Quand le fisc vient chercher le dirigeant : comment les dettes fiscales de la société atteignent votre patrimoine, la procédure de dérivation et ce que la Cour suprême exige désormais de l'agence

Une petite société de Caleta de Fuste a cessé son activité en 2023 avec deux déclarations de TVA déposées et jamais payées, une liquidation d'impôt sur les sociétés qu'elle ne pouvait pas honorer et une sanction attachée à celle-ci. Sa gérante unique a laissé la société s'éteindre, a résilié le local et a trouvé un emploi. En octobre 2026, une lettre du service de recouvrement de l'agence fiscale arrive chez elle : un acuerdo de inicio del procedimiento de declaración de responsabilidad, l'ouverture d'une procédure visant à la déclarer personnellement responsable de ce que doit la société, avec quinze jours pour répondre. La société était à responsabilité limitée ; sa responsabilité, pensait-elle, l'était aussi. Cet article explique comment la loi générale fiscale permet à l'agence d'atteindre le patrimoine propre d'un dirigeant, quels motifs elle utilise et ce que chacun couvre, ce que la Cour suprême exige de l'agence depuis 2023 pour qu'une dérivation tienne, comment la procédure se déroule pas à pas et ce que comprend la facture, comment une dirigeante se défend et de combien de temps l'agence dispose, comment la trésorerie de la Sécurité sociale fait la même chose avec ses propres règles, et ce que change une fermeture faite dans l'ordre.

Deux portes vers la poche du dirigeant

Le droit espagnol donne à un créancier deux chemins vers le patrimoine personnel d'un dirigeant, et ce ne sont pas les mêmes. Le premier appartient à tout créancier et passe par la loi sur les sociétés de capitaux : le dirigeant qui voit les capitaux propres tomber sous la moitié du capital social et ne convoque pas l'assemblée dans les deux mois répond solidairement des dettes nées après ce moment, une règle que le cabinet frère explique dans son article sur le dirigeant qui paie les dettes de la société de sa propre poche. Le second appartient à la seule administration fiscale et passe par la loi générale fiscale, la Ley 58/2003 : l'agence n'assigne pas, elle déclare. L'article 41 fixe le cadre : La ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades, la loi peut désigner d'autres personnes ou entités comme responsables solidaires ou subsidiaires de la dette fiscale aux côtés des débiteurs principaux, et Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria, sauf disposition légale expresse contraire, la responsabilité est toujours subsidiaire.

Subsidiaire est le mot qui compte pour un dirigeant. Il signifie que l'agence doit d'abord épuiser la société : La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios, la dérivation vers les responsables subsidiaires exige la déclaration préalable du débiteur principal et des responsables solidaires comme fallidos, insolvables (article 41). Le règlement de recouvrement, le Real Decreto 939/2005, définit le mot : Se considerarán fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del débito, sont fallidos les débiteurs pour lesquels on ignore l'existence de biens saisissables ou réalisables pour le recouvrement de la dette, et la déclaration peut être totale ou partielle (article 61). Alors seulement, Una vez declarados fallidos los deudores principales y los responsables solidarios, la acción de cobro se dirigirá frente al responsable subsidiario, l'action en recouvrement se tourne vers le responsable subsidiaire. Ce que le dirigeant doit alors, c'est en principe la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario, la totalité de la dette fiscale exigée en période volontaire (article 41), avec une règle à part pour les sanctions, à laquelle cet article arrive plus bas.

Les motifs qui visent les dirigeants, et jusqu'où va chacun

La loi énumère les motifs aux articles 42 et 43, et quatre d'entre eux sont écrits pour les personnes qui dirigent une société. Le premier est solidaire, non subsidiaire, et c'est le plus dur : l'article 42 rend solidairement responsables Las que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria, ceux qui causent une infraction fiscale ou y collaborent activement, et ajoute que Su responsabilidad también se extenderá a la sanción, leur responsabilité s'étend aussi à la sanction. Un dirigeant qui signe une déclaration qu'il sait fausse est dans ce motif, et l'agence n'a pas besoin d'attendre que la société soit déclarée insolvable. Le second est le motif de l'article 42.2, pour quiconque, dirigeant ou non, aide les biens à disparaître : Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria, ceux qui causent la dissimulation ou la transmission des biens du débiteur ou y collaborent dans le but d'empêcher l'action de l'administration. Sa portée est plafonnée, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administración tributaria, au montant de la valeur des biens que l'agence aurait pu saisir ou vendre, mais il couvre les sanctions, les majorations et les intérêts, il n'admet aucune réduction et il ne permet au responsable de contester que la portée globale de la responsabilité, non les liquidations de fond.

Les deux motifs subsidiaires sont ceux que rencontrent la plupart des dirigeants. L'article 43.1.a vise los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo éstas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones, les dirigeants de fait ou de droit des personnes morales qui ont commis des infractions fiscales et qui n'ont pas accompli les actes relevant de leur charge pour respecter les obligations fiscales, ont consenti au manquement de ceux qui dépendent d'eux ou ont pris des décisions qui ont rendu les infractions possibles ; ici aussi Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones, la responsabilité s'étend aux sanctions. L'article 43.1.b vise Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago, les dirigeants de fait ou de droit des personnes morales qui ont cessé leurs activités, pour les obligations fiscales nées et pendantes au moment de la cessation, à condition qu'ils n'aient pas fait le nécessaire pour les payer ou aient pris des décisions ou des mesures causant le défaut de paiement. Sous cette lettre, aucune infraction n'est nécessaire, et aucune sanction ne voyage avec elle : c'est le motif de la société qui s'est simplement arrêtée, ce qui est le cas de Caleta de Fuste. Un troisième motif subsidiaire, l'article 43.2, a été écrit pour la société qui continue de déposer des déclarations de TVA ou de retenues sans les payer, cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentación de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentación no obedece a una intención real de cumplir la obligación tributaria objeto de autoliquidación, lorsque, l'activité se poursuivant, le dépôt sans paiement est répété et qu'il peut être démontré qu'il ne répond pas à une intention réelle de payer ; la répétition signifie la moitié ou plus des déclarations d'une année civile, et une déclaration couverte par un report accordé par l'agence ne compte pas.

Ce que la Cour suprême exige depuis 2023 : une conduite, pas un titre

Pendant des années, la dérivation vers un dirigeant au titre de l'article 43.1.a fut presque automatique : la société avait été sanctionnée, la société était insolvable, le dirigeant figurait au registre du commerce, l'accord suivait. La chambre administrative de la Cour suprême a démonté cet automatisme dans une ligne d'arrêts à laquelle tout accord de dérivation de 2026 doit désormais répondre. Le 2 octobre 2023, dans l'arrêt 1217/2023, elle a déclaré que La responsabilidad tributaria subsidiaria del artículo 43.1.a) de la LGT posee naturaleza sancionadora, la responsabilité fiscale subsidiaire de l'article 43.1.a est de nature répressive, avec les conséquences qui en découlent pour les droits de la personne. Le 20 mai 2025, dans l'arrêt 594/2025, elle a tiré ces conséquences. La première est la fin de la responsabilité objective : Entre las garantías que amparan al responsable tributario subsidiario, como consecuencia de la naturaleza sancionadora de esta categoría de responsabilidad, está la interdicción de una responsabilidad objetiva del administrador, que resultaría en caso de que la responsabilidad subsidiaria atendiera en exclusiva a la condición de administrador de la persona jurídica, pues se vulneraría el principio de presunción de inocencia, parmi les garanties qui protègent le responsable subsidiaire figure, par l'effet de la nature répressive de cette catégorie de responsabilité, l'interdiction d'une responsabilité objective du dirigeant, qui résulterait d'une responsabilité fondée sur la seule qualité de dirigeant, car elle violerait la présomption d'innocence. La seconde est la charge de la preuve : Ello comporta que le corresponderá a la Administración la carga de acreditar la existencia de una acción u omisión imputable y culpable por parte del responsable subsidiario, il incombe à l'administration de prouver une action ou une omission imputable et fautive du responsable subsidiaire, et les doutes, a ajouté la Cour, se résolvent en faveur du dirigeant.

Le 1 juillet 2025, dans l'arrêt 901/2025, la Cour a dit ce que cela signifie pour le document lui-même : Es cierto que la de administrador de la sociedad es condición necesaria para que proceda la derivación de la responsabilidad subsidiaria del artículo 43.1, pero no es suficiente, la qualité de dirigeant de la société est une condition nécessaire de la dérivation mais non suffisante, et Debe la Administración tributaria explicitar y concretar, cada vez que derive la responsabilidad, la conducta del administrador que llevó a materializar los incumplimientos antijurídicos desencadenantes de las sanciones impuestas a la sociedad, l'administration fiscale doit expliciter et préciser, à chaque dérivation, la conduite du dirigeant qui a conduit aux manquements à l'origine des sanctions infligées à la société ; La mera referencia genérica a las obligaciones del cargo previstas en la legislación mercantil, no basta para anudar la responsabilidad de quien fue administrador, la simple référence générique aux obligations de la fonction prévues par le droit des sociétés ne suffit pas, et l'inscription au registre du commerce pas davantage. La ligne a tenu en 2026. Le 18 juin 2026, dans l'arrêt 766/2026, un tribunal de Madrid avait dit à un gérant unique que no basta al demandante alegar falta de prueba, sino que es él quien debe demostrar, qué actividad había desplegado para presentar autoliquidaciones correctas, il ne lui suffisait pas d'invoquer l'absence de preuve, c'était à lui de démontrer ce qu'il avait fait pour déposer des déclarations correctes ; l'avocat de l'État, face à la doctrine de 2025, a abandonné la défense, et la Cour suprême a annulé le jugement et la dérivation avec lui.

Deux autres arrêts fixent l'ordre dans lequel l'agence doit procéder. Le 5 novembre 2025, dans l'arrêt 1416/2025, la Cour a jugé que, lorsque le dirigeant visé par un dossier de dérivation désigne une autre personne comme possible responsable solidaire, avec des faits qui rendent l'indication raisonnable, la Administración tributaria está obligada a indagar y comprobar la realidad de tales indicios de forma previa a la declaración de responsabilidad subsidiaria; y cuando considere que no concurren, debe exteriorizar el fundamento de su decisión, l'administration est tenue de vérifier la réalité de ces indices avant de déclarer la responsabilité subsidiaire et, si elle les juge infondés, de motiver sa décision. Et le 18 juin 2026, dans l'arrêt 764/2026, elle a tracé la ligne pour la société dissoute et liquidée : ses obligations passent par la loi aux associés, à hauteur de ce que chacun a reçu dans la liquidation, de sorte que No cabe derivar, por vía de responsabilidad tributaria del artículo 43 LGT, las deudas de una sociedad liquidada y disuelta, les dettes d'une société liquidée et dissoute ne peuvent pas être dérivées par la voie de l'article 43, et l'agence doit déclarer les associés insolvables avant de se tourner vers un dirigeant quelconque.

La procédure pas à pas, et ce que comprend la facture

La dérivation est un acte administratif doté d'une procédure propre, et les dates qu'elle contient sont courtes. Le service de recouvrement l'ouvre : El procedimiento de declaración de responsabilidad se iniciará mediante acuerdo dictado por el órgano de recaudación competente que deberá ser notificado al interesado, la procédure de déclaration de responsabilité commence par un accord pris par l'organe de recouvrement compétent et notifié à l'intéressé, et El trámite de audiencia será de 15 días contados a partir del día siguiente al de la notificación de la apertura de dicho plazo, le délai d'audience est de quinze jours à compter du lendemain de cette notification (Real Decreto 939/2005, article 124). La loi ajoute que l'audience n'épuise pas la voix du dirigeant : El trámite de audiencia previo a los responsables no excluirá el derecho que también les asiste a formular con anterioridad a dicho trámite las alegaciones que estimen pertinentes y a aportar la documentación que consideren necesaria, l'audience préalable n'exclut pas le droit de formuler des observations et de produire des documents avant elle (article 174). L'organe a lui aussi son horloge : El plazo máximo para la notificación de la resolución del procedimiento será de seis meses, la décision doit être notifiée dans les six mois de l'ouverture (article 124), et la responsabilité peut être déclarée en cualquier momento posterior a la práctica de la liquidación o a la presentación de la autoliquidación, à tout moment après la liquidation ou l'autoliquidation, ce qui pour un responsable subsidiaire signifie après la déclaration d'insolvabilité de la société et, dans une société liquidée, de ses associés (articles 174 et 176). Avant tout cela, l'agence peut geler : l'article 41 lui permet d'adopter les mesures conservatoires de l'article 81 et d'enquêter sur le patrimoine du dirigeant avec ses pouvoirs de contrôle avant que la déclaration soit prise.

L'accord qui clôt la procédure doit porter trois choses, et chacune est une prise pour la défense : Texto íntegro del acuerdo de declaración de responsabilidad, con indicación del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, le texte intégral avec les faits générateurs et les liquidations qu'il couvre, les voies de recours avec l'organe et le délai, et Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al responsable, le lieu, le délai et la forme du paiement du montant exigé (article 174). Le délai de paiement est celui, ordinaire, des dettes liquidées : jusqu'au vingt du mois suivant si l'accord arrive dans la première quinzaine d'un mois, jusqu'au cinq du deuxième mois suivant s'il arrive dans la seconde (article 62). Manquez-le et la période d'exécution s'ouvre contre la dirigeante elle-même, avec les majorations de l'article 28, 5 % avant la notification de la mise en demeure, 10 % dans son délai de paiement et 20 % ensuite, plus les intérêts, et la saisie du compte du jour au lendemain qui suit une mise en demeure impayée. Payez, et le dirigeant a derecho de reembolso frente al deudor principal en los términos previstos en la legislación civil, un droit à remboursement contre le débiteur principal selon le droit civil (article 41), un droit qui vaut exactement ce que vaut la société.

Les sanctions suivent une règle propre. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan, la responsabilité n'atteint pas les sanctions, sauf exceptions prévues par la loi (article 41), et la loi le prévoit pour le collaborateur du 42.1.a, le dissimulateur de biens du 42.2.a et le dirigeant du 43.1.a, mais pas pour le dirigeant d'une société qui a simplement cessé. Là où les sanctions voyagent, le dirigeant se voit offrir ce qui fut offert à la société : le montant dérivé est calculé sans la réduction pour conformité de la société, et se dará trámite de conformidad al responsable en la propuesta de declaración de responsabilidad, le responsable se voit donner, dans la proposition de déclaration de responsabilité, la possibilité d'accepter, ce qui réduit la sanction de 30 % ; 40 % de plus sont retranchés, au titre de l'article 188.3, si le montant réduit est payé en période volontaire sans recours. Le prix de la remise est le silence : La reducción obtenida por el responsable se le exigirá sin más trámite en el caso de que presente cualquier recurso o reclamación frente al acuerdo de declaración de responsabilidad, la réduction obtenue par le responsable lui est réclamée sans autre formalité s'il forme un recours quelconque contre l'accord de déclaration de responsabilité (article 41). Les réductions ne s'appliquent pas au motif de dissimulation de biens de l'article 42.2. Lorsqu'un tribunal ordonne à l'agence d'offrir cette conformité tardivement, l'agence dispose d'un mois pour exécuter, et la Cour suprême a jugé le 6 mars 2026, dans l'arrêt 275/2026, que manquer ce mois n'annule pas la dérivation mais arrête les intérêts.

Se défendre : les liquidations, le dossier et la suspension

La loi donne au responsable quelque chose que la société a peut-être perdu : le droit de rouvrir les liquidations. En el recurso o reclamación contra el acuerdo de derivación de responsabilidad podrá impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, dans le recours contre l'accord de dérivation, tant les faits générateurs que les liquidations qu'il couvre peuvent être contestés, même si le résultat ne change que le montant propre du responsable, non les liquidations devenues définitives pour d'autres (article 174). La Cour suprême a lu ce droit largement. Le 28 juin 2024, dans l'arrêt 1156/2024, elle a répété que le texte permite impugnar, sometiendo a controversia, por razones de forma o fondo, los recursos o reclamaciones del declarado responsable contra las liquidaciones y sanciones que se le derivaron, aun cuando éstas ya hubiesen sido enjuiciadas por sentencia judicial firme a instancias de los obligados principales, permet au responsable déclaré de contester, en la forme ou au fond, les liquidations et sanctions qui lui ont été dérivées, même lorsqu'un jugement définitif obtenu par le débiteur principal a déjà statué sur elles. Le 18 mars 2026, dans l'arrêt 332/2026, elle a ajouté le dossier : deben integrarse en el expediente de declaración de responsabilidad tributaria los antecedentes de los procedimientos de comprobación que dieron lugar a las liquidaciones cuyas deudas se derivan, les antécédents des procédures de vérification qui ont donné lieu aux liquidations dérivées doivent faire partie du dossier de dérivation, le dirigeant n'a pas besoin de l'avoir demandé, et Las consecuencias que derivan de la existencia de defectos en el expediente remitido deben pesar sobre la Administración, les conséquences d'un dossier défectueux pèsent sur l'administration. Le 17 avril 2026, dans l'arrêt 465/2026, le même droit a été confirmé pour un dirigeant de Tenerife poursuivi par l'agence fiscale canarienne pour les impôts régionaux d'une société : le dirigeant peut contester les faits et le droit de la liquidation adressée à la société, parce qu'ils décident l'affaire contre lui, bien que dans cette affaire le droit ait été respecté et que la dérivation ait tenu.

L'accord doit aussi dire au dirigeant comment faire appel, et la Cour a jugé le 23 juillet 2026, dans l'arrêt 987/2026, que la notification n'a besoin de nommer que les voies de recours contre l'accord lui-même, avec l'organe et le délai ; le droit plus large de l'article 174.5 existe par la loi, que la lettre le mentionne ou non, et une omission dans la notification ne peut jamais être retournée contre le dirigeant. Ce qu'un recours ne fait pas, à lui seul, c'est arrêter le paiement de la dette. L'article 212 suspend automatiquement les sanctions lorsqu'elles sont contestées, La ejecución de las sanciones quedará automáticamente suspendida en periodo voluntario sin necesidad de aportar garantías hasta que sean firmes en vía administrativa, et l'étend aux sanctions dérivées à un responsable ; mais En ningún caso será objeto de suspensión automática por este precepto la deuda tributaria objeto de derivación, la dette fiscale dérivée n'est jamais suspendue automatiquement, et la Cour a jugé dans son arrêt de 2023 que cette différence est constitutionnelle. La dette dérivée n'est suspendue que contre garantie, et la voie est l'habituelle : un recours gracieux ou une réclamation devant le tribunal économico-administratif régional dans le mois, puis les tribunaux.

Quatre ans, et ce que l'insolvabilité de la société en fait

Le droit de l'agence d'exiger le paiement se prescrit par quatre ans (article 66), et pour les responsables l'article 67 fixe le point de départ. Pour un responsable solidaire, il court desde el día siguiente a la finalización del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal, à compter du lendemain de la fin du délai de paiement en période volontaire du débiteur principal, ou des faits postérieurs qui ont fondé la responsabilité. Pour un responsable subsidiaire, el plazo de prescripción comenzará a computarse desde la notificación de la última actuación recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios, le délai de prescription commence à compter de la notification de la dernière action de recouvrement pratiquée contre le débiteur principal ou l'un des responsables solidaires, ce qui en pratique signifie à compter de la déclaration d'insolvabilité. Chaque interruption contre la société compte contre le dirigeant : Interrumpido el plazo de prescripción para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los demás obligados, incluidos los responsables, une fois le délai interrompu pour un obligé, l'effet s'étend à tous les autres obligés, responsables compris (article 68). C'est pourquoi les quatre ans d'un dirigeant peuvent commencer bien après la naissance de la dette de la société : une société arrêtée en 2023 et déclarée insolvable en 2026 a un dirigeant exposé jusqu'en 2030.

La Cour suprême a fermé une porte que l'agence avait l'habitude de garder ouverte. Lorsque la société est en procédure collective, la déclaration d'insolvabilité peut arriver des années après que tout le monde sait qu'il n'y a rien à recouvrer. Le 30 avril 2026, dans l'arrêt 545/2026, la Cour a jugé que les quatre ans ne l'attendent pas : el plazo de prescripción para declarar y exigir la responsabilidad frente al responsable subsidiario debe computarse desde el momento en que la insolvencia del deudor principal haya quedado suficientemente constatada por datos objetivos que pudieran resultar del procedimiento concursal, aun cuando la declaración de fallido se haya dictado con posterioridad, le délai pour déclarer et exiger la responsabilité du responsable subsidiaire court à compter du moment où l'insolvabilité du débiteur principal a été suffisamment établie par des données objectives issues de la procédure collective, même si la déclaration d'insolvabilité intervient plus tard ; l'ordonnance de clôture de la procédure sert de ce moment en règle générale, et un moment antérieur, comme le rapport de l'administrateur judiciaire, peut servir s'il prouvait déjà l'insolvabilité, parce que la Administración no puede retrasar injustificadamente la declaración de fallido con el único efecto de posponer artificialmente el inicio del plazo de prescripción, l'administration ne peut pas retarder sans justification la déclaration d'insolvabilité dans le seul but de repousser artificiellement le point de départ de la prescription.

La Sécurité sociale fait de même, avec ses propres règles

Les dettes qu'une société laisse à la trésorerie de la Sécurité sociale, cotisations impayées avant tout, suivent une route parallèle. La loi générale de la Sécurité sociale rend responsables du paiement ceux à qui les règles l'imposent y, además, los que resulten responsables solidarios, subsidiarios o sucesores mortis causa de aquellos, por concurrir hechos, omisiones, negocios o actos jurídicos que determinen esas responsabilidades, en aplicación de cualquier norma con rango de ley, et en outre ceux qui se révèlent responsables solidaires, subsidiaires ou successeurs à cause de mort, par des faits, omissions ou actes juridiques qui déterminent ces responsabilités en application de toute norme de rang légal (Real Decreto Legislativo 8/2015, article 18), et l'employeur ingresará las aportaciones propias y las de sus trabajadores, en su totalidad, verse ses propres cotisations et celles de ses salariés, en totalité (article 142). Le règlement de recouvrement de la trésorerie, le Real Decreto 1415/2004, donne la procédure. Contre un responsable solidaire, la trésorerie émet une reclamación de deuda por derivación après un accord d'ouverture et une audience de quinze jours, et la réclamation porte le principal, les majorations et les intérêts courus (article 13). Contre un responsable subsidiaire, elle doit d'abord constater l'insolvabilité du débiteur principal : una vez constatada la insolvencia del deudor principal, podrá emitirse reclamación de deuda o acta de liquidación contra el responsable subsidiario, une fois l'insolvabilité du débiteur principal constatée, une réclamation de dette ou un procès-verbal de liquidation peut être émis contre le responsable subsidiaire, et l'ouverture de la phase de liquidation d'une procédure collective suffit, avec une audience de quinze jours et six mois pour notifier la réclamation (article 14). La réclamation subsidiaire couvre la totalidad de la deuda exigible al deudor principal en el momento de su emisión, excluidos recargos, intereses y costas, la totalité de la dette exigible du débiteur principal au moment de son émission, majorations, intérêts et frais exclus (article 14), et, sauf disposition légale contraire, no podrán exigirse por responsabilidad solidaria, subsidiaria o mortis causa, las sanciones pecuniarias, les sanctions pécuniaires ne peuvent pas être exigées par dérivation du tout (article 12). Le motif que la trésorerie invoque contre un dirigeant est la même conduite que décrit l'agence fiscale, à travers les devoirs du droit des sociétés et la règle des deux mois que l'article frère explique, ce qui explique qu'une fermeture qui satisfait un créancier satisfait généralement l'autre.

Avant que cela n'arrive : la fermeture faite dans l'ordre

La plupart des dérivations contre des dirigeants aux Canaries naissent dans une société qui s'est arrêtée plutôt que dans une société qui a triché, et l'article 43.1.b pose une seule question à son dirigeant : avez-vous fait lo necesario para su pago, le nécessaire pour payer ce qui était pendant lorsque l'activité a cessé ? Une société qui cesse de déclarer et de payer tout en continuant d'opérer a déjà rempli le motif de l'article 43.2 et encouru les majorations et sanctions pour dépôt tardif ; une société dont les capitaux propres sont tombés sous la moitié du capital a une cause de dissolution, de même que celle qui est inactive depuis plus d'un an ; la loi sur les sociétés de capitaux donne aux dirigeants el plazo de dos meses para que adopte el acuerdo de disolución, deux mois pour que l'assemblée adopte la décision de dissolution (Real Decreto Legislativo 1/2010, article 365), et le dirigeant qui demande l'ouverture d'une procédure collective ou notifie au tribunal des négociations de restructuration dans ces deux mois est libéré de la responsabilité solidaire pour les dettes postérieures (article 367). L'article du cabinet sur la fermeture d'une entreprise en Espagne parcourt les dernières déclarations, la dissolution, la liquidation et la radiation ; la partie fiscale de cet ordre est ce qu'un dirigeant produit ensuite à l'audience de l'article 124.

• Répondez à la lettre d'ouverture dans les quinze jours, par écrit. Le silence se lit comme un consentement ; le dirigeant madrilène de l'affaire de 2026 avait laissé passer l'audience, et il a fallu six ans et un arrêt de la Cour suprême pour défaire le résultat.
• Demandez le dossier complet. Les procédures de vérification et de sanction contre la société, avec leurs notifications, font partie du dossier de dérivation de plein droit ; s'ils manquent, dites-le dans les observations et encore dans le recours.
• Faites nommer votre conduite par l'agence. Au titre de l'article 43.1.a, l'accord doit dire ce que vous avez fait ou omis qui a conduit à l'infraction de la société ; un accord qui cite les devoirs d'un commerçant diligent et l'inscription au registre est celui que la Cour annule depuis 2025.
• Vérifiez les dates de votre mandat. La responsabilité du 43.1.a suit les dirigeants en fonction lors de l'infraction, celle du 43.1.b ceux en fonction à la cessation ; une démission inscrite avant l'un de ces moments, ou une nomination postérieure, est une défense complète.
• Vérifiez l'ordre du recouvrement. La société doit avoir été déclarée insolvable, les responsables solidaires aussi, et dans une société liquidée les associés d'abord ; une dérivation qui saute une étape est nulle.
• Désignez le responsable solidaire s'il y en a un. L'associé qui a gardé la caisse, l'acheteur qui a emporté les actifs : depuis novembre 2025 l'agence doit vérifier une indication motivée avant de venir à vous.
• Comptez les quatre ans. À compter de la dernière action de recouvrement contre la société ou, dans une procédure collective, du moment où son insolvabilité a été objectivement établie ; une vieille dette sociale avec une insolvabilité déclarée tard est la première chose à vérifier.
• Décidez des sanctions le calendrier en main. La conformité et le paiement rapide réduisent une sanction dérivée de 30 % puis de 40 %, et tout recours reprend la première réduction ; la somme d'une sanction réduite contre le coût du recours est un calcul, pas un réflexe.
• Rouvrez la liquidation si la société ne l'a jamais fait. Le dirigeant peut contester la liquidation de la société en la forme et au fond même après un jugement définitif contre la société ; une société qui n'a rien déposé vous a laissé la première vraie défense.
• Demandez la suspension de la dette contre garantie et laissez la sanction se suspendre seule. La sanction dérivée s'arrête quand elle est contestée ; la dette dérivée ne s'arrête qu'avec une garantie, et les majorations d'exécution courent sur elle à partir du jour où le délai de paiement expire.

Ce que fait notre équipe

Notre pôle de droit fiscal de Caleta de Fuste et Costa Calma reprend la conversation avec l'agence fiscale et la trésorerie de la Sécurité sociale le jour où la lettre d'ouverture arrive : il lit le dossier de dérivation à la lumière de l'histoire de la société, rédige les observations dans les quinze jours, réclame les procédures manquantes, conteste les liquidations que la société n'a jamais contestées, mesure les réductions face au recours et dépose la réclamation devant le tribunal économico-administratif régional et, lorsque cela en vaut la peine, devant le tribunal. Pour le dirigeant qui n'a pas encore reçu de lettre, le même pôle et notre conseil aux entreprises ferment des sociétés à Fuerteventura dans l'ordre qui ne laisse rien à dériver à l'agence. Prenez rendez-vous et apportez la lettre, les derniers comptes de la société et les dates de votre nomination et de votre démission.

Questions fréquentes

La société était à responsabilité limitée. Comment l'agence fiscale peut-elle venir à moi ?

Parce que la loi générale fiscale lui permet de vous déclarer responsable des dettes de la société pour des motifs précis : causer une infraction ou y collaborer, dissimuler les biens de la société, être dirigeant d'une société qui a commis des infractions, ou être dirigeant d'une société qui a cessé avec des dettes fiscales pendantes sans faire le nécessaire pour les payer. Les deux premiers vous rendent responsable solidaire ; les deux autres sont subsidiaires, l'agence doit donc d'abord déclarer la société insolvable, et la Cour suprême exige depuis 2023 qu'elle prouve une conduite fautive de votre part, et non seulement votre titre.

J'ai reçu un acuerdo de inicio. Quels sont les délais ?

Quinze jours à compter du lendemain de la notification pour présenter des observations et des documents, et l'agence dispose de six mois à compter de l'ouverture pour notifier l'accord. Si l'accord vous déclare responsable, vous avez le délai ordinaire de paiement d'une dette liquidée, jusqu'au vingt du mois suivant ou au cinq du deuxième mois suivant selon la date de notification, et un mois pour faire appel, par recours gracieux ou devant le tribunal économico-administratif régional. L'appel suspend automatiquement les sanctions dérivées ; la dette dérivée n'est suspendue que contre garantie.

La dérivation comprend-elle les sanctions de la société ?

Au titre du 43.1.a et des deux motifs solidaires, oui ; au titre du 43.1.b, la société qui a simplement cessé, non. Là où les sanctions sont comprises, l'agence doit vous offrir dans sa proposition la réduction pour conformité de 30 %, et 40 % de plus s'appliquent si vous payez en période volontaire sans faire appel ; tout recours contre l'accord reprend la réduction pour conformité. Les réductions ne s'appliquent pas au motif de dissimulation de biens.

J'ai démissionné deux ans avant que la société cesse de payer. Suis-je encore responsable ?

Pas au titre de l'article 43.1.b, qui regarde les dirigeants en fonction à la cessation, ni au titre du 43.1.a pour les infractions commises après votre démission, à condition que la démission ait été inscrite ; la Cour suprême a répété que l'inscription au registre du commerce est ce dont l'agence part. Un dirigeant de fait qui a continué de diriger la société après sa démission est un autre cas, de même que le dirigeant qui a collaboré à la dissimulation de biens, où le motif ne dépend pas du tout du mandat.

De combien de temps l'agence fiscale dispose-t-elle pour venir à moi ?

Quatre ans, comptés pour un responsable subsidiaire à partir de la dernière action de recouvrement notifiée à la société ou à un responsable solidaire, le plus souvent sa déclaration d'insolvabilité, chaque interruption contre la société s'étendant à vous. Lorsque la société est passée par une procédure collective, la Cour suprême a jugé en avril 2026 que le délai court à compter du moment où l'insolvabilité a été objectivement établie dans cette procédure, et non d'une déclaration d'insolvabilité que l'agence a retardée.

Faits vérifiés en octobre 2026 (Ley 58/2003, articles 28, 35, 41, 42, 43, 62, 66, 67, 68, 76, 81, 174, 175, 176, 188 et 212, dans le texte en vigueur au 21 octobre 2026 ; Real Decreto 939/2005, articles 61 et 124 ; Real Decreto Legislativo 8/2015, articles 18 et 142 ; Real Decreto 1415/2004, articles 12, 13 et 14 ; Real Decreto Legislativo 1/2010, articles 363, 365 et 367 ; arrêts de la Cour suprême, chambre administrative, 1217/2023, 1156/2024, 594/2025, 901/2025, 1416/2025, 275/2026, 332/2026, 465/2026, 545/2026, 764/2026, 766/2026 et 987/2026). Ce n'est pas un conseil pour votre cas : le motif invoqué, les dates de votre mandat et le dossier de la société décident de ce qui s'applique, et une dérivation se répond dans ses propres délais.