Notifications électroniques du fisc : la règle des dix jours, DEHú et comment les sociétés et les non-résidents cessent de manquer des lettres

Dix jours calendaires. C'est toute la distance entre une lettre du fisc espagnol qu'une société ou un propriétaire n'a jamais lue et une dette définitive, majorée et, quelques mois plus tard, prélevée sur un compte bancaire. Depuis que la loi de procédure administrative de 2015 a fait de la notification électronique la règle, l'Agencia Tributaria n'a plus besoin d'un facteur pour atteindre une société de Puerto del Rosario ou une succursale de Corralejo : elle dépose le document dans une boîte électronique, et si personne ne l'ouvre dans les dix jours, la loi le tient pour remis. La règle est simple, la boîte porte un nom que peu de clients reconnaissent — DEHú, l'adresse électronique unique habilitée — et les personnes qu'elle attrape sont toujours les mêmes : des sociétés dont l'administrateur vit à l'étranger, des copropriétés à qui personne n'a dit qu'elles étaient obligées, et des propriétaires non résidents dont la seule adresse au dossier est l'appartement qu'ils louent. Cet article expose qui est obligé et qui ne l'est pas, comment se compte le délai de dix jours et ce qu'il déclenche, où se trouvent réellement les lettres, les trente jours de courtoisie par an que l'Agence doit respecter, et les trois solutions pour un non-résident.

Qui est obligé, et qui l'est sans le savoir

La loi de procédure administrative oblige à traiter avec toute administration par voie électronique, « au moins », les personnes morales, les entités sans personnalité juridique, les professionnels dont l'activité exige l'inscription obligatoire à un ordre — notaires et conservateurs expressément inclus — et quiconque représente une personne obligée (Ley 39/2015, art. 14.2). Le règlement propre de l'Agence les nomme par la lettre de leur numéro fiscal : sociétés anonymes et à responsabilité limitée (NIF commençant par A ou B), personnes morales et entités sans nationalité espagnole (N), établissements stables et succursales de sociétés non résidentes (W), groupements momentanés d'entreprises (U) et les groupements d'intérêt économique et fonds de la lettre V ; et, quelle que soit leur forme, les grandes entreprises, les groupes consolidés, les groupes TVA, les contribuables inscrits au registre de remboursement mensuel et les représentants en douane (Real Decreto 1363/2010, art. 4). « Entités sans personnalité juridique » est la ligne qui surprend dans les îles : une copropriété, une comunidad de bienes entre deux frères qui louent un local, une succession indivise — toutes obligées, toutes notifiées électroniquement dès le jour où l'Agence leur envoie sur papier la lettre d'inclusion, qui pour une société nouvelle arrive avec son numéro fiscal (art. 5).

Les personnes physiques ne sont pas obligées, sauf si elles relèvent de l'un de ces groupes — un avocat ou un architecte pour ses démarches professionnelles, un particulier inscrit au registre de remboursement mensuel ou à celui des grandes entreprises — et peuvent sinon choisir la notification électronique et changer d'avis à tout moment (Ley 39/2015, art. 14.1 et 41.1). Un plombier indépendant ou un bailleur non résident est donc notifié sur papier à moins de s'inscrire. Un projet de décret royal soumis à consultation publique en juin 2022 proposait d'étendre l'obligation à toute personne physique inscrite au recensement des entrepreneurs et professionnels ; en septembre 2026, il n'a pas paru au Journal officiel et la liste des obligés publiée par l'Agence n'a pas changé. Deux autres groupes sont atteints par délégation : quiconque a désigné un représentant qui est obligé, et quiconque a inscrit un pouvoir général pour les notifications au registre des pouvoirs de l'Agence, car la notification tombe alors dans la boîte du représentant avec la même horloge de dix jours.

La règle des dix jours, et tout ce qu'elle déclenche

Une notification électronique « est réputée pratiquée au moment où l'accès à son contenu se produit ». Lorsqu'elle est obligatoire ou que la personne l'a choisie, « elle est réputée refusée lorsque dix jours calendaires se sont écoulés depuis sa mise à disposition sans que son contenu ait été consulté » (Ley 39/2015, art. 43.2). La mise à disposition dans le siège électronique de l'Agence ou dans DEHú satisfait à l'obligation de notifier (art. 43.3) ; le courriel ou le SMS qui prévient qu'une notification attend est un aviso, expressément « non destiné à la pratique des notifications », et son absence n'invalide rien (art. 41.1). L'Agence elle-même le résume en une ligne : les contribuables peuvent accéder aux notifications en attente « pendant une période de dix jours calendaires ; ce délai écoulé sans accès, la notification expire et est considérée comme effectuée aux fins de la procédure ».

Les jours calendaires sont des jours de calendrier : les week-ends, les jours fériés et tout le mois d'août comptent. Et ce que déclenche la notification réputée faite est la partie que les clients ne voient pas. Une demande d'information donne dix jours ouvrables pour répondre, et le silence est un fait que l'Agence consigne. Une proposition de liquidation ouvre le délai d'observations. Une liquidation notifiée entre le 1er et le 15 d'un mois doit être payée avant le 20 du mois suivant ; une liquidation notifiée entre le 16 et la fin du mois, avant le 5 du deuxième mois suivant (Ley General Tributaria, art. 62.2). Le recours gracieux et la réclamation devant le tribunal économico-administratif disposent chacun d'un mois à compter du lendemain de la notification (art. 223 et 235) — du lendemain de la notification réputée faite, non du jour où quelqu'un a enfin ouvert la boîte. Passée la période volontaire, la dette entre en recouvrement forcé avec une majoration de 5 % si elle est payée avant la notification de la mise en demeure, de 10 % si elle est payée dans le délai de celle-ci et de 20 % plus intérêts ensuite (art. 28), et le document suivant est une saisie du compte bancaire — l'histoire racontée du côté du propriétaire dans notre article jumeau sur les comptes bancaires bloqués des propriétaires à l'étranger.

Où vivent les lettres : DEHú et le siège électronique de l'Agence

La loi permet à chaque administration de notifier « par comparution dans son siège électronique, par l'adresse électronique unique habilitée, ou par les deux » (art. 43.1), et l'Agence utilise les deux : chaque notification se trouve dans le siège électronique de l'Agence, sous Mis notificaciones, et dans DEHú, l'adresse unique que l'État gère pour toutes les administrations publiques — l'Agence, la Sécurité sociale, l'autorité routière, les mairies adhérentes —, qui est aussi le point d'accès général que nomme la loi (art. 43.4). L'accès exige un certificat électronique ou Cl@ve ; l'administrateur d'une société utilise le certificat de représentant. DEHú affiche sur son écran principal les notifications des trente derniers jours et garde les autres consultables par date ; le siège de l'Agence les conserve toutes. Les deux systèmes offrent une alerte gratuite par courriel, à une ou plusieurs adresses, sur abonnement volontaire — une courtoisie à configurer dans trois boîtes, et jamais un substitut à l'ouverture de la boîte.

Le second outil est le registre des pouvoirs. Une personne ou une société peut autoriser, dans le registro de apoderamientos de l'Agence, une autre personne titulaire d'un certificat à recevoir ses notifications électroniques ; le conseiller voit alors la lettre le jour de son arrivée, et le client cesse d'être l'unique point de défaillance. Toutes les sociétés que nous administrons depuis Caleta de Fuste et Costa Calma ont ce pouvoir inscrit, et la boîte est lue chaque jour ouvrable.

Trente jours de courtoisie par an

L'Agence ne peut pas notifier une société en vacances si la société l'a dit à l'avance. Un contribuable inclus dans le système électronique, à titre obligatoire ou volontaire, peut désigner jusqu'à « 30 jours calendaires par année civile » pendant lesquels l'Agence « ne pourra mettre de notifications à sa disposition », librement choisis et sans regroupement ; les jours doivent être demandés « au moins sept jours calendaires avant le premier jour où ils doivent prendre effet », et peuvent être modifiés aux mêmes conditions ; une personne inscrite comme mandataire général pour les notifications peut les désigner pour le client (Orden EHA/3552/2011, art. 1 et 3). Deux limites comptent. Le retard est considéré comme non imputable à l'Administration, de sorte que l'horloge d'une procédure ne court pas contre l'Agence pendant ces jours (art. 4.1) ; et les jours de courtoisie « ne sont en aucun cas déduits du calcul des délais déjà commencés » — une notification déposée le 30 juillet expire toujours le 9 août, vacances ou pas (art. 4.2). Nos sociétés réservent août et la quinzaine de Noël dès janvier, et la demande est renouvelée chaque année.

Non-résidents : l'adresse qui reçoit la lettre

Un non-résident qui n'est pas obligé et ne s'est pas inscrit est notifié sur papier, et la loi décide où. Dans les procédures que l'Agence engage d'office, la notification peut être pratiquée au domicile fiscal, au lieu de travail, au lieu où s'exerce l'activité « ou en tout autre lieu approprié » (Ley General Tributaria, art. 110.2) ; pour un non-résident percevant des revenus immobiliers, le domicile fiscal est celui du représentant et, à défaut, « le lieu de situation de l'immeuble » (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, art. 11.1.b). La lettre part vers l'appartement de Corralejo, le locataire ou le gardien de la copropriété peut la signer (Ley General Tributaria, art. 111), et si deux tentatives échouent — une seule, lorsque le destinataire est « inconnu » à cette adresse — l'Agence publie une citation au Journal officiel un lundi, un mercredi ou un vendredi, et le propriétaire est réputé notifié quinze jours calendaires plus tard (art. 112). La déclaration 210 qu'explique notre guide du Modelo 210 est le déclencheur habituel : un revenu imputé jamais déclaré, une déclaration de loyers avec un chiffre que l'Agence conteste.

Trois solutions existent, et nous mettons en place les trois. Le propriétaire désigne un représentant résidant en Espagne — obligatoire pour les résidents hors UE lorsque l'Agence l'exige ou qu'un établissement stable existe, facultatif sinon (art. 10) — afin que le domicile fiscal devienne le cabinet du représentant. Le propriétaire inscrit un pouvoir pour les notifications au registre de l'Agence, afin que le conseiller les reçoive électroniquement quoi que fasse la voie papier. Et, lorsque le propriétaire détient un certificat ou Cl@ve, il s'abonne volontairement aux notifications électroniques, transformant la loterie du papier en règle des dix jours avec un professionnel qui lit la boîte. Une société non résidente dotée d'une succursale ou d'un établissement stable n'a besoin de rien de tout cela : son numéro W l'oblige dès le premier jour, et la boîte est la seule adresse que l'Agence utilisera.

Le calendrier d'une lettre non lue

Une SL de Puerto del Rosario dont l'administrateur unique passe le mois d'août à Hambourg reçoit, le vendredi 7 août 2026, une liquidation provisoire de 12 000 € dans sa boîte électronique. Personne n'a réservé de jours de courtoisie ; le courriel d'alerte arrive à une adresse que personne ne lit en vacances.

• 17 août : dix jours calendaires s'écoulent ; la liquidation est réputée notifiée. Le mois pour le recours gracieux court jusqu'au 17 septembre ; la période de paiement volontaire, pour une notification entre le 16 et la fin du mois, jusqu'au 5 octobre.
• 17 septembre : le droit de recours s'éteint sans que la lettre ait été ouverte.
• 6 octobre : la dette entre en recouvrement forcé. Payée cette semaine-là, avant la notification de la mise en demeure, elle porte une majoration de 5 % : 600 €. Payée dans le délai propre de la mise en demeure, 10 % : 1 200 €. Laissée, 20 % plus intérêts : 2 400 € et davantage, et le compte bancaire est le document suivant.
• La même société avec le 1er–31 août réservé en jours de courtoisie : la liquidation ne pouvait pas être déposée avant le 1er septembre ; réputée notifiée au plus tard le 11 septembre si toujours non ouverte ; recours jusqu'au 11 octobre, paiement jusqu'au 20 octobre — et un administrateur de retour à son bureau.

La différence entre les deux calendriers est une demande de sept jours faite en juillet, et une boîte que quelqu'un lit.

Où nous intervenons

Notre service fiscal de Caleta de Fuste et Costa Calma inscrit le pouvoir de notification de chaque société et de chaque client non résident, lit les boîtes électroniques chaque jour ouvrable, réserve les jours de courtoisie chaque année, se désigne représentant des propriétaires non résidents pour que la voie papier se termine dans notre cabinet, répond aux demandes dans leurs délais et, lorsqu'une lettre a déjà expiré, dépose le recours ou le paiement avant que la majoration ne double. Voir conseil fiscal et conseil aux entreprises, ou prendre rendez-vous — nous répondons sous un jour ouvré. Le calendrier fiscal d'automne liste les déclarations dont l'omission déclenche le plus souvent la lettre.

Questions fréquentes

Ma société est-elle obligée de recevoir les notifications du fisc par voie électronique ?

Oui, s'il s'agit d'une personne morale ou d'une entité sans personnalité juridique — toute SA et SL, toute société étrangère dotée d'un numéro fiscal espagnol, toute succursale ou tout établissement stable d'un non-résident, et aussi une copropriété ou une comunidad de bienes. L'Agence notifie l'inclusion sur papier une seule fois, avec le numéro fiscal pour une société nouvelle, et dès lors chaque lettre se trouve dans le siège électronique et dans DEHú pendant dix jours calendaires.

Que se passe-t-il si personne n'ouvre une notification dans les dix jours ?

Elle est réputée refusée et donc faite : chaque délai court à partir de ce jour. Une demande sans réponse est consignée comme telle ; une liquidation doit être payée avant le 20 du mois suivant ou le 5 du deuxième mois, selon la date ; les délais de recours d'un mois courent à partir de la date réputée. Passée la période volontaire, la dette porte une majoration de 5 %, 10 % ou 20 % et le compte peut être saisi.

Les indépendants et les particuliers non résidents sont-ils obligés ?

Pas en tant que tels. Les personnes physiques ne sont obligées que pour une activité professionnelle exigeant l'inscription à un ordre, ou si elles sont inscrites au registre de remboursement mensuel de TVA ou à celui des grandes entreprises ; sinon elles sont notifiées sur papier, sauf abonnement volontaire. Un projet de décret royal de 2022 proposait d'étendre l'obligation à tous les indépendants ; en septembre 2026, il n'a pas été publié. Un particulier non résident est notifié au domicile du représentant ou, à défaut, à l'immeuble.

Puis-je empêcher le fisc de notifier ma société pendant qu'elle est fermée en août ?

Oui : jusqu'à trente jours calendaires par an, librement choisis, demandés dans le siège électronique de l'Agence au moins sept jours calendaires avant le premier. Pendant ces jours, aucune notification n'est mise à votre disposition ; ils ne prolongent pas les délais déjà en cours, de sorte qu'une lettre déposée fin juillet expire quand même début août si personne ne l'ouvre.

Faits vérifiés en septembre 2026 (Ley 39/2015, articles 14, 41, 43 et 44 ; Ley General Tributaria, loi 58/2003, articles 28, 62, 110, 111, 112, 223 et 235 ; Real Decreto 1363/2010, articles 3 à 5 ; Orden EHA/3552/2011, articles 1 à 4 ; loi de l'impôt sur le revenu des non-résidents, RDLeg 5/2004, articles 10 et 11 ; les pages de l'Agence sur les notifications électroniques et DEHú). Les chiffres sont des exemples calculés selon les règles de 2026 ; les vôtres différeront.