Quando il fisco viene a cercare l'amministratore: come i debiti tributari della società raggiungono il suo patrimonio, il procedimento di derivazione e ciò che la Corte suprema esige ora dall'agenzia

Una piccola società di Caleta de Fuste ha cessato l'attività nel 2023 con due dichiarazioni IVA presentate e mai pagate, una liquidazione dell'imposta sulle società che non poteva onorare e una sanzione collegata. La sua amministratrice unica ha lasciato spegnere la società, ha disdetto il locale e ha trovato un lavoro. Nell'ottobre 2026 una lettera dell'ufficio riscossione dell'agenzia delle entrate arriva a casa sua: un acuerdo de inicio del procedimiento de declaración de responsabilidad, l'apertura di un procedimento per dichiararla personalmente responsabile di ciò che la società deve, con quindici giorni per rispondere. La società era a responsabilità limitata; la sua responsabilità, pensava, lo era altrettanto. Questo articolo spiega come la legge generale tributaria permette all'agenzia di raggiungere il patrimonio personale di un amministratore, quali presupposti usa e cosa copre ciascuno, cosa la Corte suprema esige dall'agenzia dal 2023 perché una derivazione regga, come si svolge il procedimento passo dopo passo e cosa include il conto, come si difende un'amministratrice e quanto tempo ha l'agenzia, come la tesoreria della previdenza sociale fa lo stesso con regole proprie, e cosa cambia una chiusura fatta in ordine.

Due porte verso le tasche dell'amministratore

Il diritto spagnolo dà a un creditore due vie verso il patrimonio personale di un amministratore, e non sono la stessa. La prima appartiene a ogni creditore e passa per la legge sulle società di capitali: l'amministratore che vede il patrimonio netto scendere sotto la metà del capitale e non convoca l'assemblea entro due mesi risponde in solido dei debiti nati dopo quel momento, una regola che lo studio gemello spiega nel suo articolo su l'amministratore che paga i debiti della società di tasca propria. La seconda appartiene alla sola amministrazione tributaria e passa per la legge generale tributaria, la Ley 58/2003: l'agenzia non fa causa, dichiara. L'articolo 41 fissa la cornice: La ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades, la legge può configurare altre persone o enti come responsabili solidali o sussidiari del debito tributario accanto ai debitori principali, e Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria, salvo espressa disposizione di legge contraria, la responsabilità è sempre sussidiaria.

Sussidiaria è la parola che conta per un amministratore. Significa che l'agenzia deve prima esaurire la società: La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios, la derivazione verso i responsabili sussidiari richiede la previa dichiarazione del debitore principale e dei responsabili solidali come fallidos, insolventi (articolo 41). Il regolamento di riscossione, il Real Decreto 939/2005, definisce la parola: Se considerarán fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del débito, sono fallidos i debitori dei quali non si conoscono beni pignorabili o realizzabili per la riscossione del debito, e la dichiarazione può essere totale o parziale (articolo 61). Solo allora, Una vez declarados fallidos los deudores principales y los responsables solidarios, la acción de cobro se dirigirá frente al responsable subsidiario, l'azione di riscossione si rivolge al responsabile sussidiario. Ciò che l'amministratore deve allora è, in linea di principio, la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario, l'intero debito tributario richiesto nel periodo volontario (articolo 41), con una regola a parte per le sanzioni, alla quale questo articolo arriva più avanti.

I presupposti che colpiscono gli amministratori, e fin dove arriva ciascuno

La legge elenca i presupposti negli articoli 42 e 43, e quattro di essi sono scritti per chi dirige una società. Il primo è solidale, non sussidiario, ed è il più duro: l'articolo 42 rende responsabili in solido Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria, coloro che causano o collaborano attivamente alla commissione di un'infrazione tributaria, e aggiunge che Su responsabilidad también se extenderá a la sanción, la loro responsabilità si estende anche alla sanzione. Un amministratore che firma una dichiarazione che sa falsa rientra in questo presupposto, e l'agenzia non deve aspettare che la società sia dichiarata insolvente. Il secondo è il presupposto dell'articolo 42.2, per chiunque, amministratore o no, aiuti i beni a sparire: Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria, coloro che causano o collaborano all'occultamento o alla trasmissione dei beni del debitore allo scopo di impedire l'azione dell'amministrazione. La sua portata ha un tetto, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administración tributaria, fino al valore dei beni che l'agenzia avrebbe potuto pignorare o vendere, ma copre sanzioni, maggiorazioni e interessi, non ammette alcuna riduzione e permette al responsabile di contestare solo la portata complessiva della responsabilità, non le liquidazioni di merito.

I due presupposti sussidiari sono quelli che incontra la maggior parte degli amministratori. L'articolo 43.1.a colpisce los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo éstas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones, gli amministratori di fatto o di diritto delle persone giuridiche che hanno commesso infrazioni tributarie e che non hanno compiuto gli atti di loro competenza per adempiere agli obblighi tributari, hanno tollerato l'inadempimento di chi dipende da loro o hanno adottato decisioni che hanno reso possibili le infrazioni; anche qui Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones, la responsabilità si estende alle sanzioni. L'articolo 43.1.b colpisce Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago, gli amministratori di fatto o di diritto delle persone giuridiche che hanno cessato le attività, per gli obblighi tributari maturati e pendenti al momento della cessazione, purché non abbiano fatto il necessario per pagarli o abbiano adottato decisioni o misure che hanno causato il mancato pagamento. Sotto questa lettera non serve alcuna infrazione, e nessuna sanzione viaggia con essa: è il presupposto della società che semplicemente si è fermata, che è il caso di Caleta de Fuste. Un terzo presupposto sussidiario, l'articolo 43.2, è stato scritto per la società che continua a presentare dichiarazioni IVA o di ritenute senza pagarle, cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentación de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentación no obedece a una intención real de cumplir la obligación tributaria objeto de autoliquidación, quando, proseguendo l'attività, la presentazione senza versamento è reiterata e si può dimostrare che non risponde a una reale intenzione di pagare; la reiterazione significa la metà o più delle dichiarazioni di un anno solare, e una dichiarazione coperta da una dilazione concessa dall'agenzia non conta.

Cosa esige la Corte suprema dal 2023: una condotta, non una carica

Per anni la derivazione a un amministratore ai sensi dell'articolo 43.1.a è stata quasi automatica: la società era stata sanzionata, la società era insolvente, l'amministratore figurava nel registro delle imprese, l'atto seguiva. La sezione amministrativa della Corte suprema ha smontato quell'automatismo in una linea di sentenze a cui ogni atto di derivazione del 2026 deve ora rispondere. Il 2 ottobre 2023, nella sentenza 1217/2023, ha dichiarato che La responsabilidad tributaria subsidiaria del artículo 43.1.a) de la LGT posee naturaleza sancionadora, la responsabilità tributaria sussidiaria dell'articolo 43.1.a ha natura sanzionatoria, con le conseguenze che ne derivano per i diritti della persona. Il 20 maggio 2025, nella sentenza 594/2025, ha tratto quelle conseguenze. La prima è la fine della responsabilità oggettiva: Entre las garantías que amparan al responsable tributario subsidiario, como consecuencia de la naturaleza sancionadora de esta categoría de responsabilidad, está la interdicción de una responsabilidad objetiva del administrador, que resultaría en caso de que la responsabilidad subsidiaria atendiera en exclusiva a la condición de administrador de la persona jurídica, pues se vulneraría el principio de presunción de inocencia, tra le garanzie che proteggono il responsabile sussidiario, per effetto della natura sanzionatoria di questa categoria di responsabilità, c'è il divieto di una responsabilità oggettiva dell'amministratore, che sorgerebbe se la responsabilità sussidiaria si fondasse esclusivamente sulla qualità di amministratore, perché violerebbe la presunzione di innocenza. La seconda è l'onere della prova: Ello comporta que le corresponderá a la Administración la carga de acreditar la existencia de una acción u omisión imputable y culpable por parte del responsable subsidiario, spetta all'amministrazione provare un'azione o un'omissione imputabile e colpevole del responsabile sussidiario, e i dubbi, ha aggiunto la Corte, si risolvono a favore dell'amministratore.

Il 1 luglio 2025, nella sentenza 901/2025, la Corte ha detto cosa ciò significa per il documento stesso: Es cierto que la de administrador de la sociedad es condición necesaria para que proceda la derivación de la responsabilidad subsidiaria del artículo 43.1, pero no es suficiente, la qualità di amministratore della società è condizione necessaria per la derivazione ma non sufficiente, e Debe la Administración tributaria explicitar y concretar, cada vez que derive la responsabilidad, la conducta del administrador que llevó a materializar los incumplimientos antijurídicos desencadenantes de las sanciones impuestas a la sociedad, l'amministrazione tributaria deve esplicitare e concretizzare, ogni volta che deriva la responsabilità, la condotta dell'amministratore che ha portato agli inadempimenti all'origine delle sanzioni inflitte alla società; La mera referencia genérica a las obligaciones del cargo previstas en la legislación mercantil, no basta para anudar la responsabilidad de quien fue administrador, il mero riferimento generico ai doveri della carica previsti dal diritto societario non basta, e nemmeno l'iscrizione nel registro delle imprese. La linea ha retto nel 2026. Il 18 giugno 2026, nella sentenza 766/2026, un tribunale di Madrid aveva detto a un amministratore unico che no basta al demandante alegar falta de prueba, sino que es él quien debe demostrar, qué actividad había desplegado para presentar autoliquidaciones correctas, non gli bastava lamentare la mancanza di prova, doveva dimostrare cosa avesse fatto per presentare dichiarazioni corrette; l'Avvocatura dello Stato, di fronte alla dottrina del 2025, ha abbandonato la difesa, e la Corte suprema ha annullato la sentenza e con essa la derivazione.

Altre due sentenze fissano l'ordine in cui l'agenzia deve procedere. Il 5 novembre 2025, nella sentenza 1416/2025, la Corte ha stabilito che, quando l'amministratore indicato in un fascicolo di derivazione segnala un'altra persona come possibile responsabile solidale, con fatti che rendono ragionevole l'indicazione, la Administración tributaria está obligada a indagar y comprobar la realidad de tales indicios de forma previa a la declaración de responsabilidad subsidiaria; y cuando considere que no concurren, debe exteriorizar el fundamento de su decisión, l'amministrazione è tenuta a verificare la realtà di quegli indizi prima di dichiarare la responsabilità sussidiaria e, se li ritiene infondati, a motivare la sua decisione. E il 18 giugno 2026, nella sentenza 764/2026, ha tracciato la linea per la società sciolta e liquidata: i suoi obblighi passano per legge ai soci, fino a quanto ciascuno ha ricevuto nella liquidazione, cosicché No cabe derivar, por vía de responsabilidad tributaria del artículo 43 LGT, las deudas de una sociedad liquidada y disuelta, i debiti di una società liquidata e sciolta non possono essere derivati attraverso l'articolo 43, e l'agenzia deve dichiarare insolventi i soci prima di rivolgersi a qualsiasi amministratore.

Il procedimento passo dopo passo, e cosa include il conto

La derivazione è un atto amministrativo con un procedimento proprio, e le date che contiene sono brevi. Lo apre l'ufficio riscossione: El procedimiento de declaración de responsabilidad se iniciará mediante acuerdo dictado por el órgano de recaudación competente que deberá ser notificado al interesado, il procedimento di dichiarazione di responsabilità si avvia con un atto dell'organo di riscossione competente che deve essere notificato all'interessato, e El trámite de audiencia será de 15 días contados a partir del día siguiente al de la notificación de la apertura de dicho plazo, il termine per l'audizione è di quindici giorni dal giorno successivo a quella notifica (Real Decreto 939/2005, articolo 124). La legge aggiunge che l'audizione non esaurisce la voce dell'amministratore: El trámite de audiencia previo a los responsables no excluirá el derecho que también les asiste a formular con anterioridad a dicho trámite las alegaciones que estimen pertinentes y a aportar la documentación que consideren necesaria, l'audizione preventiva non esclude il diritto di presentare osservazioni e documenti anche prima (articolo 174). Anche l'organo ha il suo orologio: El plazo máximo para la notificación de la resolución del procedimiento será de seis meses, la decisione deve essere notificata entro sei mesi dall'apertura (articolo 124), e la responsabilità può essere dichiarata en cualquier momento posterior a la práctica de la liquidación o a la presentación de la autoliquidación, in qualsiasi momento successivo alla liquidazione o all'autoliquidazione, il che per un responsabile sussidiario significa dopo la dichiarazione di insolvenza della società e, in una società liquidata, dei suoi soci (articoli 174 e 176). Prima di tutto ciò, l'agenzia può congelare: l'articolo 41 le permette di adottare le misure cautelari dell'articolo 81 e di indagare sul patrimonio dell'amministratore con i suoi poteri ispettivi prima che la dichiarazione sia emessa.

L'atto che chiude il procedimento deve contenere tre cose, e ciascuna è un appiglio per la difesa: Texto íntegro del acuerdo de declaración de responsabilidad, con indicación del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, il testo integrale con i fatti costitutivi e le liquidazioni che copre, i mezzi di impugnazione con l'organo e il termine, e Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al responsable, luogo, termine e forma del pagamento dell'importo richiesto (articolo 174). Il termine di pagamento è quello ordinario dei debiti liquidati: fino al venti del mese successivo se l'atto arriva nella prima metà di un mese, fino al cinque del secondo mese successivo se arriva nella seconda (articolo 62). Se lo si manca, si apre il periodo esecutivo contro l'amministratrice stessa, con le maggiorazioni dell'articolo 28, il 5 % prima della notifica dell'ingiunzione, il 10 % entro il suo termine di pagamento e il 20 % dopo, più gli interessi, e il pignoramento del conto da un giorno all'altro che segue a un'ingiunzione non pagata. Se paga, l'amministratore ha derecho de reembolso frente al deudor principal en los términos previstos en la legislación civil, un diritto di rimborso verso il debitore principale secondo il diritto civile (articolo 41), un diritto che vale esattamente quanto vale la società.

Le sanzioni seguono una regola propria. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan, la responsabilità non raggiunge le sanzioni, salvo le eccezioni previste dalla legge (articolo 41), e la legge lo prevede per il collaboratore del 42.1.a, l'occultatore di beni del 42.2.a e l'amministratore del 43.1.a, ma non per l'amministratore di una società che ha semplicemente cessato. Dove le sanzioni viaggiano, all'amministratore si offre ciò che fu offerto alla società: l'importo derivato si calcola senza la riduzione per acquiescenza della società, e se dará trámite de conformidad al responsable en la propuesta de declaración de responsabilidad, al responsabile si dà la possibilità di aderire nella proposta di dichiarazione di responsabilità, il che taglia la sanzione del 30 %; un altro 40 % viene scontato, ai sensi dell'articolo 188.3, se l'importo ridotto si paga nel periodo volontario senza ricorrere. Il prezzo dello sconto è il silenzio: La reducción obtenida por el responsable se le exigirá sin más trámite en el caso de que presente cualquier recurso o reclamación frente al acuerdo de declaración de responsabilidad, la riduzione ottenuta dal responsabile gli viene richiesta senza altra formalità se presenta qualsiasi ricorso contro l'atto di dichiarazione di responsabilità (articolo 41). Le riduzioni non si applicano al presupposto di occultamento di beni dell'articolo 42.2. Quando un tribunale ordina all'agenzia di offrire quell'acquiescenza in ritardo, l'agenzia ha un mese per eseguire, e la Corte suprema ha stabilito il 6 marzo 2026, nella sentenza 275/2026, che mancare quel mese non annulla la derivazione ma ferma gli interessi.

Difendersi: le liquidazioni, il fascicolo e la sospensione

La legge dà al responsabile qualcosa che la società forse ha perso: il diritto di riaprire le liquidazioni. En el recurso o reclamación contra el acuerdo de derivación de responsabilidad podrá impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, nel ricorso contro l'atto di derivazione possono essere contestati sia i fatti costitutivi sia le liquidazioni che copre, anche se l'esito cambia solo l'importo del responsabile stesso, non le liquidazioni divenute definitive per altri (articolo 174). La Corte suprema ha letto quel diritto in senso ampio. Il 28 giugno 2024, nella sentenza 1156/2024, ha ripetuto che la norma permite impugnar, sometiendo a controversia, por razones de forma o fondo, los recursos o reclamaciones del declarado responsable contra las liquidaciones y sanciones que se le derivaron, aun cuando éstas ya hubiesen sido enjuiciadas por sentencia judicial firme a instancias de los obligados principales, permette al responsabile dichiarato di contestare, per forma o per merito, le liquidazioni e le sanzioni derivategli, anche quando una sentenza definitiva ottenuta dal debitore principale si è già pronunciata su di esse. Il 18 marzo 2026, nella sentenza 332/2026, ha aggiunto il fascicolo: deben integrarse en el expediente de declaración de responsabilidad tributaria los antecedentes de los procedimientos de comprobación que dieron lugar a las liquidaciones cuyas deudas se derivan, gli antecedenti dei procedimenti di verifica che hanno dato luogo alle liquidazioni derivate devono far parte del fascicolo di derivazione, l'amministratore non deve averlo chiesto, e Las consecuencias que derivan de la existencia de defectos en el expediente remitido deben pesar sobre la Administración, le conseguenze di un fascicolo difettoso ricadono sull'amministrazione. Il 17 aprile 2026, nella sentenza 465/2026, lo stesso diritto è stato confermato per un amministratore di Tenerife perseguito dall'agenzia tributaria canaria per i tributi regionali di una società: l'amministratore può contestare i fatti e il diritto della liquidazione emessa verso la società, perché decidono la causa contro di lui, anche se in quel caso il diritto era stato rispettato e la derivazione ha retto.

L'atto deve anche dire all'amministratore come ricorrere, e la Corte ha stabilito il 23 luglio 2026, nella sentenza 987/2026, che la notifica deve indicare solo i mezzi di impugnazione contro l'atto stesso, con l'organo e il termine; il diritto più ampio dell'articolo 174.5 esiste per legge che la lettera lo menzioni o no, e un'omissione nella notifica non può mai essere usata contro l'amministratore. Ciò che un ricorso non fa, da solo, è fermare il pagamento del debito. L'articolo 212 sospende automaticamente le sanzioni quando vengono impugnate, La ejecución de las sanciones quedará automáticamente suspendida en periodo voluntario sin necesidad de aportar garantías hasta que sean firmes en vía administrativa, e lo estende alle sanzioni derivate a un responsabile; ma En ningún caso será objeto de suspensión automática por este precepto la deuda tributaria objeto de derivación, il debito tributario derivato non è mai sospeso automaticamente, e la Corte ha stabilito nella sua sentenza del 2023 che questa differenza è costituzionale. Il debito derivato si sospende solo con garanzia, e la via è quella consueta: un ricorso in riesame o un reclamo al tribunale economico-amministrativo regionale entro un mese, poi i tribunali.

Quattro anni, e cosa ne fa l'insolvenza della società

Il diritto dell'agenzia di esigere il pagamento si prescrive in quattro anni (articolo 66), e per i responsabili l'articolo 67 fissa l'inizio. Per un responsabile solidale decorre desde el día siguiente a la finalización del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal, dal giorno successivo alla fine del termine di pagamento in periodo volontario del debitore principale, o dai fatti successivi che hanno fondato la responsabilità. Per un responsabile sussidiario, el plazo de prescripción comenzará a computarse desde la notificación de la última actuación recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios, il termine di prescrizione decorre dalla notifica dell'ultima azione di riscossione compiuta verso il debitore principale o uno dei responsabili solidali, il che in pratica significa dalla dichiarazione di insolvenza. Ogni interruzione contro la società conta contro l'amministratore: Interrumpido el plazo de prescripción para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los demás obligados, incluidos los responsables, interrotto il termine per un obbligato, l'effetto si estende a tutti gli altri obbligati, responsabili compresi (articolo 68). Per questo i quattro anni di un amministratore possono cominciare molto dopo la nascita del debito della società: una società fermatasi nel 2023 e dichiarata insolvente nel 2026 ha un amministratore esposto fino al 2030.

La Corte suprema ha chiuso una porta che l'agenzia era solita tenere aperta. Quando la società è in procedura concorsuale, la dichiarazione di insolvenza può arrivare anni dopo che tutti sanno che non c'è nulla da riscuotere. Il 30 aprile 2026, nella sentenza 545/2026, la Corte ha stabilito che i quattro anni non la aspettano: el plazo de prescripción para declarar y exigir la responsabilidad frente al responsable subsidiario debe computarse desde el momento en que la insolvencia del deudor principal haya quedado suficientemente constatada por datos objetivos que pudieran resultar del procedimiento concursal, aun cuando la declaración de fallido se haya dictado con posterioridad, il termine per dichiarare ed esigere la responsabilità verso il responsabile sussidiario decorre dal momento in cui l'insolvenza del debitore principale è stata sufficientemente accertata da dati oggettivi risultanti dalla procedura concorsuale, anche se la dichiarazione di insolvenza è emessa dopo; l'ordinanza di chiusura della procedura vale come quel momento in via generale, e uno anteriore, come la relazione del curatore, può valere se già provava l'insolvenza, perché la Administración no puede retrasar injustificadamente la declaración de fallido con el único efecto de posponer artificialmente el inicio del plazo de prescripción, l'amministrazione non può ritardare ingiustificatamente la dichiarazione di insolvenza al solo scopo di posticipare artificiosamente l'inizio della prescrizione.

La previdenza sociale fa lo stesso, con regole proprie

I debiti che una società lascia alla tesoreria della previdenza sociale, contributi non pagati soprattutto, seguono una strada parallela. La legge generale della previdenza sociale rende responsabili del pagamento coloro ai quali le norme lo impongono y, además, los que resulten responsables solidarios, subsidiarios o sucesores mortis causa de aquellos, por concurrir hechos, omisiones, negocios o actos jurídicos que determinen esas responsabilidades, en aplicación de cualquier norma con rango de ley, e inoltre coloro che risultino responsabili solidali, sussidiari o successori a causa di morte, per fatti, omissioni o atti giuridici che determinano tali responsabilità in applicazione di qualsiasi norma di rango legale (Real Decreto Legislativo 8/2015, articolo 18), e il datore di lavoro ingresará las aportaciones propias y las de sus trabajadores, en su totalidad, versa i contributi propri e quelli dei suoi lavoratori, per intero (articolo 142). Il regolamento di riscossione della tesoreria, il Real Decreto 1415/2004, detta il procedimento. Contro un responsabile solidale la tesoreria emette una reclamación de deuda por derivación dopo un atto di avvio e un'audizione di quindici giorni, e la richiesta porta il capitale, le maggiorazioni e gli interessi maturati (articolo 13). Contro un responsabile sussidiario deve prima accertare l'insolvenza del debitore principale: una vez constatada la insolvencia del deudor principal, podrá emitirse reclamación de deuda o acta de liquidación contra el responsable subsidiario, una volta accertata l'insolvenza del debitore principale, può essere emessa una richiesta di debito o un verbale di liquidazione contro il responsabile sussidiario, e basta l'apertura della fase di liquidazione di una procedura concorsuale, con un'audizione di quindici giorni e sei mesi per notificare la richiesta (articolo 14). La richiesta sussidiaria comprende la totalidad de la deuda exigible al deudor principal en el momento de su emisión, excluidos recargos, intereses y costas, l'intero debito esigibile dal debitore principale al momento della sua emissione, esclusi maggiorazioni, interessi e spese (articolo 14), e, salvo che una legge disponga diversamente, no podrán exigirse por responsabilidad solidaria, subsidiaria o mortis causa, las sanciones pecuniarias, le sanzioni pecuniarie non possono essere richieste per derivazione affatto (articolo 12). Il presupposto che la tesoreria invoca contro un amministratore è la stessa condotta che descrive l'agenzia delle entrate, attraverso i doveri societari e la regola dei due mesi che l'articolo gemello spiega, ed è per questo che una chiusura che soddisfa un creditore di solito soddisfa anche l'altro.

Prima che accada: la chiusura fatta in ordine

La maggior parte delle derivazioni contro amministratori alle Canarie nasce in una società che si è fermata e non in una che ha ingannato, e l'articolo 43.1.b pone una sola domanda al suo amministratore: ha fatto lo necesario para su pago, il necessario per pagare ciò che era pendente quando l'attività è cessata? Una società che smette di dichiarare e pagare mentre continua a operare ha già integrato il presupposto dell'articolo 43.2 e le maggiorazioni e sanzioni per presentazione tardiva; una società il cui patrimonio netto è sceso sotto la metà del capitale ha una causa di scioglimento, e così quella inattiva da più di un anno; la legge sulle società di capitali dà agli amministratori el plazo de dos meses para que adopte el acuerdo de disolución, due mesi perché l'assemblea adotti la delibera di scioglimento (Real Decreto Legislativo 1/2010, articolo 365), e l'amministratore che chiede la procedura concorsuale o comunica al tribunale trattative di ristrutturazione entro quei due mesi è liberato dalla responsabilità solidale per i debiti successivi (articolo 367). L'articolo dello studio su chiudere un'attività in Spagna percorre le dichiarazioni finali, lo scioglimento, la liquidazione e la cancellazione; la parte fiscale di quell'ordine è ciò che un amministratore produce poi nell'audizione dell'articolo 124.

• Risponda alla lettera di avvio entro i quindici giorni, per iscritto. Il silenzio si legge come consenso; l'amministratore madrileno del caso del 2026 aveva lasciato passare l'audizione, e ci sono voluti sei anni e una sentenza della Corte suprema per disfare il risultato.
• Chieda il fascicolo completo. I procedimenti di verifica e sanzionatori contro la società, con le loro notifiche, stanno nel fascicolo di derivazione di diritto; se mancano, lo dica nelle osservazioni e di nuovo nel ricorso.
• Faccia nominare all'agenzia la sua condotta. Ai sensi dell'articolo 43.1.a l'atto deve dire cosa lei ha fatto o omesso che ha portato all'infrazione della società; un atto che cita i doveri di un imprenditore diligente e l'iscrizione nel registro è quello che la Corte annulla dal 2025.
• Controlli le date della sua carica. La responsabilità del 43.1.a segue gli amministratori in carica quando l'infrazione è stata commessa, quella del 43.1.b quelli in carica alla cessazione; una dimissione iscritta prima di uno di quei momenti, o una nomina successiva, è una difesa completa.
• Controlli l'ordine della riscossione. La società deve essere stata dichiarata insolvente, i responsabili solidali anche, e in una società liquidata i soci prima; una derivazione che salta un passaggio è nulla.
• Indichi il responsabile solidale se c'è. Il socio che si è tenuto la cassa, l'acquirente che ha preso i beni: dal novembre 2025 l'agenzia deve verificare un'indicazione motivata prima di venire da lei.
• Conti i quattro anni. Dall'ultima azione di riscossione contro la società o, in una procedura concorsuale, dal momento in cui la sua insolvenza è stata oggettivamente accertata; un vecchio debito sociale con un'insolvenza dichiarata tardi è la prima cosa da controllare.
• Decida sulle sanzioni con il calendario in mano. Acquiescenza e pagamento pronto tagliano una sanzione derivata del 30 % e poi del 40 %, e qualsiasi ricorso riprende la prima riduzione; la somma di una sanzione ridotta contro il costo del ricorso è un calcolo, non un riflesso.
• Riapra la liquidazione se la società non l'ha mai fatto. L'amministratore può contestare la liquidazione della società per forma e per merito anche dopo una sentenza definitiva contro la società; una società che non ha presentato nulla le ha lasciato la prima vera difesa.
• Chieda la sospensione del debito con garanzia e lasci che la sanzione si sospenda da sola. La sanzione derivata si ferma quando è impugnata; il debito derivato si ferma solo con garanzia, e le maggiorazioni esecutive corrono su di esso dal giorno in cui scade il termine di pagamento.

Cosa fa il nostro team

Il nostro reparto di diritto tributario di Caleta de Fuste e Costa Calma prende in mano la conversazione con l'agenzia delle entrate e con la tesoreria della previdenza sociale il giorno in cui arriva la lettera di avvio: legge il fascicolo di derivazione alla luce della storia della società, scrive le osservazioni entro i quindici giorni, chiede i procedimenti mancanti, contesta le liquidazioni che la società non ha mai contestato, misura le riduzioni rispetto al ricorso e presenta il reclamo davanti al tribunale economico-amministrativo regionale e, dove ne vale la pena, davanti al giudice. Per l'amministratore che non ha ancora ricevuto una lettera, lo stesso reparto e la nostra consulenza aziendale chiudono società a Fuerteventura nell'ordine che non lascia nulla da derivare all'agenzia. Prenoti un appuntamento e porti la lettera, gli ultimi bilanci della società e le date della sua nomina e delle sue dimissioni.

Domande frequenti

La società era a responsabilità limitata. Come può l'agenzia delle entrate venire da me?

Perché la legge generale tributaria le permette di dichiararla responsabile dei debiti della società per presupposti precisi: causare o collaborare a un'infrazione, occultare i beni della società, essere amministratore di una società che ha commesso infrazioni, o essere amministratore di una società che ha cessato con debiti tributari pendenti senza fare il necessario per pagarli. I primi due la rendono responsabile solidale; gli altri due sono sussidiari, quindi l'agenzia deve prima dichiarare insolvente la società, e la Corte suprema esige dal 2023 che provi una sua condotta colpevole, non soltanto la sua carica.

Ho ricevuto un acuerdo de inicio. Quali sono i termini?

Quindici giorni dal giorno successivo alla notifica per presentare osservazioni e documenti, e l'agenzia ha sei mesi dall'apertura per notificare l'atto. Se l'atto la dichiara responsabile, ha il termine ordinario di pagamento di un debito liquidato, fino al venti del mese successivo o al cinque del secondo mese successivo secondo la data di notifica, e un mese per ricorrere, in riesame o davanti al tribunale economico-amministrativo regionale. Il ricorso sospende automaticamente le sanzioni derivate; il debito derivato si sospende solo con garanzia.

La derivazione include le sanzioni della società?

Ai sensi del 43.1.a e dei due presupposti solidali, sì; ai sensi del 43.1.b, la società che ha semplicemente cessato, no. Dove le sanzioni sono incluse, l'agenzia deve offrirle nella sua proposta la riduzione per acquiescenza del 30 %, e un altro 40 % si applica se paga nel periodo volontario senza ricorrere; qualsiasi ricorso contro l'atto riprende la riduzione per acquiescenza. Le riduzioni non si applicano al presupposto di occultamento di beni.

Mi sono dimesso due anni prima che la società smettesse di pagare. Sono ancora responsabile?

Non ai sensi dell'articolo 43.1.b, che guarda agli amministratori in carica alla cessazione, e non ai sensi del 43.1.a per le infrazioni commesse dopo le sue dimissioni, purché le dimissioni siano state iscritte; la Corte suprema ha ripetuto che l'iscrizione nel registro delle imprese è ciò da cui parte l'agenzia. Un amministratore di fatto che ha continuato a gestire la società dopo le dimissioni è un altro caso, e così l'amministratore che ha collaborato a occultare beni, dove il presupposto non dipende affatto dalla carica.

Quanto tempo ha l'agenzia delle entrate per venire da me?

Quattro anni, contati per un responsabile sussidiario dall'ultima azione di riscossione notificata alla società o a un responsabile solidale, che di solito è la sua dichiarazione di insolvenza, con ogni interruzione contro la società che si estende a lei. Quando la società è passata per una procedura concorsuale, la Corte suprema ha stabilito nell'aprile 2026 che il termine decorre dal momento in cui l'insolvenza è stata oggettivamente accertata in quella procedura, non da una dichiarazione di insolvenza che l'agenzia ha ritardato.

Fatti verificati a ottobre 2026 (Ley 58/2003, articoli 28, 35, 41, 42, 43, 62, 66, 67, 68, 76, 81, 174, 175, 176, 188 e 212, nel testo in vigore al 21 ottobre 2026; Real Decreto 939/2005, articoli 61 e 124; Real Decreto Legislativo 8/2015, articoli 18 e 142; Real Decreto 1415/2004, articoli 12, 13 e 14; Real Decreto Legislativo 1/2010, articoli 363, 365 e 367; sentenze della Corte suprema, sezione amministrativa, 1217/2023, 1156/2024, 594/2025, 901/2025, 1416/2025, 275/2026, 332/2026, 465/2026, 545/2026, 764/2026, 766/2026 e 987/2026). Non è una consulenza per il suo caso: il presupposto invocato, le date della sua carica e il fascicolo della società decidono cosa si applica, e a una derivazione si risponde entro i suoi termini.