2026 年のベッカム法：誰が対象か、6 か月の期限、そして 24% が本当に何をカバーするか

毎月、フエルテベントゥラの当事務所には、内定通知、経営すべき会社、あるいはどこでも仕事ができるノートパソコンを携えた人がやって来て、同じ質問をします。「ベッカム法」は自分に適用されるのか、実際にいくら払うことになるのか。この制度は所得税法第 93 条で、2023 年初めにスタートアップ法によって書き直されました。やることは一つです。居住者になった年とその後の 5 年間、あなたを非居住者であるかのように課税し、600,000 € までの給与所得に 24% を適用する。カナリアでは限界税率が 50.5% に達する通常の累進税率表の代わりに、です。本稿は 2026 年 9 月時点の第 93 条とその施行規則を読みます。誰が選択できるのか、取り返しのつかない 6 か月の時計、24% が何をカバーし何をカバーしないのか、富裕税と国外資産の申告、そして三つの給与の比較——この制度がどこから得でなくなるのかが見えるように。引用はスペイン語のまま、日本語の読みを添えています。比較の数字は当事務所のもので、2026 年の国と カナリアの税率表で計算しました。

制度への五つの扉と、それぞれの二つの条件

第 93 条 1 項は、Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español——スペイン領土への移動の結果としてスペインの税務上の居住者となる自然人——に、所得税の納税者のまま、durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes——居住地変更が行われる課税期間とその後の 5 課税期間のあいだ——非居住者所得税の規則で課税されることを選択させます。二つの条件が先に来ます。no hayan sido residentes en España durante los cinco períodos impositivos anteriores——移動前の 5 課税期間にスペインの居住者でなかったこと（93.1.a）。2023 年までこの規則は 10 年でした。そして no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español——スペイン国内の恒久的施設を通じて得たものとみなされる所得を得ないこと（93.1.c）。これが通常の autónomo に扉を閉ざす条項で、例外は下記の二つです。

次に、移動そのものが五つの事情のいずれかによるものでなければなりません（93.1.b）。制度適用の初年度またはその前年に。

• 雇用契約（b.1.º）。スペインの雇用主との契約、または carta de desplazamiento を伴う外国雇用主の命じた赴任、あるいは——2023 年の新設——a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación——コンピューター、テレマティクス、通信の手段のみを用いて遠隔で——行われる労働。法律は、Ley 14/2013 の国際テレワーク査証を持つ被用者についてこの条件が se entenderá cumplida——満たされたものとみなされる——と付け加えます。デジタルノマド査証についての当事務所の記事が扱う査証です。査証は十分条件であって必要条件ではなく、外国の雇用主のために遠隔で働く EU 市民は査証なしでも該当します。プロスポーツ選手が唯一除外される契約です。
• 会社の取締役になること（b.2.º）。どの会社でも構いませんが、一つ限度があります。会社が法人税法にいう entidad patrimonial——資産保有型の事業体——である場合、取締役は同法第 18 条の関連当事者となる持分を持てません。その第 18 条 2 項が閾値を定めます。la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento——持分は 25% 以上でなければならない。事業会社では持分は自由で、だからこそ自分が所有する SL を経営するために移住する創業者は制度の中にいます。
• 起業活動（b.3.º）。Ley 14/2013 第 70 条により calificada como actividad emprendedora——起業活動と認定された——もの。innovadora y/o tenga especial interés económico para España——革新的で、かつ／またはスペインにとって特別な経済的利益がある——活動で、公的イノベーション会社 ENISA の肯定的な報告書を得ており、EU 外の国民の場合は移動前に起業家居住許可を取得していること（施行規則第 113 条 2 項）。
• 高度な資格を持つ専門職（b.4.º）。Ley 28/2022 にいうスタートアップにサービスを提供する、または研修・研究・開発・イノベーションに従事し、その報酬が más del 40 % de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal——事業・専門職・給与の全所得の 40% 超——である場合。
• 家族（第 93 条 3 項）。配偶者、25 歳未満または障害のある年齢を問わない子、婚姻がない場合はもう一方の親。主たる納税者とともに、または主たる納税者の制度初年度が終わる前に移動し、居住者となり、5 年要件と恒久的施設要件を満たし、年ごとの合算課税標準が inferior a la base liquidable del contribuyente——主たる納税者の課税標準より低い——ことが条件です。

時計：社会保険の開始日から 6 か月、取り返しはつかない

選択は Modelo 149 で行い、施行規則がその窓を定めます。主たる納税者については en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen——スペインの社会保険登録に記載された活動開始日、または出身国の社会保険法制の維持を認める書類の日から最長 6 か月以内（第 116 条 1 項 a 号）。登録が義務でない場合は活動開始を証明する書類の日から。配偶者や子については、スペイン入国から 6 か月、または主たる納税者の期限の方が遅ければそちらまで（116.1.b）。税務当局自身の記入手引きも同じ規則を繰り返し、様式に添える書類を挙げています。社会保険登録、あれば居住許可、そして扉に応じて雇用主の書面、会社の選任、ENISA の報告書、スタートアップの登録です。

この時計について二つ。施行規則はこれを上限と呼び、税務当局は遅れた Modelo 149 を行使されなかった選択として扱います。加算金付きの期限後提出もなければ、2 年目の二度目の機会もなく、遅れたものが受理された例を私たちは見たことがありません。そして時計は社会保険の日付から数えます。到着した日、賃貸契約に署名した日、NIE を取得した日からではありません。3 月 1 日に契約が始まった従業員の期限は、パスポートのスタンプが何月何日であれ 9 月 1 日です。その他の届出も同じ様式で行います。放棄は durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que la renuncia deba surtir efectos——効力を生じさせる年の前の 11 月と 12 月のあいだ（第 117 条）。除外は en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones——条件不充足から 1 か月以内（第 118 条）で、不充足の時点から通常の所得税が適用されます。赴任終了も 1 か月以内。いったん入れば、制度は到着年プラス 5 年続き（第 115 条）、年次申告は通常の Modelo 100 ではなく Modelo 151 です。

24% が何をカバーし、何を課税しないままにするか

この制度はあらゆるものの税を下げるのではなく、何にどう課税するかを変えます。第 93 条 2 項は、恒久的施設なしに得た所得に非居住者の規則を特則付きで適用し、最初の特則が最も重要です。La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español——起業活動の所得と、制度適用中に得た給与所得は、そのすべてがスペイン国内で得たものとみなされる（93.2.b）。ベルリンやボストンの会社から給与を受け取るリモート従業員は、その給与に制度の税率でスペインの税を払います。「外国の給与所得は国外に留まる」という読み方は存在しません。施行規則が除くのは、移動前または赴任終了後に行われた活動に由来する所得だけです（第 114 条 2 項 a 号）。

それ以外はすべて非居住者の論理に従います。非居住者法上スペイン源泉のものだけがスペインで課税されます。外国会社の配当、外国口座の利子、国外の住宅の賃料、国外で保有する株式の売却益——申告の外です。スペイン源泉の貯蓄所得——スペイン会社の配当、国内の利子、フエルテベントゥラの住宅の売却益——は、制度独自の貯蓄税率表である 93.2.e.2.º で課税されます。6,000 € まで 19%、50,000 € まで 21%、200,000 € まで 23%、300,000 € まで 27%、そして 2025 年からはそれ以上に 30%。通常の税率表と同じ税率です。

課税標準は総額です。非居住者の規則はそれを por su importe íntegro … sin que sean de aplicación … las reducciones——減額を適用せず、総額で——組み立てます（非居住者法第 24 条 1 項）。したがって通常の所得税にある社会保険料、2,000 € の一般経費、5,550 € の基礎控除は現れず、家族、住宅、地域の控除も現れません。第 93 条 2 項 a 号はさらに、非居住者の免税のほとんどに制度を無反応にし、一つだけ残します。同法第 14 条 1 項 a 号の現物給与です。税額から差し引けるのは二つだけ、寄附金控除とすでに受けた源泉徴収（非居住者法第 26 条）。それに施行規則が二重に課税されるテレワーカーのために加える控除が一つ、国外で課税された給与所得に対する第 80 条の外国税額控除で、con el límite del 30 por ciento de la parte de la cuota íntegra correspondiente a la totalidad de dichos rendimientos——その所得に対応する税額の 30% を上限とします（第 114 条 2 項 b 号）。源泉徴収も同じ税率表に従います。給与明細で 24%、そして Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador … excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será el 47 por ciento——同一の支払者からの報酬が 600,000 € を超えたときは、超過分に 47%（93.2.f）。

三つの給与の比較——制度が得でなくなる点

24% は一律で、一律は必ずしも低くありません。2026 年の税率表では、他の所得も控除もないカナリアの独身居住者は、通常の所得税で第 63 条の国の税率表と諸島税法統合テキスト第 18 条 bis のカナリアの税率表を、労働者の社会保険料、2,000 € の経費、5,550 € の基礎控除を差し引いた後に払います。制度の下では同じ人が総額の 24% を払います。

二本の線は総給与およそ 60,000 € で交差します。それ以下では、基礎控除、経費、低い最初の段階を持つ通常の税の方が、すべてに 24% よりも安い。それ以上では制度が勝ち、差は急速に広がります。通常の限界税率は 60,000 € から 93,268 € のあいだで 46%、300,000 € 超で 50.5% なのに対し、制度は 600,000 € まで一律 24% だからです。交差点を動かす効果がさらに二つあります。国外の配当、賃料、譲渡益は交差点を下げます。制度の下ではスペインの申告から消えるからです。働いていない配偶者と子は交差点を上げます。通常の税の家族控除と合算申告が失われるからです。数字は公表された税率表の算術であって見積もりではありません。実際の家族の交差点は Modelo 149 を提出する前に計算します。後ではなく。

富裕税と国外資産の申告

第 93 条 1 項は税率と同じくらい価値のある一文で終わります。El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio——選択した納税者は富裕税において制限納税義務に服する。制限納税義務とは富裕税法における非居住者の制度で、第 5 条 Uno.b がいう、cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español——スペイン国内に所在し、行使され、または履行されるべき——資産と権利への課税であり、それ以外にはありません。国外の家、外国の証券口座、母国の年金基金は外に留まります。フエルテベントゥラの住宅とスペインの口座は中に入り、富裕税法第 28 条が制限納税義務者にも及ぼす 700,000 € の控除と、2021 年以降はそのスペイン国内資産の大部分が所在する地域の規則を適用する権利（同法附則第四条）が適用されます。

同じ論理が国外資産の申告を決めます。税務当局自身の Modelo 720 についてのよくある質問は、第 93 条の下にある者が申告しなければならないかを問い、一語で答えます。No。そして、この制度は no resulta extensible al resto de miembros de la unidad familiar, los cuales podrán estar sujetas a la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero en la medida en la que sean residentes fiscales en España——家族単位の他の構成員には及ばず、彼らはスペインの税務上の居住者である限り国外の資産と権利の報告義務に服しうる——と付け加えます。この回答は 2023 年の家族の扉より前のものです。93.3 で選択した配偶者は制度の中にあり、選択せずここに住む配偶者は 3 月 31 日までに Modelo 720 を提出する通常の居住者で、私たちは二つのケースをまさにそのように扱います。申告そのもの、三つの区分、50,000 € の閾値は次回の記事の主題です。

私たちが最もよく見る落とし穴

• 直近 5 年のうちの居住 1 年。 移動前 5 年のうちのいずれかの課税期間にスペインの居住者であったこと——以前の契約でここで過ごした 1 年や、183 日を越えたサバティカルを含めて——が扉を閉ざします。183 日ルールの数え方は別の記事です。
• フリーランスとして来ること。 autónomo としてスペインから請求書を出すのは恒久的施設を通じた所得で、93.1.c に反します。例外は ENISA が起業活動と認定した活動と、40% テストを満たす高度専門職の場合だけです。テレワーク査証そのものも、専門職がスペインの会社のために働くことを siempre y cuando el porcentaje de dicho trabajo no sea superior al 20 % del total de su actividad profesional——その仕事が活動全体の 20% を超えない限り——しか認めません（Ley 14/2013 第 74 条 bis）。
• 社会保険の日付。 登録から 6 か月であって、到着からではありません。誰かが書類に目を向ける前に始まっていた契約は、その間ずっと時計を進めていました。
• 働くのをやめること。 雇用、取締役職、または適格活動を失えば、その課税期間から制度は失われ、1 か月以内の Modelo 149 と不充足時点からの通常の源泉徴収が伴います（第 118 条）。別の雇用主との新しい契約は制度を保ちますが、浜辺での休みは保ちません。
• 資産保有会社の取締役。 不動産や証券しか持たないホールディングは entidad patrimonial です。その 25% 以上を持つ取締役は、選任がどれほど本物でも外です。
• 条約の証明書。 施行規則第 120 条は納税者にスペインの税務上の居住者証明を求めることを認めますが、租税条約が要求する証明書は別の書類で、施行規則は省庁が a condición de reciprocidad——相互主義を条件に——指定した場合にのみ発行できるとします（第 120 条 2 項）。あなたの母国が課税をやめるかどうかはその証明書次第で、24% 次第ではありません。
• 家族の所得テスト。 毎年、家族それぞれの課税標準は主たる納税者のそれを下回っていなければなりません。スペインでの所得があなたを追い越した配偶者は制度から外れます。

フエルテベントゥラから：この制度が書かれた対象

島の典型的な候補者は三つです。テレワーク査証でコラレホに腰を据える外国企業のリモート従業員。93.1.b.1.º で制度に入り、給与全額に 24%、国外の貯蓄は手つかず、6 か月は外国の社会保険書類またはスペインの登録が始まる日から数えます。島から事業を行う SL を経営するために移住する創業者。b.2.º により取締役として制度に入り、会社が払う給与は 24%、会社自身の税は別問題です。そして一緒に到着する家族。配偶者と子は入国から 6 か月以内にそれぞれの Modelo 149 で選択し、合算課税標準は毎年主たる納税者のものと照合されます。

当事務所の税務部門は、6 か月以内に書類とともに Modelo 149 を提出し、雇用主または当事務所の労務チームを通じた会社の給与計算で 24% の源泉徴収を設定し、毎春 Modelo 151 を、必要な場合は制限納税義務の富裕税申告を、そして家族それぞれの届出を準備し、誰かが選択する前に交差点の計算を行います。税務アドバイザリーのページがサービスを説明し、居住と NIE のページが先に来る許可と NIE を扱い、相談はオンラインで予約できます。

よくある質問

2025 年にスペインに移住しましたが Modelo 149 を出していません。まだ選択できますか。

社会保険登録、または外国の社会保険を維持する書類に記載された開始日から 6 か月が経っていない場合に限ります。経っていれば、この移動についての選択は失われます。施行規則は上限期間を定め、税務当局は遅れた届出を認めません。丸 5 課税期間の非居住の後の再度の移動なら、新しい窓が開きます。

制度の下で自営業者になれますか。

通常の autónomo としては無理です。スペイン国内の恒久的施設を通じた所得は第 93 条 1 項 c 号に反し、あなたを除外します。二つの例外は、Ley 14/2013 第 70 条により ENISA が起業活動と認定した活動と、スタートアップ向けまたは研究・開発・イノベーションで働き所得の 40% 超をそこから得る高度専門職です。

国外の賃料や配当は 24% で課税されますか。

いいえ、どの税率でも課税されません。制度の下では、給与所得以外はスペイン源泉の所得だけが課税されるので、国外の賃料、配当、利子、譲渡益はスペインの申告の外に留まり、一方で給与所得はどこから支払われても課税されます。スペイン源泉の貯蓄所得は 19% から 30% の税率表で課税されます。

制度は常に安いのですか。

いいえ。2026 年のカナリアの税率表では、給与しかない独身者は総額およそ 60,000 € 未満なら通常の税の方が安くなります。基礎控除、経費、低い段階の価値が一律税率の節約分を上回るからです。それ以上では制度が勝ち、150,000 € を超えると節税は年に数万ユーロに達します。国外の貯蓄所得は交差点を下げ、働いていない家族は交差点を上げます。

事実確認は 2026 年 9 月（Ley 35/2006 第 93 条、Ley 28/2022 の文言および貯蓄税率表については Ley 7/2024 の文言、ならびに第 19 条、第 57 条、第 63 条、第 66 条；Real Decreto 439/2007 第 113 条から第 120 条；Real Decreto Legislativo 5/2004 第 24 条から第 26 条；Ley 19/1991 第 5 条；Ley 14/2013 第 70 条、第 71 条、第 74 条 bis；カナリア諸島 Decreto Legislativo 1/2009 第 18 条 bis、Ley 9/2025 の文言；特別制度、Modelo 149 の記入手引き、Modelo 720 のよくある質問についての税務当局のページ）。税率表と税務当局の回答は予算法や新しい基準で変わりうるため、交差点は選択の提出前に顧客ごとに再計算します。