قانون بيكهام في 2026: من يستوفي الشروط، ومهلة الأشهر الستة، وما الذي تغطيه نسبة 24 % حقاً

كل شهر يصل إلى مكتبنا في فويرتيفنتورا شخص يحمل عرض عمل أو شركة ليديرها أو حاسوباً محمولاً يعمل من أي مكان، ومعه السؤال نفسه: هل ينطبق عليّ «قانون بيكهام»، وكم سأدفع فعلاً؟ النظام هو المادة 93 من قانون ضريبة الدخل، التي أعاد قانون الشركات الناشئة كتابتها مطلع 2023، وهي تفعل شيئاً واحداً: في السنة التي تصبح فيها مقيماً والسنوات الخمس التالية تُفرض عليك الضريبة كأنك غير مقيم، بنسبة 24 % على دخل العمل حتى 600,000 €، بدلاً من الجدول العادي الذي يصل معدله الحدّي في الكناري إلى 50.5 %. تقرأ هذه المقالة المادة 93 ولائحتها كما هما في سبتمبر 2026: من يستطيع الاختيار، وساعة الأشهر الستة التي لا علاج لها، وما الذي تغطيه نسبة 24 % وما لا تغطيه، وضريبة الثروة وإقرار الأصول في الخارج، وثلاثة رواتب متقابلة لترى أين يكفّ النظام عن أن يكون صفقة رابحة. الاقتباسات بالإسبانية مع القراءة بالعربية؛ وأرقام المقارنة أرقامنا، محسوبة على جدولي الدولة والكناري لعام 2026.

خمسة أبواب إلى النظام، وشرطان عند كل باب

تسمح المادة 93.1 لـ Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español — الأشخاص الطبيعيين الذين يكتسبون الإقامة الضريبية في إسبانيا نتيجة انتقالهم إلى الأراضي الإسبانية — بأن يختاروا الخضوع للضريبة وفق قواعد ضريبة دخل غير المقيمين durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes — خلال الفترة الضريبية التي يتم فيها تغيير الإقامة والفترات الضريبية الخمس التالية — مع بقائهم مكلّفين بضريبة الدخل. شرطان يأتيان أولاً. يجب أن no hayan sido residentes en España durante los cinco períodos impositivos anteriores — ألّا يكونوا مقيمين في إسبانيا خلال الفترات الضريبية الخمس السابقة للانتقال (93.1.a)؛ وحتى 2023 كانت القاعدة تقول عشراً. ويجب أن no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español — ألّا يحصل على دخل يُعدّ متحققاً عبر منشأة دائمة في إسبانيا (93.1.c)، وهو البند الذي يغلق الباب أمام الـ autónomo العادي، مع الاستثناءين أدناه.

ثم يجب أن يكون الانتقال نفسه ناتجاً عن واحد من خمسة ظروف (93.1.b)، في السنة الأولى لتطبيق النظام أو السنة السابقة:

• عقد عمل (b.1.º) مع صاحب عمل في إسبانيا، أو انتداب يأمر به صاحب عمل أجنبي مع carta de desplazamiento، أو — وهذا جديد 2023 — عمل يُؤدّى a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación — عن بُعد، بالاستعمال الحصري للوسائل والأنظمة المعلوماتية والتقنية والاتصالية. ويضيف القانون أن الشرط se entenderá cumplida — يُعدّ مستوفى — للعاملين الحاملين تأشيرة العمل عن بُعد الدولي في Ley 14/2013، وهي التأشيرة التي تستعرضها مقالتنا عن تأشيرة الرحّالة الرقمي؛ فالتأشيرة كافية لا ضرورية، ومواطن الاتحاد الأوروبي الذي يعمل عن بُعد لصاحب عمل أجنبي يستوفي الشرط من دونها. الرياضيون المحترفون هم العقد الوحيد المستثنى.
• أن تصبح مديراً لشركة (b.2.º). أي شركة، بحدّ واحد: إذا كانت الشركة entidad patrimonial — كياناً ذمّياً (حائزاً للأصول) وفق قانون ضريبة الشركات — فلا يجوز للمدير أن يملك حصة تجعله طرفاً مرتبطاً وفق المادة 18 من ذلك القانون، التي تحدّد فقرتها 18.2 العتبة: la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento — يجب أن تكون الحصة 25 % أو أكثر. في الشركة التشغيلية الحصة حرّة، ولهذا فإن المؤسس الذي ينتقل ليدير شركة الـ SL التي يملكها داخل النظام.
• نشاط ريادي (b.3.º)، أي نشاط calificada como actividad emprendedora — مصنّف ريادياً — وفق المادة 70 من Ley 14/2013: innovadora y/o tenga especial interés económico para España — مبتكر و/أو ذو أهمية اقتصادية خاصة لإسبانيا — بتقرير إيجابي من ENISA، شركة الابتكار العامة، ولغير مواطني الاتحاد الأوروبي تصريح إقامة رائد الأعمال المحصَّل عليه قبل الانتقال (اللائحة، المادة 113.2).
• مهني عالي التأهيل (b.4.º) يقدّم خدمات لشركة ناشئة بمعنى Ley 28/2022، أو يمارس التدريب أو البحث أو التطوير أو الابتكار، حين يمثّل ذلك الأجر más del 40 % de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal — أكثر من 40 % من مجموع دخل الأعمال والمهنة والعمل.
• الأسرة (93.3): الزوج، والأبناء دون الخامسة والعشرين أو من أي عمر في حال الإعاقة، وفي غياب الزواج الوالد الآخر، بشرط أن ينتقلوا مع المكلّف الرئيسي أو قبل انتهاء سنته الأولى في النظام، وأن يصبحوا مقيمين، وأن يستوفوا شرطي السنوات الخمس والمنشأة الدائمة، وأن يكون وعاؤهم الضريبي المجمّع سنة بعد سنة inferior a la base liquidable del contribuyente — أدنى من وعاء المكلّف الرئيسي.

الساعة: ستة أشهر من تاريخ الضمان الاجتماعي، ولا علاج

يُمارَس الخيار عبر النموذج Modelo 149، وتحدّد اللائحة النافذة. للمكلّف الرئيسي تجري en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen — في مهلة أقصاها ستة أشهر من تاريخ بدء النشاط المثبت في التسجيل بالضمان الاجتماعي الإسباني أو في الوثيقة التي تسمح، عند الاقتضاء، بالإبقاء على تشريع الضمان الاجتماعي الأصلي (المادة 116.1.a)؛ وإذا لم يكن التسجيل إلزامياً، فمن الوثيقة المثبتة لبدء النشاط. وللزوج أو الابن تجري ستة أشهر من الدخول إلى إسبانيا، أو حتى مهلة المكلّف الرئيسي إن كانت أطول (116.1.b). وتكرّر تعليمات مصلحة الضرائب نفسها القاعدة وتسرد ما يرافق النموذج: التسجيل في الضمان الاجتماعي، وتصريح الإقامة حيث يوجد، وبحسب الباب رسالة صاحب العمل أو تعيين الشركة أو تقرير ENISA أو تسجيل الشركة الناشئة.

أمران بشأن هذه الساعة. تسمّيها اللائحة حداً أقصى، وتعامل مصلحة الضرائب النموذج 149 المتأخر كخيار لم يُمارَس: لا تقديم متأخر مع غرامة، ولا فرصة ثانية في السنة الثانية، ولم نرَ متأخراً يُقبل. وهي تُحسب من تاريخ الضمان الاجتماعي، لا من يوم وصولك أو توقيع عقد الإيجار أو الحصول على NIE؛ فالموظف الذي بدأ عقده في 1 مارس أمامه حتى 1 سبتمبر مهما كان تاريخ ختم جواز السفر. أما الإبلاغات الأخرى فتمرّ عبر النموذج نفسه: التنازل durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que la renuncia deba surtir efectos — خلال شهري نوفمبر وديسمبر السابقين للسنة التي يُفترض أن يسري فيها (المادة 117)؛ والاستبعاد en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones — خلال شهر من الإخلال بالشروط (المادة 118)، مع تطبيق ضريبة الدخل العادية منذ لحظة الإخلال؛ وانتهاء الانتداب خلال شهر. ومتى دخلت، يدوم النظام سنة الوصول زائد خمساً (المادة 115)، ويكون الإقرار السنوي هو Modelo 151 بدل Modelo 100 العادي.

ما الذي تغطيه نسبة 24 %، وما الذي تتركه بلا ضريبة

لا يخفّض النظام ضريبتك على كل شيء؛ بل يغيّر ما يُفرض عليه وكيف. تطبّق المادة 93.2 قواعد غير المقيمين على الدخل المتحقق بلا منشأة دائمة مع خصوصيات، وأولاها هي الأهم: La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español — مجموع دخل النشاط الريادي ومجموع دخل العمل المتحقق خلال تطبيق النظام يُعدّ متحققاً في إسبانيا (93.2.b). فالموظف عن بُعد الذي تدفع له شركة في برلين أو بوسطن يدفع الضريبة الإسبانية على ذلك الراتب بمعدل النظام؛ ولا وجود لقراءة «دخل العمل الأجنبي يبقى في الخارج». ولا تستثني اللائحة سوى الدخل الناتج عن نشاط مورس قبل الانتقال أو بعد انتهاء الانتداب (المادة 114.2.a).

كل ما عدا ذلك يتبع منطق غير المقيمين: لا يُفرض عليه في إسبانيا إلا إذا كان مصدره إسبانياً وفق قانون غير المقيمين. أرباح شركة أجنبية، وفوائد حساب أجنبي، وإيجار شقة في الخارج، وربح بيع أسهم محفوظة في الخارج: خارج الإقرار. أما دخل الادخار ذو المصدر الإسباني — أرباح شركة إسبانية، وفوائد هنا، وربح بيع شقة في فويرتيفنتورا — فيُفرض عليه جدول الادخار الخاص بالنظام في 93.2.e.2.º: 19 % حتى 6,000 €، و21 % حتى 50,000 €، و23 % حتى 200,000 €، و27 % حتى 300,000 €، ومنذ 2025 30 % فوق ذلك، وهي المعدلات نفسها في الجدول العادي.

الوعاء إجمالي. تبنيه قواعد غير المقيمين por su importe íntegro … sin que sean de aplicación … las reducciones — بمبلغه الكامل، دون تطبيق التخفيضات (قانون غير المقيمين، المادة 24.1)، فلا تظهر اشتراكات الضمان الاجتماعي ولا مصروفات الـ 2,000 € العامة ولا الحدّ الشخصي المعفى 5,550 € في الضريبة العادية، ولا خصومات الأسرة أو السكن أو الأقاليم. كما تجعل 93.2.a النظام أصمّ عن معظم إعفاءات غير المقيمين محتفظةً بواحد: دخل العمل العيني في المادة 14.1.a من ذلك القانون. ولا يُخصم من الضريبة المستحقة سوى شيئين، خصم التبرعات والاستقطاعات المسدَّدة سلفاً (قانون غير المقيمين، المادة 26)، زائد ائتمان تضيفه اللائحة للعامل عن بُعد المفروضة عليه الضريبة مرتين: خصم الضريبة الأجنبية في المادة 80 على دخل العمل المفروضة عليه الضريبة في الخارج، con el límite del 30 por ciento de la parte de la cuota íntegra correspondiente a la totalidad de dichos rendimientos — بحدّ 30 % من الضريبة المقابلة لذلك الدخل (المادة 114.2.b). ويتبع الاستقطاع الجدول نفسه: 24 % على كشف الراتب، وCuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador … excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será el 47 por ciento — حين تتجاوز الأجور المدفوعة من دافع واحد 600,000 €، يكون الاستقطاع على الزيادة 47 % (93.2.f).

ثلاثة رواتب متقابلة، وأين يكفّ النظام عن الجدوى

نسبة 24 % مسطّحة، والمسطّح ليس منخفضاً دائماً. على جداول 2026 يدفع مقيم كناري أعزب بلا دخول أو خصومات أخرى، في الضريبة العادية، جدول الدولة في المادة 63 زائد الجدول الكناري في المادة 18 bis من النص الضريبي الموحّد للجزر، بعد اشتراكات العامل في الضمان الاجتماعي ومصروفات الـ 2,000 € والحدّ المعفى 5,550 €. وفي النظام يدفع الشخص نفسه 24 % من الإجمالي.

يتقاطع الخطان عند نحو 60,000 € من الراتب الإجمالي. دون ذلك تكون الضريبة العادية، بحدّها المعفى ومصروفاتها وشرائحها الأولى الأدنى، أرخص من 24 % على كل شيء؛ وفوقه يفوز النظام، وتتسع الفجوة بسرعة لأن المعدل الحدّي العادي هو 46 % بين 60,000 € و93,268 € و50.5 % فوق 300,000 €، مقابل 24 % مسطّحة حتى 600,000 €. ويحرّك نقطةَ التقاطع أثران آخران. الأرباح والإيجارات والمكاسب الأجنبية تدفعها إلى الأسفل لأنها تختفي من الإقرار الإسباني في النظام؛ والزوج غير العامل والأبناء يدفعونها إلى الأعلى لأن الحدود المعفاة الأسرية والإقرار المشترك في الضريبة العادية يضيعان. الأرقام حساب على الجداول المنشورة لا عرض سعر؛ ونقطة تقاطع الأسرة الحقيقية تُحسب قبل تقديم Modelo 149 لا بعده.

ضريبة الثروة وإقرار الأصول في الخارج

تختم المادة 93.1 بسطر يساوي المعدل قيمةً: El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio — يخضع المكلّف الذي يختار النظام لضريبة الثروة بالالتزام العيني. والالتزام العيني هو نظام غير المقيم في قانون ضريبة الثروة، المادة 5.Uno.b: الضريبة على الأموال والحقوق cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español — حين تكون واقعة في إسبانيا أو يمكن ممارستها أو يجب الوفاء بها فيها — ولا شيء غير ذلك. فالبيت في الخارج والمحفظة الأجنبية وصندوق التقاعد في الوطن تبقى خارجاً؛ والشقة في فويرتيفنتورا والحساب الإسباني داخلاً، مع الحدّ المعفى 700,000 € الذي تمدّه المادة 28 من قانون الضريبة إلى الخاضعين بالالتزام العيني، ومنذ 2021 حقّ تطبيق قواعد الإقليم الذي تقع فيه القيمة الأكبر من تلك الأصول الإسبانية (حكمه الإضافي الرابع).

المنطق نفسه يحسم إقرار الأصول في الخارج. فقائمة الأسئلة الشائعة لمصلحة الضرائب نفسها عن Modelo 720 تسأل هل على الشخص الخاضع للمادة 93 تقديمه، وتجيب بكلمة واحدة: No. وتضيف أن النظام no resulta extensible al resto de miembros de la unidad familiar, los cuales podrán estar sujetas a la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero en la medida en la que sean residentes fiscales en España — لا يمتد إلى باقي أفراد الوحدة الأسرية الذين قد يخضعون لواجب الإبلاغ عن الأموال والحقوق في الخارج بقدر ما يكونون مقيمين ضريبياً في إسبانيا. وهذا الجواب سابق لباب الأسرة في 2023؛ فالزوج الذي اختار بموجب 93.3 داخل النظام، والزوج الذي لم يختر ويعيش هنا مقيم عادي عليه Modelo 720 قبل 31 مارس، ونحن نعامل الحالتين على هذا النحو تماماً. أما الإقرار نفسه وفئاته الثلاث وعتباته البالغة 50,000 € فموضوع مقالتنا التالية.

الفخاخ التي نراها أكثر

• سنة إقامة في السنوات الخمس الأخيرة. أي فترة ضريبية من الإقامة الإسبانية في السنوات الخمس السابقة للانتقال، بما فيها سنة قُضيت هنا بعقد سابق أو إجازة تفرّغ تجاوزت 183 يوماً، تغلق الباب. كيف تُحسب الـ 183 يوماً مقالة قائمة بذاتها.
• الوصول كمستقل. إصدار الفواتير من إسبانيا بصفة autónomo دخل عبر منشأة دائمة يخلّ بـ 93.1.c، إلا إذا كان النشاط ريادياً معتمداً من ENISA أو حالة المهني المؤهَّل باختبار الـ 40 %. وتأشيرة العمل عن بُعد نفسها لا تسمح للمهني بالعمل لشركة إسبانية إلا siempre y cuando el porcentaje de dicho trabajo no sea superior al 20 % del total de su actividad profesional — ما دام ذلك العمل لا يتجاوز 20 % من مجموع نشاطه (Ley 14/2013، المادة 74 bis).
• تاريخ الضمان الاجتماعي. ستة أشهر من التسجيل لا من الوصول؛ والعقد الذي بدأ قبل أن ينظر أحد في الأوراق كان يُدير الساعة طوال الوقت.
• التوقف عن العمل. فقدان الوظيفة أو منصب المدير أو النشاط المؤهِّل يعني فقدان النظام من تلك الفترة الضريبية، مع Modelo 149 خلال شهر واستقطاع عادي منذ الإخلال (المادة 118)؛ العقد الجديد مع صاحب عمل آخر يحفظه، والاستراحة على الشاطئ لا.
• مدير الشركة الذمّية. الشركة القابضة التي لا تملك سوى عقارات أو محافظ هي entidad patrimonial؛ والمدير الذي يملك فيها 25 % أو أكثر خارج النظام مهما كان التعيين حقيقياً.
• شهادة الاتفاقية. تسمح المادة 120 من اللائحة للمكلّف بطلب شهادة إقامة ضريبية في إسبانيا، لكن الشهادة التي تشترطها اتفاقية تجنّب الازدواج الضريبي وثيقة أخرى لا تدع اللائحة الوزارة تصدرها إلا a condición de reciprocidad — بشرط المعاملة بالمثل — وفي الحالات التي تحدّدها (120.2). وتوقّف بلدك الأصلي عن فرض الضريبة عليك يتوقف على تلك الشهادة، لا على نسبة 24 %.
• اختبار دخل الأسرة. كل سنة يجب أن يبقى الوعاء الضريبي لكل فرد من الأسرة دون وعاء المكلّف الرئيسي؛ والزوج الذي يتجاوز دخله الإسباني دخلك يخرج من النظام.

من فويرتيفنتورا: الحالات التي كُتب النظام من أجلها

المرشّحون النموذجيون في الجزيرة ثلاثة. الموظف عن بُعد لدى شركة أجنبية الذي يستقر في كوراليخو بتأشيرة العمل عن بُعد: داخل النظام عبر 93.1.b.1.º، بنسبة 24 % على الراتب كله، ومدّخراته الأجنبية دون مساس، والأشهر الستة تُحسب من يوم بدء وثيقة الضمان الاجتماعي الأجنبي أو التسجيل الإسباني. والمؤسس الذي ينتقل ليدير شركة الـ SL التي ستعمل من الجزيرة: داخل النظام مديراً عبر b.2.º، بالراتب الذي تدفعه له الشركة بنسبة 24 %، وضريبة الشركة نفسها مسألة مستقلة. والأسرة التي تصل معاً: يختار الزوج والأبناء بنموذج 149 خاص بكل منهم خلال ستة أشهر من الدخول، ويُتحقق كل سنة من وعائهم المجمّع مقابل وعاء المكلّف الرئيسي.

يقدّم قسمنا الضريبي النموذج Modelo 149 بوثائقه ضمن الأشهر الستة، ويضبط استقطاع الـ 24 % لدى صاحب العمل أو في كشف رواتب الشركة عبر فريقنا العمّالي، ويعدّ Modelo 151 كل ربيع، وإقرار ضريبة الثروة بالالتزام العيني حيث يستحق، وإبلاغات الأسرة الخاصة بها، ويُجري حساب نقطة التقاطع قبل أن يختار أحد. صفحة الاستشارات الضريبية لدينا تصف الخدمة، وصفحة الإقامة والـ NIE لدينا تغطي التصريح ورقم NIE اللذين يأتيان أولاً، والاستشارة تُحجز عبر الإنترنت.

أسئلة شائعة

انتقلت إلى إسبانيا في 2025 ولم أقدّم Modelo 149 قط. هل ما زال بإمكاني الاختيار؟

فقط إذا لم تمرّ ستة أشهر على تاريخ البدء المثبت في تسجيلك بالضمان الاجتماعي أو في الوثيقة التي تُبقي ضمانك الاجتماعي الأجنبي سارياً. وإن مرّت، فقد ضاع الخيار لهذا الانتقال؛ فاللائحة تحدّد مهلة قصوى ومصلحة الضرائب لا تقبل الإبلاغات المتأخرة. أما انتقال لاحق، بعد خمس فترات ضريبية كاملة من عدم الإقامة، فيفتح نافذة جديدة.

هل يمكنني أن أكون عاملاً مستقلاً ضمن النظام؟

لا بصفة autónomo عادي: فالدخل المتحقق عبر منشأة دائمة في إسبانيا يخلّ بالمادة 93.1.c ويستبعدك. الاستثناءان هما نشاط تعتمده ENISA ريادياً وفق المادة 70 من Ley 14/2013، والمهني عالي التأهيل الذي يعمل للشركات الناشئة أو في البحث والتطوير والابتكار محصّلاً أكثر من 40 % من دخله منها.

هل تُفرض 24 % على إيجاراتي أو أرباحي من الخارج؟

لا، ولا أي معدل آخر: في النظام لا يُفرض إلا على الدخل ذي المصدر الإسباني عدا دخل العمل، فتبقى الإيجارات والأرباح والفوائد والمكاسب الأجنبية خارج الإقرار الإسباني، بينما يُفرض على دخل العمل أينما دُفع. ويدفع دخل الادخار ذو المصدر الإسباني جدول 19 % إلى 30 %.

هل النظام أرخص دائماً؟

لا. على الجداول الكنارية لعام 2026 يدفع الأعزب الذي لا دخل له سوى الراتب أقل في الضريبة العادية دون نحو 60,000 € إجمالي، لأن الحدّ المعفى والمصروفات والشرائح الدنيا تساوي أكثر مما يوفّره المعدل المسطّح. فوق ذلك يفوز النظام، وفوق 150,000 € يصل التوفير إلى عشرات الآلاف سنوياً؛ ودخل الادخار الأجنبي يدفع نقطة التقاطع إلى الأسفل، والأسرة غير العاملة تدفعها إلى الأعلى.

تم التحقق من الوقائع في سبتمبر 2026 (Ley 35/2006، المادة 93 بصياغة Ley 28/2022 وبصياغة Ley 7/2024 لجدول الادخار، والمواد 19 و57 و63 و66؛ Real Decreto 439/2007، المواد 113 إلى 120؛ Real Decreto Legislativo 5/2004، المواد 24 إلى 26؛ Ley 19/1991، المادة 5؛ Ley 14/2013، المواد 70 و71 و74 bis؛ Decreto Legislativo 1/2009 لجزر الكناري، المادة 18 bis بصياغة Ley 9/2025؛ صفحات مصلحة الضرائب عن النظام الخاص وتعليمات Modelo 149 وأسئلة Modelo 720). قد تتغير الجداول وأجوبة المصلحة بقانون موازنة أو معيار جديد؛ وتُعاد حساب نقطة التقاطع لكل عميل قبل تقديم الخيار.