2026 年的贝克汉姆法：谁符合条件、六个月期限，以及 24% 到底覆盖什么

每个月都有人带着一份工作邀约、一家要经营的公司或一台在哪儿都能用的笔记本电脑走进我们在富埃特文图拉的事务所，问的是同一个问题："贝克汉姆法"适用于我吗？我到底要缴多少？这项制度是所得税法第 93 条，2023 年初由初创企业法改写，它只做一件事：在你成为税务居民的那一年及其后五年，把你当作非居民来征税——对 600,000 € 以内的劳动所得按 24% 征收，而不是按普通税率表，后者在加那利的边际税率高达 50.5%。本文按 2026 年 9 月的现行文本解读第 93 条及其实施条例：谁可以选择、无法补救的六个月时钟、24% 覆盖什么和不覆盖什么、财富税与境外资产申报，以及三份薪水的比较，让你看到这项制度从哪里开始不再划算。引文保留西班牙语原文并附中文释读；比较数字是我们自己按 2026 年国家和加那利税率表算出来的。

进入制度的五扇门，每扇门前两个条件

第 93 条第 1 款允许 Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español——因迁入西班牙领土而取得西班牙税务居民身份的自然人——选择按非居民所得税规则纳税，durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes——在居民身份变更的纳税期及其后五个纳税期内——同时保留所得税纳税人的身份。两个条件排在前面。你必须 no hayan sido residentes en España durante los cinco períodos impositivos anteriores——在迁入前的五个纳税期内未曾是西班牙居民（第 93 条第 1 款 a 项）；2023 年之前这条规则说的是十年。而且你必须 no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español——不取得会被认定为通过位于西班牙的常设机构取得的所得（第 93 条第 1 款 c 项），正是这一条把普通 autónomo 挡在门外，下面有两个例外。

然后，迁入本身必须由五种情形之一引起（第 93 条第 1 款 b 项），发生在制度适用的第一年或前一年：

• 一份劳动合同（b.1.º），雇主在西班牙；或外国雇主下令的外派并出具 carta de desplazamiento；或者——2023 年的新规——a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación——完全借助计算机、远程信息和电信手段远程完成的工作。法律补充说，对持有 Ley 14/2013 国际远程工作签证的雇员，该条件 se entenderá cumplida——视为已满足；这正是我们关于数字游民签证的文章所讲的签证。签证是充分条件而非必要条件，为外国雇主远程工作的欧盟公民没有签证也符合。职业运动员是唯一被排除的合同。
• 成为一家公司的董事（b.2.º）。任何公司都可以，只有一个限制：如果公司是企业所得税法所称的 entidad patrimonial——资产持有型实体，董事不得持有会使其依该法第 18 条成为关联方的股份，第 18 条第 2 款定下门槛：la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento——持股须达到 25% 或以上。在经营型公司里持股不受限制，所以搬来经营自己所拥有的 SL 的创始人在制度之内。
• 创业活动（b.3.º），即依 Ley 14/2013 第 70 条 calificada como actividad emprendedora——被认定为创业活动——innovadora y/o tenga especial interés económico para España——具有创新性和/或对西班牙具有特殊经济意义，并取得公共创新公司 ENISA 的肯定报告；非欧盟国民还须在迁入前取得创业者居留许可（条例第 113 条第 2 款）。
• 高度专业人才（b.4.º），为 Ley 28/2022 意义上的初创企业提供服务，或从事培训、研究、开发或创新，且该报酬 más del 40 % de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal——超过全部经营、专业和劳动所得的 40%。
• 家庭（第 93 条第 3 款）：配偶、二十五岁以下或任何年龄的残疾子女，以及无婚姻关系时的另一方父母，条件是与主纳税人一同迁入或在其制度适用的第一年结束前迁入、成为居民、满足五年条件和常设机构条件，并且逐年的合计应税基数 inferior a la base liquidable del contribuyente——低于主纳税人的应税基数。

时钟：自社保登记之日起六个月，无法补救

选择通过 Modelo 149 行使，条例定了窗口。对主纳税人而言，期限为 en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen——自西班牙社保登记上记载的活动开始日期，或自允许其继续适用原籍国社保法规的文件所载日期起，最多六个月（第 116 条第 1 款 a 项）；如果无需社保登记，则自证明活动开始的文件起算。对配偶或子女，期限为自入境西班牙起六个月，若主纳税人的期限更晚，则以更晚者为准（第 116 条第 1 款 b 项）。税务局自己的填表说明重复了这条规则，并列出随表附上的材料：社保登记、有的话还有居留许可，以及按不同的门分别是雇主的信函、公司的任命、ENISA 的报告或初创企业的登记。

关于这个时钟有两点。条例称之为最长期限，税务局把逾期的 Modelo 149 视为未行使选择：没有带附加费的逾期申报，第二年也没有第二次机会，我们从未见过逾期的被接受。而且它从社保日期起算，不是从你到达、签租约或拿到 NIE 的那天；合同 3 月 1 日开始的雇员，无论护照上的入境章是哪天，期限都到 9 月 1 日。其他通知走同一张表：放弃须 durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que la renuncia deba surtir efectos——在放弃生效年份之前的 11 月和 12 月提出（第 117 条）；被排除须 en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones——在不再满足条件后一个月内通知（第 118 条），自违反之时起适用普通所得税；外派结束在一个月内通知。一旦进入，制度持续到达年加五年（第 115 条），年度申报用 Modelo 151 而不是普通的 Modelo 100。

24% 覆盖什么，又留下什么不征税

这项制度并非降低你所有的税；它改变的是征什么、怎么征。第 93 条第 2 款对无常设机构取得的所得适用非居民规则并附特别规定，第一条特别规定最要紧：La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español——制度适用期间取得的全部创业活动所得和全部劳动所得，均视为在西班牙取得（第 93 条第 2 款 b 项）。由柏林或波士顿的公司支付工资的远程雇员，按制度税率就该工资向西班牙纳税；不存在"境外劳动所得留在境外"的读法。条例只把迁入前或外派结束后开展的活动所产生的所得排除在外（第 114 条第 2 款 a 项）。

其余一切遵循非居民逻辑：只有按非居民法属于西班牙来源的所得才在西班牙征税。外国公司的股息、外国账户的利息、境外公寓的租金、出售境外持有股票的收益：都在申报之外。西班牙来源的储蓄所得——西班牙公司的股息、这里的利息、富埃特文图拉一套公寓的出售收益——按制度自己的储蓄税率表即第 93 条第 2 款 e 项第 2 目征税：6,000 € 以内 19%，50,000 € 以内 21%，200,000 € 以内 23%，300,000 € 以内 27%，自 2025 年起超出部分 30%，与普通税率表的税率相同。

税基是毛额。非居民规则以 por su importe íntegro … sin que sean de aplicación … las reducciones——全额计算，不适用各项减除——来构成税基（非居民法第 24 条第 1 款），因此普通所得税里的社保缴费、2,000 € 一般费用和 5,550 € 个人免税额都不出现，家庭、住房或地区性扣除也不出现。第 93 条第 2 款 a 项还让这项制度对大多数非居民免税规定充耳不闻，只保留一项：该法第 14 条第 1 款 a 项的实物劳动所得。应纳税额只能扣除两样东西：捐赠扣除和已被预扣的税款（非居民法第 26 条），另加条例为被双重征税的远程工作者增设的一项抵免：第 80 条对已在境外纳税的劳动所得的境外税款抵免，con el límite del 30 por ciento de la parte de la cuota íntegra correspondiente a la totalidad de dichos rendimientos——以该所得对应税额的 30% 为限（第 114 条第 2 款 b 项）。预扣遵循同一税率表：工资单上按 24%，而 Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador … excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será el 47 por ciento——同一付款人支付的报酬超过 600,000 € 时，超出部分按 47% 预扣（第 93 条第 2 款 f 项）。

三份薪水的比较，以及制度从哪里开始不再划算

24% 是平的，而平的未必是低的。按 2026 年税率表，一位没有其他收入和扣除的单身加那利居民在普通所得税下缴纳第 63 条的国家税率表加上群岛税法整合文本第 18 条 bis 的加那利税率表，扣除雇员社保缴费、2,000 € 费用和 5,550 € 免税额之后。在制度之下，同一个人缴纳毛额的 24%。

两条线在大约 60,000 € 税前薪水处交叉。低于此，带着免税额、费用和较低起始档的普通所得税比对全部所得征 24% 更便宜；高于此，制度胜出，而且差距迅速拉大，因为普通边际税率在 60,000 € 到 93,268 € 之间是 46%，超过 300,000 € 是 50.5%，而制度在 600,000 € 以内是平的 24%。还有两个效应会移动交叉点。境外股息、租金或收益把它往下推，因为在制度下它们从西班牙申报中消失；不工作的配偶和子女把它往上推，因为普通所得税的家庭免税额和合并申报都没有了。这些数字是按公布税率表做的算术，不是报价；真实家庭的交叉点要在提交 Modelo 149 之前算，而不是之后。

财富税与境外资产申报

第 93 条第 1 款以一句和税率同样重要的话结尾：El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio——选择的纳税人按有限纳税义务缴纳财富税。有限纳税义务是财富税法中非居民的制度，第 5 条 Uno b 项：对 cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español——位于西班牙、可在西班牙行使或须在西班牙履行的——资产和权利征税，仅此而已。境外的房子、外国的投资组合、母国的养老基金都在外面；富埃特文图拉的一套公寓和一个西班牙账户在里面，适用财富税法第 28 条延伸给有限纳税义务人的 700,000 € 免税额，以及自 2021 年起按这些西班牙资产大部分所在地区的规则纳税的权利（该法第四附加条款）。

同样的逻辑决定境外资产申报。税务局自己关于 Modelo 720 的常见问题清单问：适用第 93 条的人是否必须申报？回答只有一个词：No。它补充说，该制度 no resulta extensible al resto de miembros de la unidad familiar, los cuales podrán estar sujetas a la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero en la medida en la que sean residentes fiscales en España——不延伸至家庭单位的其他成员，他们只要是西班牙税务居民，就可能负有境外资产和权利的申报义务。这个回答早于 2023 年的家庭之门；依第 93 条第 3 款选择的配偶在制度之内，未选择而住在这里的配偶是普通居民，须在 3 月 31 日前提交 Modelo 720，我们对这两种情况就是这样处理的。申报本身、它的三类资产和 50,000 € 门槛，是我们下一篇文章的主题。

我们最常见的陷阱

• 最近五年里有一年是居民。 迁入前五年中任何一个西班牙居民纳税期——包括此前一份合同下在这里度过的一年，或者跨过 183 天的休假年——都会关上这扇门。183 天规则怎么算是另一篇文章。
• 以自由职业者身份到来。 以 autónomo 身份从西班牙开票是通过常设机构取得的所得，违反第 93 条第 1 款 c 项，除非该活动经 ENISA 认定为创业活动，或属于通过 40% 测试的高度专业人才情形。远程工作签证本身只允许专业人士为西班牙公司工作 siempre y cuando el porcentaje de dicho trabajo no sea superior al 20 % del total de su actividad profesional——只要这部分工作不超过其全部专业活动的 20%（Ley 14/2013 第 74 条 bis）。
• 社保日期。 自登记起六个月，而非自到达起；在有人留意文件之前就已开始的合同，时钟一直在走。
• 停止工作。 失去雇佣、董事职务或资格活动，制度自该纳税期起丧失，须在一个月内提交 Modelo 149，并自违反之时起适用普通预扣（第 118 条）；换到另一家雇主的新合同可以保留制度，在海滩上歇一段则不行。
• 资产持有型公司的董事。 只持有房产或投资组合的控股公司是 entidad patrimonial；持有其 25% 或以上的董事被排除在外，无论任命多么真实。
• 协定证明。 条例第 120 条允许纳税人申请西班牙税务居民证明，但避免双重征税协定所要求的证明是另一份文件，条例只允许财政部 a condición de reciprocidad——以互惠为条件——在其指定的情形下签发（第 120 条第 2 款）。你的母国是否停止对你征税取决于那份证明，而不是 24%。
• 家庭收入测试。 每年每位家庭成员的应税基数都必须低于主纳税人；西班牙收入超过你的配偶将退出制度。

从富埃特文图拉看：这项制度为之而写的情形

岛上典型的申请人有三种。持远程工作签证在科拉莱霍安顿下来的外国公司远程雇员：经第 93 条第 1 款 b 项第 1 目进入，全部工资按 24%，境外储蓄不受影响，六个月自外国社保文件或西班牙登记生效之日起算。搬来经营将在岛上运营的 SL 的创始人：以董事身份经 b.2.º 进入，公司付给他的工资按 24%，公司自身的税另当别论。还有一起到来的家庭：配偶和子女在入境后六个月内各自提交 Modelo 149，他们的合计基数每年与主纳税人比对。

我们的税务部门在六个月内连同材料提交 Modelo 149，通过我们的劳动团队在雇主处或公司工资单上设定 24% 预扣，每年春天准备 Modelo 151，在应缴时准备有限纳税义务的财富税申报，以及家庭成员各自的通知，并在任何人选择之前做交叉点计算。我们的税务咨询页面介绍这项服务，我们的居留与 NIE 页面涵盖排在前面的许可和 NIE，咨询可在线预约。

常见问题

我 2025 年搬到西班牙，从未提交 Modelo 149。还能选择吗？

只有在你的社保登记或维持你外国社保的文件上的开始日期起尚未满六个月时才可以。如果已满，这次迁入的选择权就丧失了；条例规定的是最长期限，税务局不接受逾期通知。此后再次迁入，在整整五个非居民纳税期之后，会打开一个新的窗口。

我能在制度下当自雇者吗？

不能以普通 autónomo 的身份：通过西班牙常设机构取得的所得违反第 93 条第 1 款 c 项，会把你排除。两个例外是经 ENISA 依 Ley 14/2013 第 70 条认定为创业活动的活动，以及为初创企业或在研究、开发和创新领域工作、由此取得超过 40% 收入的高度专业人才。

我的境外租金或境外股息按 24% 征税吗？

不，也不按任何税率：在制度下，除劳动所得外只对西班牙来源的所得征税，所以境外租金、股息、利息和收益留在西班牙申报之外，而劳动所得无论从哪里支付都要征税。西班牙来源的储蓄所得按 19% 至 30% 的税率表纳税。

这项制度总是更便宜吗？

不是。按 2026 年加那利税率表，只有一份薪水的单身人士在税前约 60,000 € 以下时，普通所得税更便宜，因为免税额、费用和低税档的价值超过了平税率省下的钱。高于此，制度胜出，超过 150,000 € 时每年能省下数万欧元；境外储蓄所得把交叉点往下推，不工作的家庭把它往上推。

事实核实于 2026 年 9 月（Ley 35/2006 第 93 条，按 Ley 28/2022 的表述，储蓄税率表按 Ley 7/2024，以及第 19 条、第 57 条、第 63 条和第 66 条；Real Decreto 439/2007 第 113 条至第 120 条；Real Decreto Legislativo 5/2004 第 24 条至第 26 条；Ley 19/1991 第 5 条；Ley 14/2013 第 70 条、第 71 条和第 74 条 bis；加那利 Decreto Legislativo 1/2009 第 18 条 bis，按 Ley 9/2025 的表述；税务局关于特别制度的页面、Modelo 149 填表说明和 Modelo 720 常见问题）。税率表和税务局的答复可能因预算法或新标准而改变；每位客户的交叉点都在提交选择之前重新计算。