом: сообщите об изменении в AEAT по форме 030 — учётной декларации для физических лиц; спланируйте первую декларацию IRPF, которая подаётся с апреля по июнь следующего года; составьте список активов за рубежом; и проверьте соглашение по каждому виду дохода — у пенсий свои статьи.
• Если не будете: ведите журнал дней, получите дома справку о резидентстве за этот год и подавайте Modelo 210 как нерезидент — как решение, подтверждённое фактами, а не по привычке.
• Если в 2027 году вы переезжаете в любую сторону, выбирайте дату с учётом календарного года. Приезд 2 июля или позже, без других дней в Испании в том году, оставляет вас вне критерия дней; приезд 1 июля или раньше — нет.

Где вступаем мы

Наш налоговый отдел в Калета-де-Фусте и Коста-Кальме делает это каждую осень для владельцев и переезжающих: подсчёт дней по вашим документам, анализ соглашения по каждому из ваших доходов, справка о резидентстве в любую сторону, форма 030, первая декларация IRPF или Modelo 210 — и ответ в письменном виде. См. налоговое консультирование и вид на жительство и иммиграция или запишитесь на консультацию — мы отвечаем в течение одного рабочего дня.

Частые вопросы

Считаются ли дни прилёта и отъезда в 183 дня?
На практике да: считается физическое присутствие в Испании в течение календарного года, и AEAT засчитывает каждый день, когда вы были в стране, включая дни в пути. Пребывание с пятницы по понедельник — это четыре дня.

Зиму я провожу на Фуэртевентуре, лето — в Германии. Какая страна меня облагает?
Сначала дни: более 183 дней в Испании за календарный год делают вас резидентом по испанскому праву, а в общих чертах обычное пребывание более шести месяцев делает вас резидентом по немецкому праву. Если применимо и то и другое, решают критерии соглашения — сначала постоянное жилище, затем центр жизненных интересов, — и выигравшая страна выдаёт вам справку о резидентстве.

Могу ли я быть резидентом часть года?
Нет. Испания считает вас резидентом или нерезидентом за весь календарный год; разделённого года, как в Великобритании, не существует. Год переезда планируется исходя из этого: приезд 2 июля или позже, без других дней в Испании в том году, оставляет вас вне критерия дней; приезд 1 июля или раньше — нет.

Я превысил 183 дня в прошлом году и никогда не декларировал как резидент. Что теперь?
AEAT может доначислить за ещё открытые годы — четыре года с окончания каждого срока подачи — с пенями и штрафами, а у декларации об активах за рубежом свои санкции. Добровольная регуляризация до получения любого уведомления стоит надбавки вместо штрафа — и это момент, чтобы правильно провести анализ соглашения за каждый год.

Факты проверены в сентябре 2026 года (Закон 35/2006 о подоходном налоге, статьи 8, 9 и 10; Королевский законодательный декрет 5/2004 о налоге на доходы нерезидентов, статьи 5, 6, 24 и 25; руководство AEAT для нерезидентов о резидентстве физических лиц и процедуре выдачи справок; решения Верховного суда от 28 ноября 2017 года об эпизодических отсутствиях; соглашения с Великобританией 2013 года и с Германией 2011 года, статья 4). Подсчёты дней — рабочие примеры; ваши будут отличаться.