Fiscaal inwoner of niet? De 183-dagenregel, het centrum van belangen en de verklaring die de knoop doorhakt

Elke oktober begint in ons kantoor in Caleta de Fuste hetzelfde gesprek: een echtpaar uit Hamburg of Manchester dat drie jaar geleden een appartement in Corralejo kocht, brengt «ongeveer het halve jaar» op het eiland door en wil weten of het ongemerkt belastingplichtig is geworden in Spanje. Het eerlijke antwoord is dat de vraag een precieze wettelijke toets heeft, dat die toets in dagen per kalenderjaar wordt geteld, en dat het gevoel van het echtpaar over waar het woont er niets mee te maken heeft. Dit is die toets, met de rekensom, de doorslaggevende criteria en de verklaring die de discussie beëindigt.

De drie criteria van artikel 9

De Spaanse inkomstenbelasting treft «natuurlijke personen die hun gewone verblijfplaats op Spaans grondgebied hebben» (Ley del IRPF, art. 8.1.a), en artikel 9 zegt wat dat betekent. U bent inwoner in een bepaald kalenderjaar als een van drie dingen waar is:

1. De dagen. U verblijft meer dan 183 dagen in het kalenderjaar in Spanje — 184 of meer. Sporadische afwezigheden tellen als dagen in Spanje «tenzij de belastingplichtige zijn fiscale woonplaats in een ander land aantoont», en bij een niet-coöperatief rechtsgebied kan de belastingdienst het bewijs eisen dat u daar werkelijk 183 dagen hebt doorgebracht (art. 9.1.a).
2. De economische belangen. «De hoofdkern of de basis van uw activiteiten of economische belangen» ligt direct of indirect in Spanje (art. 9.1.b): uw onderneming, uw baan, de vermogensbestanddelen die het grootste deel van uw inkomen opleveren.
3. Het gezin. Als uw niet wettelijk gescheiden echtgenoot en de minderjarige kinderen die van u afhankelijk zijn gewoonlijk in Spanje wonen, vermoedt de wet dat u dat ook doet, tenzij u het tegendeel bewijst (art. 9.1, slotalinea).

De criteria zijn alternatief, niet cumulatief: een consultant die 120 dagen op het eiland doorbrengt maar vanuit Fuerteventura de vennootschap leidt die het grootste deel van zijn inkomen oplevert, is inwoner op grond van het tweede criterium, dagen of geen dagen. En het inwonerschap geldt voor het hele jaar. Spanje kent geen gesplitst jaar: een persoon is inwoner of niet-inwoner voor het volledige kalenderjaar, en daarom is het jaar van de verhuizing — in welke richting ook — het jaar dat gepland moet worden.

De dagen tellen

Geteld wordt de fysieke aanwezigheid in het kalenderjaar, en het bewijs loopt in twee richtingen. De belastingdienst leest de aanwezigheid af aan wat hij kan zien: in- en uitreisgegevens — sinds het EU-inreis-uitreissysteem in oktober 2025 reizigers van buiten de EU begon te registreren, is de paspoortstempel een databank —, vluchtboekingen, kaartbetalingen, de elektriciteitsmeter van een zogenaamd lege woning, de rit naar school. U leest die af aan dezelfde dingen, dus bewaar ze. In de praktijk telt elke dag waarop u in het land was, de dag van aankomst en de dag van vertrek inbegrepen: een lang weekend van vrijdag tot maandag is vier dagen, geen twee.

Daar komen de «sporadische afwezigheden» bij: een maand in Duitsland met Kerst onderbreekt een jaar niet dat verder in Corralejo is doorgebracht. Het Hooggerechtshof legde de buitengrens van die regel vast in november 2017, in de zaak van een naar het buitenland uitgezonden beursstudent: een afwezigheid is alleen sporadisch als zij incidenteel is, een afwezigheid van meer dan 183 dagen kan nooit sporadisch zijn, en het voornemen van de belastingplichtige om terug te keren doet er niet toe (Tribunal Supremo, 28 november 2017, cassatieberoep 815/2017 en de parallelle arresten van dezelfde dag). Aanwezigheid wordt gemeten, niet bedoeld.

Nu de rekensom op een echt patroon. Een Duits echtpaar komt aan op 1 oktober 2025 en vertrekt op 15 april 2026, en komt terug van 1 juli tot 15 september:

• 2025: 1 oktober tot 31 december = 92 dagen. Geen inwoner, tenzij het belangen- of gezinscriterium toeslaat.
• 2026: 1 januari tot 15 april = 105 dagen, plus 1 juli tot 15 september = 77 dagen: 182 dagen. Geen inwoner — op één dag na.
• 2026 met een kerstweek, 26 tot 31 december: 182 + 6 = 188 dagen. Inwoner voor heel 2026, over het wereldinkomen.

Eén dag. Zo smal is de lijn voor de winter-en-zomereigenaar, en daarom zeggen wij onze cliënten een dagenlogboek bij te houden in plaats van een indruk. Een Britse eigenaar heeft een tweede klok in de gaten te houden — de Schengenlimiet van 90 dagen in elke periode van 180, die onze collega's van Olga Caballero uitleggen in hun artikel over de 90/180-regel —, en die houdt een bezoeker normaal onder de 183 in een kalenderjaar. Maar de twee klokken zijn verschillende dieren: de Schengenklok rolt, de belastingklok gaat op 1 januari op nul, en twee volle verblijven van 90 dagen plus vijf dagen rond Nieuwjaar tellen op tot 185. De 90/180-regel naleven is nodig voor het paspoort; het is geen bewijs van niet-inwonerschap.

Als twee landen «van ons» zeggen

Grofweg behandelt Duitsland een gewoon verblijf van meer dan zes maanden als onbeperkte belastingplicht, en de Britse Statutory Residence Test kan u met veel minder dagen tot UK-inwoner maken als uw banden daar liggen. Iemand kan dus in hetzelfde jaar aan de Spaanse toets en aan die van een ander land voldoen. Dan beslist het belastingverdrag, en de verdragen van Spanje volgen de OESO-ladder: eerst het land waar u een duurzaam tehuis ter beschikking hebt; hebt u er in beide een, dan het land van uw middelpunt van levensbelangen — familiale, sociale en economische banden; valt dat niet uit te maken, dan uw gewoon verblijf; daarna de nationaliteit; en ten slotte een regeling tussen de twee belastingdiensten. De verdragen met het Verenigd Koninkrijk (2013) en met Duitsland (2011) dragen die ladder in hun artikel 4. In de praktijk wordt een echtpaar met een huis in Hamburg en een appartement in Corralejo, beide het hele jaar beschikbaar, beslist op het middelpunt van de levensbelangen — en de belastingdienst die verliest, wil de papieren zien van die welke wint.

Wat er aan elke kant van de lijn verandert

Inwoner. U doet aangifte IRPF over uw wereldinkomen — salaris, pensioenen, huur in Duitsland, dividend in Londen — tegen het Canarische tarief, waarbij het verdrag verrekening of vrijstelling geeft voor wat het andere land eerst belastte. De vermogensbelasting en de «solidariteitsbelasting» kijken naar uw wereldvermogen, de jaarlijkse aangifte van vermogen in het buitenland wordt de uwe, en de bijzondere regeling voor mensen die naar Spanje verhuizen om te werken — de zogenoemde Beckham-regeling, die ons artikel over digitale nomaden aanstipt — kan vanaf het jaar van aankomst gelden als u in aanmerking komt; wij wijden er later deze maand een volledig artikel aan.

Niet-inwoner. Spanje belast alleen uw inkomen uit Spaanse bron, onder de belasting voor niet-inwoners: 19 % voor inwoners van een EU- of EER-land dat informatie uitwisselt met Spanje, 24 % voor alle anderen — het Verenigd Koninkrijk inbegrepen sinds de Brexit (Ley del IRNR, art. 25.1.a). Geen persoonlijke vrijstellingen. De woning die u voor eigen gebruik aanhoudt betaalt elk jaar een fictief inkomen via het Modelo 210; huur wordt belast tegen dezelfde 19 of 24 %, waarbij inwoners van de EU en de EER hun kosten aftrekken en anderen niet; en een vermogenswinst bij verkoop betaalt 19 %, met de inhouding van 3 % door de koper als voorschot.

De fout die wij het meest zien is de onbedoelde inwoner: de eigenaar die de 183 overschrijdt zonder het te merken en het Modelo 210 blijft indienen alsof er niets veranderd is. De AEAT ziet de dagen, de meter en de kaart; het resultaat is IRPF voor het hele jaar over het wereldinkomen, te laat vastgesteld met rente en boetes, en vaak de ontdekking van de aangifte van buitenlands vermogen een paar jaar te laat. Het spiegelbeeld is de fantoom-niet-inwoner: iemand die in Corralejo woont, vanaf een laptop voor een bedrijf in Leeds werkt en gelooft dat betaald worden in het buitenland hem buiten het Spaanse net houdt. Noch de dagen, noch de belangen zijn het daarmee eens.

De verklaring die de knoop doorhakt

Waar de discussie wordt gevoerd met een buitenlandse bank, een buitenlandse belastingdienst of een Spaanse betaler die het verkeerde tarief toepast, is het papier dat er een einde aan maakt de woonplaatsverklaring.

• Bent u inwoner van Spanje, dan geeft de AEAT die online af: Sede electrónica, «Todas las gestiones», «Certificados», «Censales», daarna de fiscale woonplaatsverklaring, ingelogd met Cl@ve, een elektronisch certificaat of de elektronische DNI. Als uw registergegevens het staven, wordt de verklaring ter plekke afgegeven; zo niet, dan maakt het systeem een weigering aan en laat het u bewijs bijvoegen en uw zaak bepleiten. Zij kan ook op een AEAT-kantoor worden aangevraagd met formulier 01, en als een buitenlandse instantie haar voor verdragsdoeleinden nodig heeft, zeg dat dan in de aanvraag — de verklaring kan worden afgegeven met verwijzing naar het toepasselijke verdrag.
• Bent u elders inwoner, dan is het document dat Spanje wil het spiegelbeeld: een verklaring van uw eigen belastingdienst — HMRC, het Finanzamt, de Belastingdienst — dat u daar fiscaal inwoner bent en, voor verdragsvoordelen, inwoner in de zin van het verdrag met Spanje. De AEAT neemt haar een jaar vanaf afgifte als geldig aan, dus een niet-ingezeten eigenaar vernieuwt haar elk jaar: zij levert het tarief van 19 % op, de verdragsbehandeling van rente of van een pensioen, en zij is wat de regel van de sporadische afwezigheden in artikel 9 eist van iedereen die lang in Spanje verbleef maar zegt elders te wonen.

Beide verklaringen zeggen waar u inwoner was; geen van beide beslist het. Dat doen de dagen, de belangen en het gezin, en de verklaring volgt de feiten — daarom is een verklaring die op een verkeerde premisse is verkregen bij een latere controle niets waard.

Wat te doen vóór december

• Tel nu uw dagen van 2026, aan de hand van bewijzen, en beslis aan welke kant van de 183 u het jaar eindigt. Is het krap, beslis dan: verschuif de kerstweek, of stop met doen alsof.
• Wordt u inwoner: meld de wijziging bij de AEAT met formulier 030, de registeraangifte voor natuurlijke personen; plan de eerste IRPF-aangifte, die tussen april en juni van het volgende jaar wordt ingediend; inventariseer het vermogen in het buitenland; en controleer het verdrag voor elk inkomen dat u hebt — pensioenen hebben eigen artikelen.
• Wordt u het niet: houd het dagenlogboek bij, haal dit jaar de woonplaatsverklaring in eigen land op en dien het Modelo 210 in als niet-inwoner — als een beslissing die de feiten dragen, niet als een gewoonte.
• Verhuist u in 2027 in een van beide richtingen, kies de datum dan met het kalenderjaar in gedachten. Aankomen op 2 juli of later, zonder andere dagen in Spanje dat jaar, houdt u buiten het dagencriterium; aankomen op 1 juli of eerder niet.

Waar wij in beeld komen

Onze fiscale afdeling in Caleta de Fuste en Costa Calma doet dit elke herfst voor eigenaren en nieuwkomers: de dagentelling uit uw bewijzen, de verdragsanalyse voor elk van uw inkomens, de woonplaatsverklaring in beide richtingen, formulier 030, de eerste IRPF-aangifte of het Modelo 210, en het antwoord op schrift. Zie fiscaal advies en verblijf & immigratie, of maak een afspraak — wij antwoorden binnen één werkdag.

Veelgestelde vragen

Tellen de dag van aankomst en de dag van vertrek mee voor de 183?
In de praktijk wel: geteld wordt de fysieke aanwezigheid in Spanje tijdens het kalenderjaar, en de AEAT telt elke dag waarop u in het land was, de reisdagen inbegrepen. Een verblijf van vrijdag tot maandag is vier dagen.

Ik breng de winter door op Fuerteventura en de zomer in Duitsland. Welk land belast mij?
Eerst de dagen: meer dan 183 in Spanje in het kalenderjaar maakt u inwoner naar Spaans recht, en grofweg maakt een gewoon verblijf van meer dan zes maanden u inwoner naar Duits recht. Gelden beide, dan beslissen de doorslaggevende criteria van het verdrag — eerst het duurzaam tehuis, dan het middelpunt van de levensbelangen — en het land dat wint geeft uw woonplaatsverklaring af.

Kan ik een deel van het jaar inwoner zijn?
Nee. Spanje behandelt u als inwoner of niet-inwoner voor het hele kalenderjaar; een gesplitst jaar zoals in het Verenigd Koninkrijk bestaat niet. Het jaar van een verhuizing wordt daaromheen gepland: aankomen op 2 juli of later, zonder andere dagen in Spanje dat jaar, houdt u buiten het dagencriterium; aankomen op 1 juli of eerder niet.

Ik ben in een eerder jaar over de 183 dagen gegaan en heb nooit als inwoner aangifte gedaan. Wat nu?
De AEAT kan de nog openstaande jaren vaststellen — vier jaar vanaf het einde van elke aangiftetermijn — met vertragingsrente en boetes, en de aangifte van vermogen in het buitenland heeft haar eigen sancties. Vrijwillig regulariseren voordat er een brief komt, kost een opslag in plaats van een boete, en het is het moment om de verdragsanalyse voor elk jaar goed te laten doen.

Feiten geverifieerd in september 2026 (wet 35/2006 op de inkomstenbelasting, artikelen 8, 9 en 10; koninklijk wetsbesluit 5/2004 op de belasting voor niet-inwoners, artikelen 5, 6, 24 en 25; de AEAT-handleiding voor niet-inwoners over het inwonerschap van natuurlijke personen en haar verklaringsprocedure; de arresten van het Hooggerechtshof van 28 november 2017 over sporadische afwezigheden; de verdragen met het Verenigd Koninkrijk van 2013 en met Duitsland van 2011, artikel 4). De dagentellingen zijn rekenvoorbeelden; de uwe zullen verschillen.