مقيم جديد في 2026؟ إقرار الأصول في الخارج الذي ستقدّمه قبل 31 مارس 2027 (Modelo 720/721)

إذا كان 2026 هو العام الذي أصبحت فيه مقيماً ضريبياً في إسبانيا، فإن أول ما تدين به لمصلحة الضرائب عن حياتك قبل فويرتيفنتورا ليس دفعة مالية. إنه قائمة. بين 1 يناير و31 مارس 2027 ستقدّم النموذج Modelo 720، الإقرار المعلوماتي عن الحسابات والاستثمارات والتأمينات والعقارات المحتفظ بها في الخارج، وإذا كنت تحتفظ بعملات مشفّرة في منصة أجنبية، فشقيقه النموذج Modelo 721. لا يُدفع بأيّ منهما شيء. ما يحملانه هو صورة لما تملكه خارج إسبانيا في 31 ديسمبر، كتلةً كتلة، فوق خط 50,000 يورو لكل كتلة. تقرأ هذه المقالة القاعدة كما هي في سبتمبر 2026: الحكم الإضافي الثامن عشر من القانون الضريبي العام بصيغته المعاد كتابتها في مارس 2022 بعد أن أسقطت محكمة العدل العقوبات القديمة، والمواد الثلاث من اللائحة التي تحدد الكتل والعتبات، والأمر الوزاري الذي يعتمد النموذج، وقائمة الأسئلة الصادرة عن مصلحة الضرائب نفسها والمحدّثة في فبراير 2025، والحكم ذاته. ثم تملأ الإقرار لزوجين انتقلا إلى الجزيرة هذا العام، سطراً سطراً.

من يقدّمه، ولماذا تهمّ السنة أكثر من تاريخ الوصول

يقع الالتزام في القانون الضريبي العام، الذي يقول حكمه الإضافي الثامن عشر إن Los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto en los artículos 29 y 93 de esta ley y en los términos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente información، أي أن على المكلّفين تزويد الإدارة الضريبية بالمعلومات التالية، ثم يعدّد أربعة أشياء: الحسابات في الخارج، والأوراق المالية والحقوق والتأمينات والمعاشات السنوية في الخارج، والعقارات في الخارج، والعملات الافتراضية في الخارج. اللائحة التي تملأ الشروط هي المرسوم الملكي Real Decreto 1065/2007، وتفتتح موادها 42 bis و42 ter و42 quater و54 bis كلها بالجملة نفسها عمّن هو ملزم: Las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003، أي الأشخاص الطبيعيون والاعتباريون المقيمون في إسبانيا، والمنشآت الدائمة الإسبانية لغير المقيمين، والكيانات التي لا تتمتع بشخصية اعتبارية مثل التركات غير المقسّمة والجمعيات. يتجاوز الواجب المالك الشكلي: فالحكم se extenderán a quienes tengan la consideración de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 4 de la Ley 10/2010، يمتد إلى المستفيدين الحقيقيين بمعنى قانون مكافحة غسل الأموال، وفي الحسابات إلى كل من يكون ممثلاً أو مفوّضاً أو مستفيداً، أو يملك ببساطة سلطة تصرّف.

تُقاس الإقامة بالسنة التي يصفها الإقرار، لا بيوم تقديمه. تقولها أسئلة مصلحة الضرائب في سطر واحد: La residencia fiscal se refiere al ejercicio al que se refiere la declaración informativa، أي أن الإقامة الضريبية تتعلق بالسنة التي يتعلق بها الإقرار، وتضرب مثال شخص كان غير مقيم في سنة ومقيماً في التالية: لا إقرار عن الأولى، وإقرار في السنة التي تلي الثانية. وهكذا فمن هو مقيم عن 2026 يقدّم 720 لعام 2026 بين يناير ومارس 2027؛ ومن وصل في 2026 متأخراً جداً ليكون مقيماً بحسب قاعدة 183 يوماً ومعياريها الآخرين لا يقدّم شيئاً في 2027 ويبدأ بإقرار 2027 في 2028. يتبع الإقرار الإقامة، والإقامة مسألة أيام ومصالح، لا تاريخ التسجيل في البلدية.

مجموعة واحدة من المقيمين الجدد مستبعدة صراحة: الخاضعون لنظام بيكهام. تسأل قائمة مصلحة الضرائب هل يجب على شخص خاضع للمادة 93 من قانون ضريبة الدخل تقديم 720 وهل يجب ذلك على الزوج والأبناء، وتجيب عن السؤال الأول بكلمة واحدة: «No». يأتي التعليل في الفقرة التالية: كُتبت عواقب عدم التقديم لمكلّفين يُفرض عليهم الضريبة على كامل دخلهم، وهو ظرف que no concurre para las personas físicas acogidas al mencionado régimen fiscal previsto en el artículo 93 de la Ley de IRPF, por lo que no resultan obligados a cumplimentar la nueva declaración informativa، أي لا يتحقق لدى الأشخاص الخاضعين لنظام المادة 93، ولذلك لا يكونون ملزمين بملء الإقرار. ولا يسافر الإعفاء مع الأسرة: فالنظام no resulta extensible al resto de miembros de la unidad familiar, los cuales podrán estar sujetas a la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero en la medida en la que sean residentes fiscales en España، أي لا يمتد إلى بقية أفراد الوحدة الأسرية، الذين قد يخضعون للالتزام بقدر ما يكونون مقيمين ضريبيين في إسبانيا. كتبنا من يستحق النظام وما الذي تغطيه نسبة 24 % فعلاً في المقالة السابقة؛ والزوج الذي لم يختر النظام، أو لا يستطيع، يقدّم 720 كاملاً عن الأصول باسمه وعن نصفه من كل ما هو مملوك بالاشتراك.

الكتل الثلاث، وخط 50,000 يورو، وما يُعدّ «خارجاً»

تصف مصلحة الضرائب النموذج بأنه نموذج واحد لثلاثة التزامات معلوماتية منفصلة، ويهمّ التمييز مرتين: تُختبر عتبة 50,000 يورو كتلةً كتلة، ومنذ 2022 كذلك العقوبات. هذه هي الكتل، والرابعة التي تعيش الآن في نموذج خاص بها.

للحسابات القاعدة هي المادة 42 bis من اللائحة. يحمل الإقرار Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año، أي الأرصدة في 31 ديسمبر ومتوسط رصيد الربع الأخير من السنة، وتنص العتبة: No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre a los que se refiere el apartado 2.d) no superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios a que se refiere el mismo apartado. En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas، أي لا التزام بالإبلاغ عن أي حساب حين لا تتجاوز الأرصدة المجتمعة في 31 ديسمبر 50,000 يورو وينطبق الأمر نفسه على متوسطات الأرصدة؛ وإذا تُجوّز أيّ من الحدّين المجتمعين وجب الإبلاغ عن جميع الحسابات. الرصيد الذي قفز خلال السنة وتراجع قبل ديسمبر لا يُحتسب: فمثال مصلحة الضرائب عن حساب بلغ 67,000 يورو في أبريل وأنهى السنة عند 45,650 يورو بمتوسط للربع الأخير قدره 46,200.45 يورو ينتهي بالعبارة la cuenta no debe ser objeto de declaración ya que, aunque a lo largo del ejercicio se han superado los 50.000 €, ni el saldo medio del último trimestre ni el saldo a 31 de diciembre superan esa cantidad، أي لا يلزم التصريح بالحساب لأنه، وإن تُجوّز مبلغ 50,000 يورو خلال السنة، فلا متوسط الربع الأخير ولا رصيد 31 ديسمبر يتجاوزه. الحسابات المكشوفة تُقاصّ مع غيرها: Para determinar si se supera dicho umbral, se han de netear los saldos negativos con los positivos، أي لتحديد ما إذا كانت العتبة قد تُجوّزت تُقاصّ الأرصدة السالبة مع الموجبة.

في الكتلة الثانية، المادة 42 ter، العتبة مجتمعة لكل ما تحويه: لا التزام حين لا تكون القيم no superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas، وإذا تُجوّز الحد المجتمع وجب الإبلاغ عن كل سند وأصل وورقة مالية وحق وتأمين ومعاش. يدخل تأمين الحياة con indicación de su valor de rescate a dicha fecha، أي مع بيان قيمة استرداده في 31 ديسمبر، وتبقى تغطية الخطر الصرفة خارجاً: فالقاعدة no se aplicará a los seguros temporales que únicamente incluyan prestaciones en caso de fallecimiento o invalidez u otras garantías complementarias de riesgo، أي لا تنطبق على وثائق التأمين المؤقتة التي لا تدفع إلا في حالة الوفاة أو العجز أو غيرهما من ضمانات الخطر التكميلية. أما العقارات، المادة 54 bis، فتُختبر بقيم الاقتناء: No existirá obligación de informar sobre ningún inmueble o derecho sobre bien inmueble cuando los valores a que se refieren los apartados 2.d), 3 y 4 no superasen, conjuntamente, los 50.000 euros، أي لا التزام بالإبلاغ عن أي عقار أو حق عليه حين لا تتجاوز تلك القيم مجتمعةً 50,000 يورو.

الملكية المشتركة لا تقسم العتبة. حين يعود حساب أو عقار إلى عدة أشخاص، Se informará de los saldos totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participación، أي يُبلَّغ عن الأرصدة الإجمالية دون تقسيم مع بيان نسبة المشاركة، والقاعدة نفسها تسري على كل كتلة. زوجان لهما حساب مشترك بمبلغ 60,000 يورو يصرّح كل منهما بالحساب بمبلغ 60,000 يورو بحصة 50 %؛ ولا يستطيع أيّ منهما القول إن نصفه تحت الخط. الزوجان في نظام الاشتراك في الأموال الإسباني يقدّمان كلاهما حتى لو كان أحدهما وحده المالك الشكلي: ambos cónyuges (si están dentro del ámbito subjetivo de la obligación) tienen obligación de presentar la declaración، أي على الزوجين كليهما، إن كانا ضمن نطاق الالتزام، تقديم الإقرار، المالك بصفته مالكاً بنسبة 100 % والآخر بصفته مستفيداً حقيقياً بنسبة 50 %.

يُعرَّف «الخارج» بمكان الأصل، لا بجنسية المالك ولا بالعملة. تُستثنى الحسابات في فرع أجنبي لبنك إسباني حين يبلّغ البنك نفسه عنها إلى إسبانيا، بموجب المادة 42 bis.4.d. ولا يُبلَّغ عن الأسهم الأجنبية المحفوظة لدى حافظ إسباني لأن الحافظ يبلّغ عنها: تقول مصلحة الضرائب إنه no existe obligación de informar sobre las mismas en virtud del artículo 42 ter.1 del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, siempre que estas entidades depositarias estén obligadas a proporcionar a la Administración tributaria la información sobre el titular de los valores en ellas depositados، أي لا التزام بالإبلاغ عنها ما دام الحافظ ملزماً بتزويد الإدارة بالمعلومات عن المالك. الصناديق الأجنبية المشتراة عبر موزّعها الإسباني ووثائق تأمين الحياة لدى مؤمِّن أجنبي يعمل في إسبانيا عبر ممثل تتبع المنطق نفسه. والحساب الذي صُرِّح به وهو في الخارج ثم نُقل إلى بنك إسباني لا يُصرَّح به مجدداً: No existe obligación de informar en el modelo 720 una cuenta bancaria originariamente situada en el extranjero, que en un ejercicio anterior haya estado sujeta a la obligación de información en el citado modelo 720, cuando se haya producido su migración a una entidad financiera establecida en España، إلا إذا أغلق النقل الحساب القديم، فيُبلَّغ عنه حينئذ بوصفه انقضاءً. وتكون العملات المشفّرة «في الخارج» حين يكون حافظ المفاتيح ممن لا يبلّغون إلى إسبانيا، والعملات المقصودة هي تلك custodiadas por personas o entidades que proporcionan servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales، أي المحفوظة لدى أشخاص أو كيانات يقدّمون خدمات صون المفاتيح الخاصة نيابة عن الغير لحفظ العملات الافتراضية وتخزينها وتحويلها. أما العملات في محفظة تحتفظ أنت بمفاتيحها فلا يحفظها أحد وهي خارج النموذجين.

ما ليس في القائمة، وما يفاجئ الناس

القائمة مغلقة، وقد أمضت مصلحة الضرائب اثني عشر عاماً تجيب عمّا يقع خارجها. خطط التقاعد الأجنبية هي سؤال كل متقاعد بريطاني وهولندي، والجواب أنه No existe obligación de información sobre los planes de pensiones (de las aportaciones a los mismos) en tanto no se produzca la incidencia que da lugar al cobro de la pensión en modo de renta temporal o vitalicia، أي لا التزام بالإبلاغ عن خطط التقاعد، أي عن الاشتراكات فيها، ما لم يقع الحدث الذي يحوّل الخطة إلى معاش مؤقت أو مدى الحياة. ويلي ذلك في الجواب نفسه قيدان: الخطة التي تمنح شروطها المشترك حق استرداد على غرار تأمين الحياة يُبلَّغ عنها بقاعدة التأمينات بقيمة استردادها، ومتى وقع حدث مغطّى يبلّغ المستفيد عن الحقوق إما كقيمة استرداد وإما كمعاش. تناولنا كيف تُفرض الضريبة على تلك المعاشات متى دُفعت في مقالة مستقلة؛ ومن جهة 720، المعاش في طور التراكم غير مرئي للنموذج، والمعاش الجاري دفعه من مؤمِّن أجنبي سطر فيه.

الأشياء المادية خارجاً. حين سُئلت مصلحة الضرائب عن الأعمال الفنية والقوارب وسبائك الذهب والمجوهرات والنقد غير المودع في حساب، أجابت بأنه No existe obligación de información sobre estos bienes entendidos como tales، أي لا التزام بالإبلاغ عن هذه الأموال بحد ذاتها، إلا إذا كانت الأصل الأساسي لشيء يُبلَّغ عنه، كمعاش اشتُري بها. خيارات الأسهم خارجاً. القروض التي منحتها لشركة أجنبية والذمم التجارية وقروض المشاركة خارجاً ما لم يكن القرض ممثَّلاً بورقة مالية. العربون المدفوع عن عقار أجنبي قبل العقد خارجاً حتى تنتقل الملكية. وفي الداخل، وكثيراً ما يُغفل: الصناديق المتداولة في البورصة، التي deben declararse con la clave de tipo de bien o derecho I، أي يجب التصريح بها تحت الرمز I بوصفها حصصاً في مؤسسات استثمار جماعي أجنبية؛ ووثائق التأمين المرتبطة بالوحدات، حيث el hecho de que el tomador asuma los riesgos de la inversión en que se materializan las provisiones no altera la obligación de declarar، أي أن تحمّل حامل الوثيقة مخاطر الاستثمار لا يغيّر الالتزام بالتصريح؛ وحسابات تجميع النقد لمجموعة شركات؛ والحسابات التي تكون فيها مجرد مفوّض عن قريب، وتُحتسب كحساباتك للعتبة حين تكون مالكاً لحساب آخر. وتقف قاعدة المفوّض عند الحسابات: La figura o condición de autorizado solamente se establece como obligada a presentar declaración informativa respecto de las cuentas comprendidas en el artículo 42 bis، أي أن صفة المفوّض لا تنشئ التزاماً إلا بشأن الحسابات، فالتفويض على حساب أوراق مالية أجنبي لقريب لا يضيف شيئاً إلى إقرارك. وللصناديق الائتمانية أجوبتها الخاصة: المؤسِّس المقيم يبلّغ عن الأصول بوصفه مالكها، والأمين المقيم يبلّغ عن الصلاحيات التي يحوزها، والمستفيد المقيم لا يبلّغ إلا حين تكون المنفعة حقيقية لا محتملة.

كيف تُقيَّم الأصول التي تصرّح بها

تحيل اللائحة التقييم إلى قواعد ضريبة الثروة: Las valoraciones a que se refieren los distintos apartados de este artículo deberán suministrarse calculadas conforme a las reglas establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio، أي يجب تقديم التقييمات محسوبة وفق قواعد قانون ضريبة الثروة. وهذا يعني عملياً متوسط سعر الربع الأخير للأسهم المدرجة، مع قبول مصلحة الضرائب سعر 31 ديسمبر للأسهم والسندات المدرجة في سوق أجنبية مماثلة، وصافي القيمة في 31 ديسمبر لحصص الصناديق، وقيمة الاسترداد أو الاحتياطي الحسابي لتأمين الحياة، والقيمة المرسملة للمعاشات، والقيمة الدفترية للشركات غير المدرجة. العقارات مختلفة: يحمل النموذج قيمة الاقتناء، وel valor de adquisición incluirá gastos inherentes a la compra e impuestos، أي تشمل قيمة الاقتناء مصاريف الشراء وضرائبه؛ والعقار الموروث أو الموهوب يحمل قيمته الحقيقية في تاريخ اقتنائه. ويُحوَّل كل شيء aplicando el tipo de cambio vigente a 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la información declarada، أي بسعر الصرف الساري في 31 ديسمبر من السنة المصرَّح عنها، بما في ذلك قيمة اقتناء عقار اشتُري قبل سنوات، ويُحوَّل الحساب المغلق خلال السنة بسعر يوم الإغلاق. أما العملات المشفّرة فيقيّمها الحائز: تقول اللائحة إن الملزمين tomarán la cotización a 31 de diciembre que ofrezcan las principales plataformas de negociación o sitios web de seguimiento de precios، أي يأخذون سعر 31 ديسمبر الذي تعرضه منصات التداول الرئيسية أو مواقع تتبّع الأسعار، ويبيّنون السعر المستخدم.

السنة الأولى، والسنوات التالية، وقاعدة 20,000 يورو

النافذة واحدة في اللائحة وفي الأمر الذي يعتمد النموذج: الالتزام deberá cumplirse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar، أي يجب الوفاء به بين 1 يناير و31 مارس من السنة التالية للسنة التي تتعلق بها المعلومات. ويضيف الأمر رحمة صغيرة للأعطال التقنية، dicha presentación podrá efectuarse durante los tres días naturales siguientes al de finalización de dicho plazo، أي يجوز التقديم خلال الأيام التقويمية الثلاثة التالية لانتهاء المهلة، وقاعدة صارمة في الشكل: يُجرى التقديم se efectuará por vía telemática a través de Internet، أي إلكترونياً عبر الإنترنت، بشهادة رقمية أو Cl@ve، من المكلّف نفسه أو من ممثل كمكتبنا هذا. لا وجود لنموذج 720 ورقي ولم يوجد قط.

بعد الإقرار الأول لا يكون النموذج سنوياً. تقول اللائحة إن La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando cualquiera de los saldos conjuntos a que se refiere el apartado 4.e) hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentación de la última declaración، أي لا يكون التقديم في السنوات التالية إلزامياً إلا حين يرتفع أيّ من الأرصدة المجتمعة بأكثر من 20,000 يورو عن الأرقام التي أوجبت آخر إقرار، وتكرر مادتا الأوراق المالية والعقارات القاعدة لكتلتيهما. ويمتد مثال مصلحة الضرائب المحلول على ثلاث سنوات: إقرار أول بحسابات مجموعها 57,000 يورو في 31 ديسمبر، ولا إقرار في السنة التالية حين يرتفع المجموع بمقدار 18,000 يورو، وإقرار في السنة التي بعدها حين يبلغ الارتفاع التراكمي عن آخر إقرار 28,000 يورو. المقارنة دائماً مع آخر إقرار قُدّم عن تلك الكتلة لا مع السنة السابقة، وفي الحسابات تُجرى على الرقمين معاً، رصيد 31 ديسمبر ومتوسط الربع الأخير. تحرّكات سعر الصرف تُحتسب ضمن 20,000 يورو للحسابات والأوراق المالية؛ أما العقارات فمتى صُرِّح بقيمة الاقتناء las variaciones en el tipo de cambio que se produzcan en años posteriores al año de declaración no se tendrán en cuenta، أي لا تُراعى تغيرات سعر الصرف اللاحقة.

ثلاثة أحداث توجب الإقرار بصرف النظر عن قاعدة 20,000 يورو. بيع أصل مصرَّح به أو إغلاقه أو فقده يجب التصريح به عن السنة التي وقع فيها، مع قيمة النقل والتاريخ للعقارات؛ وعبارة اللائحة نفسها للعقارات هي أن الإقرار deberá incorporar el valor de transmisión del inmueble o derecho y la fecha de ésta. وفقدان صفة يجب التصريح به: فالمفوّض الذي يُلغى تفويضه يبلّغ عن رصيد يوم الإلغاء. والحساب المصرَّح به الذي ينزل تحت 50,000 يورو ثم يُغلق يُبلَّغ عنه عند الإغلاق رغم ذلك. وتحمي القاعدة المعكوسة من لم يتجاوز الخط قط: فالحساب الذي لم يكن واجب التصريح يوماً لا يُبلَّغ عنه عند إغلاقه، وبعبارة مصلحة الضرائب tampoco debe informarse de la cancelación de la cuenta ya que no he tenido obligación de presentar la declaración informativa por cuentas bancarias con anterioridad. وللمستثمرين الذين يكثرون تدوير محفظة أجنبية تبسيط: حين تُباع أوراق مالية خلال السنة ويُعاد استثمار الحصيلة بكاملها في أوراق أخرى واجبة التصريح، يُصرَّح فقط بأرصدة 31 ديسمبر لا بكل عملية بيع.

يتبع 721 التقويم نفسه. أُضيفت المادة 42 quater إلى اللائحة في أبريل 2023، والأمر الذي يعتمد النموذج هو Orden HFP/886/2023، وطبّقه حكمه الختامي لأول مرة على الإقرار correspondiente al ejercicio 2023, que se presentará entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2024، أي عن سنة 2023، المقدَّم بين 1 يناير و31 مارس 2024. وتفتتح صفحة 720 في موقع مصلحة الضرائب الآن بتنبيه: En el modelo 720 no se informa de monedas virtuales، أي لا يُبلَّغ عن العملات الافتراضية في 720؛ فلها نموذجها الخاص وخط 50,000 يورو الخاص بها وقاعدة 20,000 يورو الخاصة بها.

العقوبات بعد لوكسمبورغ: ما الذي تغيّر في 11 مارس 2022

وُلد 720 في القانون 7/2012 بنظام عقوبات لا نظير له في القانون الضريبي الإسباني، ويجدر معرفة ما كان عليه لأن الإنترنت ما زال يكرره. كان الحكم يعاقب عدم الإبلاغ عن حساب بـ 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros، أي 5,000 يورو عن كل بيان أو مجموعة بيانات لكل حساب بحد أدنى 10,000 يورو، والإقرار المتأخر دون مطالبة بـ 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un mínimo de 1.500 euros، أي 100 يورو عن كل بيان بحد أدنى 1,500 يورو، بالسلّم نفسه لكل كتلة من الكتل الثلاث. وأضاف قانون ضريبة الدخل أن الأصول الأجنبية غير المصرَّح بها se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización، أي تُفرض عليها الضريبة بوصفها مكاسب غير مبرَّرة في أقدم سنة لم تسقط بالتقادم، مهما كان عمرها الحقيقي، ووضع حكم إضافي أول في قانون 2012 نفسه غرامة بنسبة 150 % على الضريبة المحتسبة بذلك.

رفعت المفوضية الأوروبية إسبانيا إلى محكمة العدل، وفي 27 يناير 2022 أصدرت المحكمة حكمها في القضية C-788/19. قبلت الالتزام نفسه وقرينة الدخل المخفي التي وراءه، لكنها وجدت ثلاثة انتهاكات لحرية حركة رؤوس الأموال. أخلّت إسبانيا بمعاملة الأصول الأجنبية غير المصرَّح بها كمكاسب غير مبرَّرة sin posibilidad, en la práctica, de ampararse en la prescripción، أي دون إمكانية عملية للاحتماء بالتقادم؛ وبغرامة 150 % التي قالت المحكمة إن نسبتها le confiere un carácter extremadamente represivo، أي تضفي عليها طابعاً قمعياً بالغاً؛ وبغرامات ثابتة cuyo importe no guarda proporción alguna con las sanciones previstas para infracciones similares en un contexto puramente nacional y cuyo importe total no está limitado، أي لا يتناسب مبلغها بأي حال مع العقوبات المقررة لمخالفات مماثلة في سياق وطني صرف ولا سقف لمجموعها. وكانت حجة المفوضية، كما دوّنها الحكم، أن الغرامات الثابتة كانت خمسة عشر أو خمسين أو ستة وستين ضعف غرامات النظام العادي.

أعادت إسبانيا كتابة القاعدة بعد ستة أسابيع. القانون 5/2022 الصادر في 9 مارس، المنشور في Boletín Oficial del Estado في 10 مارس والنافذ في اليوم التالي، أبقى الالتزام وحذف فقرتيه الثانية والثالثة، وشطب المادة 39.2 من قانون ضريبة الدخل والمادة 121.6 من قانون ضريبة الشركات، وترك 720 تحت العقوبات العادية في المادتين 198 و199 من القانون الضريبي العام. ويقول جواب مصلحة الضرائب نفسها الآن إن El régimen sancionador aplicable para la declaración informativa (Modelo 720) es el régimen general establecido en los artículos 198 y 199 de la Ley 58/2003، وإن Estas sanciones se aplican de forma independiente para cada una de las tres obligaciones de información، أي تُطبَّق العقوبات باستقلال على كل من الالتزامات المعلوماتية الثلاثة.

ما تُبقيه الإصلاحات هو القاعدة العادية للمكاسب غير المبرَّرة والساعة العادية. تنص المادة 39 الآن على أن المكاسب غير المبرَّرة تُفرض عليها الضريبة في سنة اكتشافها salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción، أي ما لم يثبت المكلّف بما يكفي أنه كان مالكاً للأصول منذ تاريخ سابق لفترة التقادم، وتحدد المادة 66 من القانون الضريبي العام تلك الفترة: Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación، أي يسقط حق الإدارة في تحديد الدين الضريبي بمضي أربع سنوات. النموذج 720 المقدَّم متأخراً هو اليوم مخالفة شكلية بثمن من ثلاثة أرقام لكل كتلة، ولأنه لا يُدفع به شيء فهو بلا أيّ من الزيادات بنسبة 1 % شهرياً التي يحملها الإقرار الذاتي المتأخر؛ ويحمي حد السنوات الأربع الدخل الذي اشتُريت به الأصول كأي دخل آخر. لكنه لا يحمي ما تدرّه الأصول كل سنة: فالفوائد والأرباح الموزعة والإيجارات والمكاسب من كل ما في القائمة تعود إلى إقرار ضريبة الدخل للمقيم، والنموذج موجود لتتمكن مصلحة الضرائب من التحقق من أنها هناك.

من فويرتيفنتورا: أول 720 لزوجين، سطراً سطراً

زوجان بريطانيان، 58 و56 عاماً، انتقلا إلى كوراليخو في فبراير 2026 وهما مقيمان طوال 2026 بحسب قاعدة 183 يوماً؛ لم يختر أيّ منهما نظام بيكهام لأن لا صاحب عمل إسبانياً لأيّ منهما. في 31 ديسمبر 2026 يملكان خارج إسبانيا حسابين مشتركين بالجنيه الإسترليني، وحساب ISA للأسهم والصناديق باسمها، ووثيقة تأمين حياة كاملة باسمه بقيمة استرداد، وشقة في ليدز أبقياها لزيارات الأسرة، ومعاشه المهني الذي لم يُصرف بعد، وبعض العملات المشفّرة في منصة أجنبية باسمه. نأخذ سعر الصرف في 31 ديسمبر 2026 في المثال 1.17 يورو للجنيه؛ والسعر الحقيقي هو سعر ذلك اليوم.

كتلة الحسابات. في الحساب الجاري 22,000 جنيه وفي حساب الادخار 31,000 جنيه في 31 ديسمبر، أي 25,740 يورو و36,270 يورو، بمجموع 62,010 يورو؛ ويبلغ مجموع متوسطيهما للربع الأخير 59,400 يورو. الرقمان يتجاوزان 50,000 يورو، فيدرج كل زوج الحسابين بكامل رصيديهما وبحصة 50 %. ولو كان مجموع الأرصدة 48,000 يورو في 31 ديسمبر و53,000 يورو في المتوسط لأُدرج الحسابان أيضاً، لأن أيّ الرقمين يفتح الكتلة.

كتلة الأوراق المالية، وتُختبر لكل شخص. يحوي حساب ISA الخاص بها حصصاً في ثلاثة صناديق قيمتها 58,000 يورو بصافي قيمتها في 31 ديسمبر؛ والغلاف وضع ضريبي بريطاني لا يعني شيئاً للنموذج، فتُبلَّغ الحصص تحت الرمز I بوصفها حصصاً في مؤسسات استثمار جماعي أجنبية، الثلاثة جميعاً، لأن كتلتها تتجاوز 50,000 يورو. أما كتلته فلا تحوي إلا وثيقة الحياة بقيمة استرداد 12,000 يورو، تحت الخط: لا يبلّغ عن شيء في هذه الكتلة، ولا تُضاف الوثيقة إلى كتلتها لأن الحد المجتمع يُقاس بما يملكه كل مكلّف. والمعاش المهني ليس في أيّ من الإقرارين حتى يبدأ صرفه.

كتلة العقارات. كلّفت شقة ليدز 180,000 جنيه في 2009 مع الرسوم والمصاريف، أي 210,600 يورو بسعر 31 ديسمبر 2026؛ يدرجها الزوجان مع تاريخ الاقتناء وبحصة 50 %. وهي أيضاً سطر في إقرار ضريبة الدخل لعام 2026، لأن العقار الحضري غير المؤجَّر وغير المتخذ سكناً معتاداً يولّد دخلاً محتسباً بموجب المادة 85 من قانون ضريبة الدخل، والعقار الأجنبي لا قيمة مساحية له، ولذلك el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición، أي النسبة 1.1 % تُطبَّق على 50 % من قيمة الاقتناء: 1,158.30 يورو من الدخل بينهما عن السنة، تُفرض عليها الضريبة بمعدلَيهما الحدّيين.

العملات المشفّرة. تبلغ قيمة حيازاته في المنصة الأجنبية 31,000 يورو بسعر 31 ديسمبر، تحت 50,000 يورو: لا 721 هذه السنة، وتُدوَّن القيمة لاختبار 20,000 يورو في السنوات اللاحقة. ولو أبقى العملات في محفظة بمفاتيحه الخاصة لكانت خارج 721 مهما كانت قيمتها.

التقويم. يُقدَّم الإقراران بين 1 يناير و31 مارس 2027 إلكترونياً، من مكتبنا بتفويض موقّع. وفي 2028 يقدّمان مجدداً فقط إذا ارتفعت كتلة بأكثر من 20,000 يورو عن هذه الأرقام، أو إذا بيع شيء مصرَّح به أو أُغلق أو استُرد: فبيع حصص ISA في 2027 يعيد كتلة أوراقها المالية إلى إقرار 2027 مع الانقضاء؛ وبيع الشقة في 2027 يعيد كتلة العقارات مع الثمن والتاريخ. أما ثمن النسيان بقانون اليوم: فالنموذج 720 المقدَّم في يونيو 2027 دون رسالة من مصلحة الضرائب إقرار متأخر بموجب المادة 198.2، 10 يورو عن كل بيان بحد أدنى 150 يورو لكل كتلة معنية، أي 300 يورو له و450 يورو لها؛ والإقرار نفسه المقدَّم بعد مطالبة يكلّف 20 يورو عن كل بيان بحد أدنى 300 يورو لكل كتلة. وبقاعدة 2012 كان الإغفال نفسه يكلّف حداً أدنى قدره 1,500 يورو لكل كتلة إن كان طوعياً و10,000 يورو لكل كتلة إن جاء بعد مطالبة.

أسئلة شائعة

وصلنا في سبتمبر 2026. هل يستحق أول 720 لنا في مارس 2027؟

على الأرجح لا. يصف الإقرار السنة التي كنت فيها مقيماً ضريبياً، ومن قضى في إسبانيا أقل من 183 يوماً في 2026 لا يكون عادة مقيماً عن 2026 ما لم يكن مركز مصالحه الاقتصادية هنا أصلاً. فإن بدأت إقامتك في 2027 كان أول 720 هو إقرار 2027، المقدَّم بين 1 يناير و31 مارس 2028. وجواب مصلحة الضرائب أن الإقامة تُقاس بالسنة التي يتعلق بها الإقرار، وأن إقراراً عن سنة لم تكن فيها مقيماً غير مستحق. احسب الأيام قبل التقديم لا بعده.

زوجي خاضع لنظام بيكهام. هل أقدّم أنا 720؟

نعم، إن كنتِ مقيمة ضريبياً في إسبانيا وتجاوزت أصولك في الخارج خط 50,000 يورو لإحدى الكتل. تعفي مصلحة الضرائب الشخص الخاضع للمادة 93 بجواب من كلمة واحدة، وتقول في الجواب نفسه إن الإعفاء لا يمتد إلى بقية الوحدة الأسرية. تدخل الحسابات المشتركة والعقارات المشتركة في إقرارك بكامل قيمتها مع نسبتك؛ أما حساباته واستثماراته الخاصة فتبقى خارج كل شيء ما دام النظام قائماً.

نسينا 720 لعام 2025. ماذا يحدث إن قدّمناه الآن؟

تقدّمانه متأخراً دون مطالبة، والعقوبة هي الغرامة المخفَّضة إلى النصف في المادة 198.2 من القانون الضريبي العام: 10 يورو عن كل بيان أو مجموعة بيانات، بحد أدنى 150 يورو وحد أقصى 10,000 يورو، تُطبَّق على حدة على كل كتلة كنتما ملزمين بالإبلاغ عنها. انتهت غرامة 150 % والحد الأدنى البالغ 1,500 يورو وفرض الضريبة على الأصول كمكاسب غير مبرَّرة لسنة لا تسقط بالتقادم في 11 مارس 2022 بالقانون 5/2022؛ ويحمي التقادم العادي لأربع سنوات الدخل الذي اشتُريت به الأصول كأي دخل آخر، ولا يلزم أن يظهر في إقرارات ضريبة الدخل إلا الدخل الذي تدرّه الأصول كل سنة.

هل 720 ضريبة؟ ما الذي ندفعه فعلاً عن الأصول في الخارج؟

لا شيء عبر 720 أو 721: فهما إقراران معلوماتيان بلا خانة للدفع. ما يدفعه المقيم عن أصوله في الخارج يأتي عبر إقرارات أخرى: ضريبة الدخل على الفوائد والأرباح الموزعة والإيجارات والمكاسب، وعن العقار الأجنبي الشاغر الدخل المحتسب بموجب المادة 85؛ وضريبة الثروة على صافي الأصول العالمية حين يُتجاوز الحد الأدنى المعفى؛ وضريبة الميراث أو الهبة حين تنتقل الأصول. النموذج هو الخريطة التي تتحقق بها مصلحة الضرائب من تلك الإقرارات، والخريطة المطابقة لها أفضل حماية يمكن أن يحظى بها مقيم جديد.

يعدّ الفريق الضريبي في مكتبينا في كاليتا دي فوستي وكوستا كالما نموذجي 720 و721 للمقيمين الجدد، ويختبر العتبات كتلةً كتلة انطلاقاً من كشوف نهاية السنة، ويقدّم بتفويض موقّع، ويحتفظ بسجل القيم التي ستحدد ما إذا كان إقرار مستحقاً في السنوات التالية. تصف صفحة الاستشارة الضريبية الخدمة، ويمكن حجز موعد أول عبر الإنترنت.

معلومات تم التحقق منها في سبتمبر 2026 (Ley 58/2003، الحكم الإضافي الثامن عشر بصيغة Ley 5/2022 والمواد 66 و198 و199؛ Real Decreto 1065/2007، المواد 42 bis و42 ter و42 quater و54 bis؛ Orden HAP/72/2013 بصيغتها المعدلة بـ Orden HFP/1180/2023؛ Orden HFP/886/2023؛ Ley 35/2006، المادتان 39 و85؛ Ley 27/2014، المادة 121؛ حكم محكمة العدل الصادر في 27 يناير 2022 في القضية C-788/19 والبيان الصحفي 18/22 للمحكمة؛ أسئلة مصلحة الضرائب عن Modelo 720 المحدّثة في فبراير 2025 وصفحتاها عن النموذجين 720 و721). سعر الصرف التوضيحي 1.17 يورو للجنيه وأرقام الزوجين للتوضيح فقط؛ والعتبات والعقوبات هي السارية في التاريخ المبيّن ويُعاد التحقق منها قبل كل تقديم.