Residente fiscal ou não? A regra dos 183 dias, o centro de interesses e o certificado que decide

Todos os outubros começa a mesma conversa no nosso escritório de Caleta de Fuste: um casal de Hamburgo ou de Manchester, que comprou um apartamento em Corralejo há três anos, passa «mais ou menos metade do ano» na ilha e quer saber se se tornou, sem dar por isso, contribuinte em Espanha. A resposta honesta é que a pergunta tem um teste jurídico preciso, que o teste se conta em dias sobre o ano civil e que a sensação do casal sobre onde vive não conta para nada. Este é esse teste, com a aritmética, os critérios de desempate e o certificado que encerra a discussão.

Os três critérios do artigo 9

O imposto espanhol sobre o rendimento alcança «as pessoas singulares que tenham a sua residência habitual em território espanhol» (Ley del IRPF, art. 8.1.a), e o artigo 9 diz o que isso significa. É residente num dado ano civil se se verificar qualquer uma de três coisas:

1. Os dias. Permanece em Espanha mais de 183 dias durante o ano civil: 184 ou mais. As ausências esporádicas contam como dias em Espanha «salvo se o contribuinte provar a sua residência fiscal noutro país», e tratando-se de uma jurisdição não cooperante, o fisco pode exigir a prova de que passou lá realmente 183 dias (art. 9.1.a).
2. Os interesses económicos. «O núcleo principal ou a base das suas atividades ou interesses económicos» situa-se em Espanha, direta ou indiretamente (art. 9.1.b): a sua empresa, o seu trabalho, os ativos que produzem a maior parte do seu rendimento.
3. A família. Se o cônjuge não separado judicialmente e os filhos menores a seu cargo residirem habitualmente em Espanha, a lei presume que também reside, salvo prova em contrário (art. 9.1, último parágrafo).

Os critérios são alternativos, não cumulativos: um consultor que passa 120 dias na ilha mas dirige a partir de Fuerteventura a sociedade que produz a maior parte do seu rendimento é residente pelo segundo critério, com dias ou sem eles. E a residência é por todo o ano. Espanha não conhece o ano partido: uma pessoa é residente ou não residente durante o ano civil inteiro, e é por isso que o ano da mudança — em qualquer das direções — é o que tem de ser planeado.

Contar os dias

O que se conta é a presença física no ano civil, e a prova corre nos dois sentidos. O fisco lê a presença naquilo que consegue ver: os registos de entrada e saída — desde que o Sistema de Entrada/Saída da UE começou a registar os viajantes extracomunitários em outubro de 2025, o carimbo do passaporte é uma base de dados —, as reservas de voos, os pagamentos com cartão, o contador da luz de uma casa supostamente vazia, o caminho para a escola. Lê-a nas mesmas coisas, por isso guarde-as. Na prática conta cada dia em que esteve no país, incluindo o dia em que aterrou e o dia em que partiu: um fim de semana prolongado de sexta a segunda são quatro dias, não dois.

Depois somam-se as «ausências esporádicas»: um mês na Alemanha no Natal não interrompe um ano passado, de resto, em Corralejo. O Supremo Tribunal fixou o limite exterior dessa regra em novembro de 2017, no caso de um bolseiro colocado no estrangeiro: uma ausência só é esporádica se for ocasional, uma ausência de mais de 183 dias nunca pode ser esporádica e a intenção do contribuinte de regressar é irrelevante (Tribunal Supremo, 28 de novembro de 2017, recurso 815/2017 e os acórdãos paralelos do mesmo dia). A presença mede-se, não se pretende.

Agora a aritmética sobre um padrão real. Um casal alemão chega a 1 de outubro de 2025 e parte a 15 de abril de 2026; volta de 1 de julho a 15 de setembro:

• 2025: de 1 de outubro a 31 de dezembro = 92 dias. Não residentes, salvo se os critérios dos interesses ou da família se aplicarem.
• 2026: de 1 de janeiro a 15 de abril = 105 dias, mais de 1 de julho a 15 de setembro = 77 dias: 182 dias. Não residentes — por um dia.
• 2026 com uma semana de Natal, de 26 a 31 de dezembro: 182 + 6 = 188 dias. Residentes durante todo o ano de 2026, sobre o rendimento mundial.

Um dia. É assim tão estreita a linha para o proprietário de inverno e verão, e é por isso que dizemos aos clientes que mantenham um registo de dias e não uma impressão. Um proprietário britânico tem um segundo relógio a vigiar — o limite Schengen de 90 dias em qualquer período de 180, que os nossos colegas da Olga Caballero explicam no seu artigo sobre a regra 90/180 —, e normalmente mantém o visitante abaixo dos 183 num ano civil. Mas os dois relógios são animais diferentes: o relógio Schengen é móvel, o relógio fiscal volta a zero a 1 de janeiro, e duas estadias completas de 90 dias mais cinco dias no Ano Novo somam 185. Respeitar o 90/180 é necessário para o passaporte; não é prova de não residência.

Quando dois países dizem «é nosso»

Em traços largos, a Alemanha trata uma permanência habitual de mais de seis meses como sujeição ilimitada ao imposto, e o teste de residência britânico pode torná-lo residente no Reino Unido com muito menos dias quando os seus laços estão lá. Uma pessoa pode, portanto, cumprir o teste espanhol e o de outro país no mesmo ano. Decide então a convenção para evitar a dupla tributação, e as convenções de Espanha seguem a escada da OCDE: primeiro o país onde tem uma habitação permanente à sua disposição; se a tiver em ambos, o país do seu centro de interesses vitais — laços familiares, sociais e económicos; se isso não se resolver, a sua permanência habitual; depois a nacionalidade; e por fim um acordo entre as duas administrações. As convenções com o Reino Unido (2013) e com a Alemanha (2011) trazem essa escada no seu artigo 4. Na prática, um casal com uma casa em Hamburgo e um apartamento em Corralejo, ambos disponíveis todo o ano, decide-se no centro de interesses vitais — e o fisco que perde vai querer ver os papéis do que ganha.

O que muda de cada lado da linha

Residente. Declara o IRPF sobre o seu rendimento mundial — salário, pensões, rendas na Alemanha, dividendos em Londres — pela escala canária, com a convenção a dar crédito ou isenção pelo que o outro país tributou primeiro. O imposto sobre o património e o de «solidariedade» olham para o seu património mundial, a declaração anual de bens no estrangeiro passa a ser sua, e o regime especial para quem vem trabalhar para Espanha — o chamado regime Beckham, que o nosso artigo sobre nómadas digitais aflora — pode aplicar-se desde o ano de chegada se cumprir os requisitos; dedicar-lhe-emos um artigo completo ainda este mês.

Não residente. Espanha tributa apenas o seu rendimento de fonte espanhola, pelo imposto sobre o rendimento dos não residentes: 19 % para residentes num país da UE ou do EEE que troque informações com Espanha, 24 % para todos os outros — Reino Unido incluído desde o Brexit (Ley del IRNR, art. 25.1.a). Sem mínimos pessoais. A casa que mantém para uso próprio paga todos os anos um rendimento imputado através do Modelo 210; as rendas são tributadas aos mesmos 19 ou 24 %, deduzindo despesas os residentes na UE e no EEE e não os outros; e a mais-valia numa venda paga 19 %, com a retenção de 3 % do comprador por conta.

O erro que mais vemos é o residente acidental: o proprietário que ultrapassa os 183 sem reparar e continua a entregar o Modelo 210 como se nada tivesse mudado. A AEAT vê os dias, o contador e o cartão; o resultado é IRPF por todo o ano sobre o rendimento mundial, liquidado tarde com juros e coimas, e muitas vezes a descoberta da declaração de bens no estrangeiro alguns anos tarde de mais. A imagem invertida é o não residente fantasma: alguém que vive em Corralejo, trabalha a partir de um portátil para uma empresa de Leeds e acredita que ser pago no estrangeiro o mantém fora da rede espanhola. Nem os dias nem os interesses concordam.

O certificado que decide

Quando a discussão é com um banco estrangeiro, um fisco estrangeiro ou um pagador espanhol que aplica a taxa errada, o papel que a termina é o certificado de residência fiscal.

• Se é residente em Espanha, a AEAT emite-o online: Sede electrónica, «Todas las gestiones», «Certificados», «Censales» e depois o certificado de residência fiscal, identificando-se com Cl@ve, certificado eletrónico ou DNI eletrónico. Quando os seus dados cadastrais o sustentam, o certificado é emitido de imediato; quando não, o sistema produz uma recusa e permite-lhe juntar provas e alegar. Também pode ser pedido numa repartição da AEAT com o formulário 01, e se uma autoridade estrangeira precisar dele para efeitos de convenção, diga-o no pedido: o certificado pode ser emitido com referência à convenção aplicável.
• Se é residente noutro país, o documento que Espanha quer é a imagem invertida: um certificado da sua própria administração fiscal — HMRC, Finanzamt, Belastingdienst — que ateste que é residente fiscal lá e, para os benefícios da convenção, residente no sentido da convenção com Espanha. A AEAT considera-o válido durante um ano a partir da emissão, pelo que um proprietário não residente o renova todos os anos: é o que lhe garante a taxa de 19 %, o tratamento convencional dos juros ou de uma pensão, e é o que a regra das ausências esporádicas do artigo 9 exige a quem passou uma longa temporada em Espanha mas afirma viver noutro lado.

Os dois certificados dizem onde era residente; nenhum o decide. Decidem-no os dias, os interesses e a família, e o certificado segue os factos — e é por isso que um certificado obtido sobre uma premissa errada não vale nada numa inspeção posterior.

O que fazer antes de dezembro

• Conte já os seus dias de 2026, a partir de registos, e decida de que lado dos 183 vai terminar o ano. Se estiver renhido, decida: mude a semana de Natal, ou deixe de fingir.
• Se vai ser residente: comunique a alteração à AEAT com o formulário 030, a declaração cadastral das pessoas singulares; planeie a primeira declaração de IRPF, entregue entre abril e junho do ano seguinte; liste os bens no estrangeiro; e verifique a convenção para cada rendimento que tem — as pensões têm artigos próprios.
• Se não vai ser: mantenha o registo de dias, obtenha no seu país o certificado de residência deste ano e entregue o Modelo 210 como não residente — como uma decisão que os factos sustentam, não como um hábito.
• Se se muda em qualquer das direções em 2027, escolha a data a pensar no ano civil. Chegar a 2 de julho ou depois, sem outros dias em Espanha nesse ano, deixa-o fora do critério dos dias; chegar a 1 de julho ou antes, não.

Onde entramos nós

O nosso departamento fiscal em Caleta de Fuste e Costa Calma faz isto todos os outonos para proprietários e recém-chegados: a contagem de dias a partir dos seus registos, a análise da convenção para cada um dos seus rendimentos, o certificado de residência em qualquer das direções, o formulário 030, a primeira declaração de IRPF ou o Modelo 210, e a resposta por escrito. Veja consultoria fiscal e residência e imigração, ou marque uma consulta: respondemos num dia útil.

Perguntas frequentes

Os dias de chegada e de partida contam para os 183?
Na prática, sim: o que se conta é a presença física em Espanha durante o ano civil, e a AEAT conta cada dia em que esteve no país, dias de viagem incluídos. Uma estadia de sexta a segunda são quatro dias.

Passo o inverno em Fuerteventura e o verão na Alemanha. Que país me tributa?
Primeiro os dias: mais de 183 em Espanha no ano civil tornam-no residente segundo a lei espanhola, e em traços largos uma permanência habitual de mais de seis meses torna-o residente segundo a lei alemã. Se ambos se aplicarem, decidem os critérios de desempate da convenção — primeiro a habitação permanente, depois o centro de interesses vitais — e o país que ganha emite o seu certificado de residência.

Posso ser residente só numa parte do ano?
Não. Espanha trata-o como residente ou não residente durante todo o ano civil; não existe o ano partido como no Reino Unido. O ano de uma mudança planeia-se em torno disso: chegar a 2 de julho ou depois, sem outros dias em Espanha nesse ano, mantém-no fora do critério dos dias; chegar a 1 de julho ou antes, não.

Ultrapassei os 183 dias num ano anterior e nunca declarei como residente. O que acontece?
A AEAT pode liquidar os anos ainda abertos — quatro anos a contar do fim de cada prazo de entrega — com juros de mora e coimas, e a declaração de bens no estrangeiro tem as suas. Regularizar voluntariamente antes de chegar qualquer notificação custa um agravamento em vez de uma coima, e é o momento de fazer bem a análise da convenção para cada ano.

Factos verificados em setembro de 2026 (Lei 35/2006 do imposto sobre o rendimento, artigos 8, 9 e 10; Real Decreto Legislativo 5/2004 do imposto sobre os não residentes, artigos 5, 6, 24 e 25; o manual de não residentes da AEAT sobre a residência das pessoas singulares e o seu procedimento de certificados; os acórdãos do Supremo Tribunal de 28 de novembro de 2017 sobre ausências esporádicas; as convenções com o Reino Unido de 2013 e com a Alemanha de 2011, artigo 4). As contagens de dias são exemplos; as suas serão diferentes.