税務上の居住者か否か？183日ルール、利益の中心、そして決着をつける証明書

毎年10月、カレタ・デ・フステのオフィスで同じ会話が始まります。3年前にコラレホでアパートを買い、「1年の約半分」を島で過ごすハンブルクやマンチェスターから来た夫婦が、自分たちが知らないうちにスペインの納税者になったのかどうかを知りたがるのです。正直な答えは、この問いには正確な法的基準があり、その基準は暦年の日数で数えられ、夫婦自身がどこに住んでいると感じているかは無関係だということです。これがその基準です。算数、タイブレーカー、そして議論に終止符を打つ証明書とともに。

第9条の3つの基準

スペインの所得税は「スペイン領土に常居所を持つ個人」に及び（IRPF法第8条1項a）、第9条がその意味を定めています。ある暦年において、次の3つのうちどれかひとつが当てはまれば、あなたは居住者です。

1. 日数。 暦年中にスペインに183日を超えて滞在すること、つまり184日以上。散発的な不在は、「納税者が他国での税務上の居住を証明しない限り」スペインでの滞在日として数えられ、非協力的な法域については、税務署は実際にそこで183日を過ごしたことの証明を求めることができます（第9条1項a）。
2. 経済的利益。 「あなたの活動または経済的利益の主たる核心または拠点」が、直接または間接に、スペインにあること（第9条1項b）。あなたの事業、仕事、所得の大半を生む資産。
3. 家族。 法的に別居していない配偶者と、あなたに扶養される未成年の子どもが常にスペインに住んでいる場合、法律はあなたもそうであると推定します。反証しない限り（第9条1項末尾）。

これらの基準は択一的であり、累積的ではありません。島で120日過ごすが、所得の大半を生む会社をフエルテベントゥラから経営しているコンサルタントは、日数にかかわらず第2の基準で居住者です。そして居住は年全体についてです。スペインには分割年度がありません。人はその暦年全体について居住者か非居住者かのどちらかであり、だからこそ移動する年（どちらの方向でも）が計画を必要とする年なのです。

日数を数える

数えるのは暦年中の物理的な滞在であり、証拠は双方向に働きます。税務署は見えるものから滞在を読み取ります。出入国記録（2025年10月にEUの出入国システムがEU域外の旅行者の記録を始めて以来、パスポートのスタンプはデータベースです）、航空券の予約、カード決済、空いているはずの家の電気メーター、学校への送り迎え。あなたも同じものから読み取るので、保管しておいてください。実務上、あなたが国内にいたすべての日が数えられ、到着日と出発日も含まれます。金曜日から月曜日までの週末は2日ではなく4日です。

そのうえで「散発的な不在」が加算されます。クリスマスにドイツで過ごす1か月は、それ以外をコラレホで過ごした1年を中断しません。最高裁判所は2017年11月、海外に派遣された奨学生の事件で、このルールの外縁を確定しました。不在が散発的であるのは偶発的な場合のみで、183日を超える不在は決して散発的ではありえず、納税者の帰国の意思は無関係です（最高裁判所、2017年11月28日、上告815/2017および同日の並行判決）。滞在は測られるものであって、意図されるものではありません。

では、実際のパターンで算数をしましょう。ドイツ人夫婦が2025年10月1日に到着し、2026年4月15日に出発し、その後7月1日から9月15日まで戻ってきます。

• 2025年：10月1日から12月31日＝92日。利益や家族の基準が当てはまらない限り、非居住者。
• 2026年：1月1日から4月15日＝105日、加えて7月1日から9月15日＝77日：182日。非居住者。1日差で。
• クリスマスの週を加えた2026年、12月26日から31日：182＋6＝188日。2026年全体について居住者となり、全世界所得に課税されます。

1日。冬と夏を過ごす所有者にとって、線はそれほど細いのです。だから私たちはお客様に、印象ではなく日数の記録をつけるよう申し上げます。英国の所有者には見張るべき第2の時計があります。任意の180日間に90日というシェンゲンの上限です。オルガ・カバジェロの同僚たちが90/180ルールの記事で説明しており、これは通常、訪問者を暦年183日未満に保ちます。しかしふたつの時計は別の生き物です。シェンゲンの時計は転がり、税務の時計は1月1日にリセットされます。丸々90日の滞在2回に年末年始の5日を加えれば185日です。90/180を守ることはパスポートのために必要ですが、非居住の証明ではありません。

ふたつの国が両方「うちのものだ」と言うとき

大まかに言えば、ドイツは6か月を超える常居所を無制限納税義務として扱い、英国の法定居住テストは、あなたのつながりがそこにあれば、はるかに少ない日数で英国居住者にしえます。だから同じ年にスペインの基準と他国の基準の両方を満たすことがありえます。そのとき二重課税防止条約が決めます。スペインの条約はOECDの階段に従います。まず、利用可能な恒久的住居がある国。両方にあれば、重要な利益の中心がある国（家族、社会、経済のつながり）。それでも決まらなければ常用の住居。次いで国籍。最後にふたつの税務行政の合意です。英国との条約（2013年）とドイツとの条約（2011年）は、どちらもその階段を第4条に持っています。実務上、ハンブルクの家とコラレホのアパートの両方が年中利用できる夫婦は、重要な利益の中心で決まります。そして負けた税務署は、勝った税務署の書類を見たがります。

線のどちら側で何が変わるか

居住者。 給与、年金、ドイツの家賃、ロンドンの配当など、全世界所得についてカナリア諸島の税率表でIRPFを申告し、条約が、他国が先に課税したものについて税額控除または免除を与えます。富裕税と「連帯」税は全世界の資産を見ます。国外資産の年次申告があなたの義務になり、働くためにスペインへ移る人のための特別制度、いわゆるベッカム制度（デジタルノマドの記事で触れています）は、資格があれば到着の年から適用できます。今月中に、それに一本の記事を捧げます。

非居住者。 スペインはスペイン源泉の所得のみに非居住者税で課税します。スペインと情報交換を行うEUまたはEEA加盟国の居住者は19%、それ以外の全員は24%（ブレグジット以降は英国も含む、IRNR法第25条1項a）。人的控除はありません。自分で使うために保有する住宅は毎年様式210でみなし所得を払い、家賃は同じ19または24%で課税され、EUとEEAの居住者は経費を控除できますが、それ以外はできません。売却の譲渡益には19%がかかり、買主が3%を前払いとして留保します。

私たちが最もよく見る誤りは、うっかり居住者になった人です。気づかずに183日を超え、何も変わっていないかのように様式210を申告し続ける所有者。AEATは日数、メーター、カードを見ています。結果は、全世界所得に対する年全体のIRPFを、利息と罰則付きで遅れて課税されることであり、しばしば数年遅れて国外資産の申告の存在を知ることになります。鏡像は幻の非居住者です。コラレホに住み、リーズの会社のためにノートパソコンで働き、海外で給与を受け取っていればスペインの網の外にいられると信じている人。日数も利益も、それには同意しません。

決着をつける証明書

議論の相手が外国の銀行、外国の税務署、あるいは間違った税率を適用するスペインの支払者である場合、終止符を打つ書類は税務上の居住証明書です。

• スペインの居住者なら、AEATがオンラインで発行します。電子窓口（Sede electrónica）、「Todas las gestiones」、「Certificados」、「Censales」、そして税務上の居住証明書へ進み、Cl@ve、電子証明書、または電子DNIでサインインします。登録データが裏付ける場合、証明書はその場で発行されます。裏付けない場合、システムは拒否を出し、証拠を添付して主張することができます。AEATの窓口で様式01を使って請求することもでき、外国の当局が条約の目的で必要とする場合は請求の際にそう述べてください。証明書は該当する条約への言及付きで発行できます。
• 他の国の居住者なら、スペインが求める書類はその鏡像です。あなた自身の税務当局（HMRC、Finanzamt、Belastingdienst）が発行する、あなたが税務上そこに居住していること、そして条約上の特典のためにはスペインとの条約上の居住者であることを記した証明書。AEATは発行から1年間有効と扱うので、非居住の所有者は毎年更新します。それが19%の税率、利息や年金の条約上の扱いをもたらすものであり、スペインで長期間過ごしたが他の場所に住んでいると主張する人に第9条の散発的不在のルールが求めるものです。

どちらの証明書も、あなたがどこに居住していたかを述べるものであり、それを決めるものではありません。決めるのは日数、利益、家族であり、証明書は事実に従います。だから誤った前提で取得した証明書は、後の税務調査では何の価値もありません。

12月までにすべきこと

• 記録に基づいて2026年の日数を今数え、年末に183のどちら側にいるかを決める。際どければ、決めること。クリスマスの週をずらすか、ごまかすのをやめるか。
• 居住者になるなら：個人の納税者登録申告である様式030でAEATに変更を届け出る。翌年4月から6月に提出する最初のIRPF申告を計画する。国外資産を列挙する。そして持っている各所得について条約を確認する。年金には独自の条項があります。
• ならないなら：日数の記録を保ち、自国で今年の居住証明書を取得し、非居住者として様式210を申告する。習慣としてではなく、事実が裏付ける決定として。
• 2027年にどちらかの方向へ移動するなら、暦年を念頭に日付を選ぶ。その年にスペインでの他の滞在日がない場合、7月2日以降の到着なら日数基準の外にとどまり、7月1日以前の到着ならそうはなりません。

私たちの出番

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマの税務デスクは、毎年秋に所有者や移住者のためにこれを行っています。記録からの日数計算、各所得についての条約分析、どちらの方向の居住証明書も、様式030、最初のIRPF申告または様式210、そして書面での答え。税務アドバイザリーと在留・移民をご覧いただくか、相談をご予約ください。1営業日以内にご返信します。

よくある質問

到着日と出発日は183日に数えられますか？
実務上、はい。数えるのは暦年中のスペインでの物理的な滞在であり、AEATは移動日を含め、あなたが国内にいたすべての日を数えます。金曜日から月曜日までの滞在は4日です。

冬はフエルテベントゥラで、夏はドイツで過ごします。どちらの国が私に課税しますか？
まず日数です。暦年中にスペインに183日を超えて滞在すれば、スペイン法上スペインの居住者となり、大まかに言えば、6か月を超える常居所はドイツ法上ドイツの居住者にします。両方が当てはまれば、条約のタイブレーカー、まず恒久的住居、次いで重要な利益の中心が決め、勝った国があなたの居住証明書を発行します。

年の一部だけ居住者になれますか？
いいえ。スペインはあなたを暦年全体について居住者か非居住者かのどちらかとして扱います。英国のような分割年度はありません。移動の年はそれを中心に計画します。その年にスペインでの他の滞在日がなければ、7月2日以降の到着は日数基準の外にとどめ、7月1日以前の到着はそうしません。

以前の年に183日を超えていたのに、居住者として申告しなかった場合は？
AEATはまだ開いている年（各申告期間の終了から4年）を、延滞利息と罰則付きで課税でき、国外資産の申告には独自の罰則があります。通知が届く前に自主的に正常化すれば、罰則の代わりに加算税で済み、各年について条約分析をきちんと行う好機です。

事実は2026年9月に確認しました（個人所得税に関する法律35/2006第8条・第9条・第10条、非居住者所得税に関する勅令立法5/2004第5条・第6条・第24条・第25条、個人の居住とその証明手続きに関するAEATの非居住者マニュアル、散発的不在に関する2017年11月28日の最高裁判所判決、2013年の英国・スペイン条約と2011年のドイツ・スペイン条約の第4条）。日数の計算は例です。あなたの数字は異なります。