Presentata in ritardo senza lettera: la maggiorazione dell'1 % al mese, e che cosa cambia quando il fisco scrive per primo

Un ristoratore di Corralejo torna da agosto e trova la dichiarazione IGIC del secondo trimestre ancora non presentata: 3.000 euro che andavano versati entro il 20 luglio. Un proprietario tedesco di Costa Calma si accorge in ottobre che la sua dichiarazione dei redditi 2025 non è mai partita. Una piccola SL di Puerto del Rosario ha dimenticato la dichiarazione trimestrale delle ritenute dei suoi due dipendenti. Tutti e tre fanno la stessa domanda, e la risposta dipende da un solo fatto: chi si muove per primo. Se presentate prima che il fisco vi scriva, pagate una maggiorazione che parte dall'1 % e cresce di un punto al mese, senza sanzione e, per un anno, senza interessi. Se il fisco scrive per primo, gli stessi 3.000 euro portano una sanzione che parte dal 50 %, più gli interessi dal giorno in cui è scaduto il termine. Questo articolo espone le due strade così come le scrive la Ley General Tributaria nel 2026, fa i conti su quel trimestre di IGIC e spiega perché le lettere arrivano più in fretta di prima. Le citazioni sono in spagnolo con la lettura in italiano.

Una linea divide le due strade: il requerimiento previo

La Ley 58/2003 — la legge generale tributaria, che regge ogni amministrazione fiscale spagnola, Agencia Tributaria Canaria compresa (art. 1) — mantiene due regimi separati per una dichiarazione presentata in ritardo. Quale si applica dipende dal fatto che ci sia stato o no un «requerimiento previo», e la legge lo definisce in senso ampio:

«se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria» — qualsiasi atto amministrativo, compiuto con la conoscenza formale del contribuente, diretto al riconoscimento, alla regolarizzazione, alla verifica, all'ispezione, alla garanzia o alla liquidazione del debito tributario vale come richiesta preventiva (art. 27.1).

Una comunicazione che apre una verifica dei dati, un controllo limitato o un'ispezione è una richiesta; lo è anche una proposta di liquidazione. Ciò che conta è la conoscenza formale — la notifica, che per le società, gli autonomi nel sistema elettronico e chiunque vi abbia aderito arriva nella casella elettronica e si considera effettuata dieci giorni dopo la messa a disposizione, come abbiamo spiegato nel nostro articolo sulle notifiche elettroniche del fisco. L'agenzia invia anche lettere informative che non aprono alcun procedimento — in pratica non sono una richiesta in questo senso —, ma l'unico modo sicuro di leggere qualunque lettera è agire il giorno in cui arriva, perché dal momento in cui esiste un atto formale la prima strada si chiude.

La legge premia il contribuente che si muove per primo in due punti. L'articolo 179.3 dice che coloro che «voluntariamente regularicen su situación tributaria» — regolarizzano volontariamente la propria posizione fiscale — «no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas» — non incorrono in responsabilità per le infrazioni commesse. E l'articolo 191, l'infrazione consistente nel non versare ciò che una corretta autoliquidazione avrebbe dato, esclude dal proprio ambito il caso in cui il contribuente «se regularice con arreglo al artículo 27» — regolarizza secondo l'articolo 27. Presentare per primi non è un'attenuante: toglie la sanzione dal tavolo.

Strada uno: presentate per primi — la scala della maggiorazione

Dalla Ley 11/2021 la maggiorazione per una dichiarazione tardiva presentata senza richiesta è un'unica scala:

«El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso» — la maggiorazione è una percentuale pari all'1 % più un ulteriore 1 % per ogni mese completo di ritardo con cui la dichiarazione è presentata rispetto alla scadenza del termine di presentazione e versamento (art. 27.2).

Così una dichiarazione presentata entro il primo mese porta l'1 %; un mese completo più un giorno, il 2 %; undici mesi completi e un giorno, il 12 %. La maggiorazione si calcola sull'importo da versare ed «excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación» — esclude le sanzioni che avrebbero potuto essere irrogate e gli interessi di mora maturati fino alla presentazione. Dopo dodici mesi la scala si ferma: la maggiorazione è del 15 %, ancora senza sanzione, ma «se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses» — si esigono gli interessi per il periodo dal giorno successivo alla fine dei dodici mesi fino alla presentazione. Il tasso è quello fissato dalla legge di bilancio: 4,0625 % annuo, stabilito dal bilancio 2023 e ancora applicato nel 2026 con i bilanci prorogati (art. 26.6 e Ley 31/2022, DA 42.ª).

Due condizioni vi tengono su questa strada. La dichiarazione tardiva «deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período» — deve identificare espressamente il periodo d'imposta cui si riferisce e contenere solo i dati di quel periodo (art. 27.4): il trimestre dimenticato va nella propria dichiarazione, mai inglobato in quella successiva. Inglobarlo è ciò che trasforma una maggiorazione in una sanzione — lieve per legge, ma sanzione (art. 191.6). E si paga, o si chiede la dilazione, al momento della presentazione: se presentate in ritardo senza versare né chiedere la dilazione, si esige la maggiorazione e si aggiungono sopra le maggiorazioni del periodo esecutivo (art. 27.3).

La maggiorazione non è qualcosa che aggiungete voi alla dichiarazione. Il fisco la liquida dopo e la notifica — una proposta, una fase di audizione, una liquidazione —, e la liquidazione apre un termine di pagamento che arriva al 20 del mese successivo se notificata nella prima metà del mese, o al 5 del secondo mese successivo se notificata nella seconda (art. 62.2). In quella finestra sta l'ultimo pezzo: la maggiorazione «se reducirá en el 25 por ciento» — è ridotta del 25 % — purché la maggiorazione ridotta sia pagata entro quel termine e l'imposta stessa sia stata pagata alla presentazione della dichiarazione, o dilazionata con fideiussione bancaria richiesta alla presentazione (art. 27.5). La riduzione si perde, e viene richiesta, se uno dei due pagamenti slitta.

La scala in cifre: un trimestre di IGIC da 3.000 euro

Prendiamo il ristorante di Corralejo: il Modelo 420 del secondo trimestre scadeva il 20 luglio 2026, e l'importo da versare è di 3.000 euro. L'Agencia Tributaria Canaria applica lo stesso articolo 27, perché la legge generale tributaria la regge.

• Presentato il 5 agosto 2026, sedici giorni di ritardo: nessun mese completo, quindi 1 % — 30 euro, ridotti a 22,50 se la liquidazione della maggiorazione è pagata nel suo termine. Niente sanzione, niente interessi.
• Presentato il 30 settembre 2026, due mesi completi e dieci giorni di ritardo: 3 % — 90 euro, ridotti a 67,50. Niente sanzione, niente interessi.
• Presentato il 15 gennaio 2027, cinque mesi completi di ritardo: 6 % — 180 euro, ridotti a 135.
• Presentato il 20 settembre 2027, quattordici mesi di ritardo: 15 % — 450 euro, ridotti a 337,50 — più interessi al 4,0625 % sui 3.000 euro per i 62 giorni dal 21 luglio 2027 alla presentazione, circa 20,70 euro. Ancora nessuna sanzione.

Ora l'altra strada. Il ristorante non fa nulla, e in ottobre arriva la comunicazione di verifica dei dati dell'agenzia canaria, perché le vendite del trimestre sono state dichiarate dal suo POS e dalle dichiarazioni annuali di clienti e fornitori. L'importo non versato è di 3.000 euro, non c'è stato occultamento, dunque l'infrazione è lieve e la sanzione del 50 % (art. 191.2): 1.500 euro. Se il titolare accetta la liquidazione senza ricorrere, la sanzione scende del 30 % per acquiescenza, a 1.050 euro (art. 188.1.b); se poi viene pagata nel suo termine senza alcun ricorso, di un ulteriore 40 %, a 630 euro (art. 188.3). Gli interessi corrono dal 21 luglio 2026 al pagamento — per un pagamento il 30 settembre, 72 giorni, circa 24 euro. Il conto per lo stesso trimestre dimenticato: 654 euro contro 67,50, quasi dieci volte tanto, e i 630 sono il caso migliore, supponendo che nulla venga contestato.

Cambiate un fatto e il divario si allarga. Un trimestre da 9.000 euro omesso del tutto, con occultamento, è un'infrazione grave: il minimo del 50 % sale con il danno economico — un'omissione superiore al 75 % del dovuto aggiunge 25 punti (art. 187.1.b) — al 75 %, cioè 6.750 euro, ridotti per acquiescenza e pronto pagamento a 2.835. Gli stessi 9.000 euro presentati in ritardo su iniziativa del contribuente dopo due mesi porterebbero 270 euro di maggiorazione, 202,50 dopo la riduzione.

Strada due: in che cosa si trasforma la lettera

Una volta che esiste una richiesta, il versamento tardivo non è più una questione di maggiorazione ma un'infrazione dell'articolo 191, che la legge gradua in tre scalini. È «leve» quando l'importo non versato è di 3.000 euro o meno, o di più senza occultamento — multa proporzionale del 50 %. È «grave» quando la base supera i 3.000 euro e c'è stato occultamento, o qualunque sia l'importo quando sono state usate fatture false o i libri sono stati tenuti in modo scorretto per più del 10 % della base, o quando si sono trattenute ritenute senza versarle — dal 50 al 100 %, con il minimo elevato dal criterio della recidiva (5, 15 o 25 punti) e da quello del danno economico (da 10 a 25 punti) dell'articolo 187. È «muy grave», dal 100 al 150 %, quando sono stati usati mezzi fraudolenti o più della metà della base è imposta trattenuta a terzi e non versata. Le ritenute — il Modelo 111 che la SL di Puerto del Rosario ha dimenticato — sono l'unica categoria che la legge non tratta mai come lieve.

Le riduzioni sono le stesse per ogni grado e si cumulano. Accettare la liquidazione — non impugnarla — toglie il 30 % (il 65 % per le «actas con acuerdo» negoziate di un'ispezione); pagare la sanzione residua nel suo termine, senza impugnare né la liquidazione né la sanzione, toglie un altro 40 % dalla cifra già ridotta (art. 188). Entrambe sono condizionate: ricorrete dopo e la riduzione viene richiesta «sin más requisito que la notificación al interesado» — senza altra formalità che una notifica. Gli interessi al 4,0625 % corrono sull'imposta dal giorno successivo alla scadenza originaria, qualunque cosa accada alla sanzione (art. 26).

Perché le lettere arrivano più in fretta nel 2026

La richiesta che chiude la prima strada nasce sempre più da dati che raggiungono gli uffici fiscali prima che voi presentiate. Da gennaio 2026 banche e istituti di pagamento comunicano i movimenti di conto sul Modelo 196 ogni mese anziché ogni anno, e il perimetro include ora gli istituti di pagamento e di moneta elettronica — il canale Bizum —, come abbiamo esposto nel nostro articolo sui pignoramenti di conto dall'oggi al domani. Dal 2024 le piattaforme comunicano sul Modelo 238 gli incassi trimestrali di ogni locatore turistico, al netto delle commissioni, come spiega il nostro articolo su DAC7. I POS, le dichiarazioni annuali di clienti e fornitori e, dal 2027, la fattura elettronica chiudono il cerchio. Il procedimento di verifica dei dati dell'articolo 131 si apre precisamente «cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria» — quando i dati dichiarati non coincidono con altre dichiarazioni o con i dati in possesso dell'Amministrazione —, e una dichiarazione mai presentata è la discrepanza più semplice di tutte. La finestra in cui presentare per primi è ancora possibile non è cambiata nella legge; in pratica è più corta ogni anno.

Le dichiarazioni senza nulla da versare

Non ogni dichiarazione tardiva porta un importo, e la legge ha una scala a parte per quelle. Non presentare nei termini una dichiarazione «sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico» — senza che si sia prodotto o possa prodursi un danno economico per l'Erario — è un'infrazione lieve con multa fissa di 200 euro, o 400 per le dichiarazioni censuarie 036 e 037 (art. 198.1). Per le dichiarazioni informative — il 347, il 349, il 190, il 180, il 720 — la multa è di 20 euro per ogni dato o insieme di dati riferiti a una stessa persona, con un minimo di 300 e un massimo di 20.000 euro. Anche qui la legge dimezza tutto per chi si muove per primo: «si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad» — se la dichiarazione è presentata in ritardo senza richiesta preventiva, la sanzione e i limiti minimo e massimo sono dimezzati (art. 198.2): 100 euro, 200 per un modulo censuario, 10 euro per dato tra 150 e 10.000 per un'informativa. Dal 2022 la dichiarazione dei beni all'estero, il Modelo 720, porta queste multe generali e nient'altro. Una dichiarazione presentata nei termini ma incompleta, corretta poi di propria iniziativa, rientra nella stessa scala dimezzata per ciò che è stato aggiunto in ritardo, non nella multa di 150 euro per dichiarazioni inesatte dell'articolo 199.

Presentare in ritardo e pagare più tardi: due orologi, non uno

La scala della maggiorazione conta il ritardo nella presentazione. Il pagamento ha il proprio orologio. Un'autoliquidazione presentata senza versamento entra in periodo esecutivo il giorno dopo la scadenza del termine di presentazione o, se già passata, il giorno dopo la presentazione (art. 161.1.b), e il periodo esecutivo porta le proprie maggiorazioni sull'intero debito non versato: 5 % se pagate tutto prima della notifica del provvedimento di riscossione coattiva, 10 % se pagate debito e maggiorazione entro il termine del provvedimento, 20 % più interessi dopo (art. 28). Una domanda di dilazione o rateazione presentata con la dichiarazione tardiva impedisce l'apertura del periodo esecutivo mentre viene istruita (art. 161.2), e per i debiti fino a 50.000 euro la domanda non richiede garanzia; gli interessi continuano a maturare sull'importo dilazionato (art. 65.5), e la riduzione del 25 % della maggiorazione sopravvive solo se la dilazione è garantita da fideiussione bancaria o polizza fideiussoria richiesta alla presentazione (art. 27.5). La regola pratica è semplice: presentate il periodo dimenticato nella propria dichiarazione, pagatelo o chiedete la dilazione nello stesso atto, e lasciate arrivare la liquidazione della maggiorazione.

Un'altra regola, aggiunta nel 2021, va conosciuta dopo un controllo. Se il fisco regolarizza un periodo — diciamo i redditi da locazione 2023 del proprietario di Costa Calma — ed entro sei mesi dalla notifica di quella liquidazione presentate gli altri periodi della stessa imposta con gli stessi fatti, li pagate per intero, non impugnate nulla e nel controllo non è stata irrogata alcuna sanzione, «no se exigirán los recargos» — non si esige alcuna maggiorazione su quelle dichiarazioni (art. 27.2, ultimi commi). Venite meno a una delle quattro condizioni e la maggiorazione viene richiesta con semplice notifica.

Che cosa facciamo

Presentiamo il periodo dimenticato il giorno in cui chiamate — nella propria dichiarazione, con il pagamento o la domanda di dilazione nello stesso atto —, così che la scala smetta di salire e nessuna lettera possa chiudere la strada; controlliamo la liquidazione della maggiorazione quando arriva e la paghiamo nella finestra del 25 %; e dove una richiesta è già stata notificata, calcoliamo le riduzioni per acquiescenza e pronto pagamento e la decisione sul ricorso con i numeri davanti a voi. La pagina consulenza fiscale descrive il servizio, il calendario fiscale d'autunno riporta le prossime date che contano, e un primo incontro si prenota online.

Domande frequenti

Ho dimenticato l'IGIC del secondo trimestre. Che cosa pago se presento oggi?

Se non è arrivata alcuna lettera, la maggiorazione dell'articolo 27: l'1 % dell'importo più l'1 % per ogni mese completo dal 20 luglio, senza sanzione né interessi nei primi dodici mesi, e il 25 % in meno di maggiorazione se pagate l'imposta alla presentazione e la liquidazione della maggiorazione nel suo termine. Su 3.000 euro presentati il 30 settembre sono 90 euro, ridotti a 67,50. Presentate il trimestre nel proprio Modelo 420 e pagatelo o chiedete la dilazione nello stesso atto.

Ogni lettera del fisco è un requerimiento previo?

Una richiesta è qualsiasi atto compiuto con la vostra conoscenza formale diretto a verificare o liquidare il debito — l'apertura di una verifica dei dati, di un controllo limitato o di un'ispezione, o una proposta di liquidazione. Le lettere puramente informative non aprono alcun procedimento e, in pratica, non sono una richiesta. Ma la notifica conta dal giorno in cui si considera effettuata, dieci giorni dopo la messa a disposizione nella vostra casella elettronica, così che una lettera non letta può aver già chiuso la prima strada: presentate il giorno in cui arriva qualunque lettera e verificatene la natura dopo.

La sanzione può essere ridotta una volta arrivata la richiesta?

Sì, due volte. Accettare la liquidazione senza ricorso riduce la sanzione del 30 %, e pagare il resto entro il termine di pagamento senza contestare nulla la riduce di un altro 40 %: una sanzione di 1.500 euro diventa 630. Entrambe le riduzioni si annullano se ricorrete dopo. Gli interessi sull'imposta dalla scadenza originaria si esigono in ogni caso.

E se la dichiarazione tardiva non ha nulla da versare — un 347, un 349 o un Modelo 720?

Allora si applicano le multe fisse dell'articolo 198: 200 euro per una dichiarazione senza importo, 400 per un modulo censuario e 20 euro per dato con un minimo di 300 per le informative. Presentare in ritardo di propria iniziativa le dimezza tutte — 100, 200 e 10 euro per dato tra 150 e 10.000. Il Modelo 720 porta queste multe generali dal 2022.

Fatti verificati a settembre 2026 (legge generale tributaria, Ley 58/2003, articoli 1, 26, 27, 28, 62, 65, 131, 161, 179, 187, 188, 191, 198 e 199 nel testo in vigore dopo la Ley 11/2021; l'interesse di mora del 4,0625 % della disposizione aggiuntiva 42 della legge di bilancio 2023, applicato con i bilanci prorogati; il manuale dell'agenzia fiscale sulle maggiorazioni per presentazione tardiva e il suo procedimento GZ71). Le percentuali di maggiorazione e sanzione sono quelle della legge in vigore alla pubblicazione; il tasso d'interesse cambia con ogni legge di bilancio, e gli esempi presuppongono un debito pagato per intero alla presentazione e nessun ricorso.