Déposée en retard sans lettre : la majoration de 1 % par mois, et ce qui change quand le fisc écrit le premier

Un restaurateur de Corralejo rentre d'août et trouve la déclaration d'IGIC du deuxième trimestre toujours pas déposée : 3 000 euros qui auraient dû être payés au plus tard le 20 juillet. Un propriétaire allemand de Costa Calma s'aperçoit en octobre que sa déclaration de revenus 2025 n'est jamais partie. Une petite SL de Puerto del Rosario a oublié la déclaration trimestrielle des retenues de ses deux salariés. Tous trois posent la même question, et la réponse dépend d'un seul fait : qui bouge le premier. Si vous déposez avant que le fisc ne vous écrive, vous payez une majoration qui commence à 1 % et augmente d'un point par mois, sans pénalité et, pendant un an, sans intérêts. Si le fisc écrit le premier, les mêmes 3 000 euros portent une pénalité qui commence à 50 %, plus des intérêts depuis le jour où le délai a expiré. Cet article expose les deux voies telles que la Ley General Tributaria les écrit en 2026, fait les calculs sur ce trimestre d'IGIC et explique pourquoi les lettres arrivent plus vite qu'avant. Les citations sont en espagnol, avec leur lecture en français.

Une ligne sépare les deux voies : le requerimiento previo

La Ley 58/2003 — la loi générale fiscale, qui régit toutes les administrations fiscales espagnoles, Agencia Tributaria Canaria comprise (art. 1) — maintient deux régimes distincts pour une déclaration déposée en retard. Celui qui s'applique dépend de l'existence ou non d'un « requerimiento previo », et la loi le définit largement :

« se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria » — toute action administrative, accomplie à la connaissance formelle du contribuable, tendant à la reconnaissance, à la régularisation, à la vérification, au contrôle, à la garantie ou à la liquidation de la dette fiscale vaut demande préalable (art. 27.1).

Une notification ouvrant une vérification de données, un contrôle limité ou une inspection est une demande ; une proposition de liquidation aussi. Ce qui compte, c'est la connaissance formelle — la notification, qui pour les sociétés, les indépendants inscrits au système électronique et quiconque y a adhéré arrive dans la boîte électronique et est réputée faite dix jours après sa mise à disposition, comme nous l'avons expliqué dans notre article sur les notifications électroniques du fisc. L'agence envoie aussi des lettres d'information qui n'ouvrent aucune procédure — en pratique elles ne sont pas une demande en ce sens —, mais la seule façon sûre de lire n'importe quelle lettre est d'agir le jour où elle arrive, parce que dès qu'une action formelle existe, la première voie se ferme.

La loi récompense le contribuable qui bouge le premier à deux endroits. L'article 179.3 dit que ceux qui « voluntariamente regularicen su situación tributaria » — régularisent volontairement leur situation fiscale — « no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas » — n'encourent aucune responsabilité pour les infractions commises. Et l'article 191, l'infraction consistant à ne pas verser ce qu'une autoliquidation correcte aurait donné, exclut de son propre champ le cas où le contribuable « se regularice con arreglo al artículo 27 » — régularise conformément à l'article 27. Déposer le premier n'est pas une circonstance atténuante ; cela retire la pénalité de la table.

Voie une : vous déposez le premier — l'échelle de la majoration

Depuis la Ley 11/2021, la majoration pour une déclaration tardive déposée sans demande préalable est une seule échelle :

« El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso » — la majoration est un pourcentage égal à 1 % plus 1 % supplémentaire pour chaque mois complet de retard avec lequel la déclaration est déposée après la fin du délai de dépôt et de paiement (art. 27.2).

Ainsi, une déclaration déposée dans le premier mois porte 1 % ; un mois complet plus un jour, 2 % ; onze mois complets et un jour, 12 %. La majoration se calcule sur le montant à payer et « excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación » — elle exclut les pénalités qui auraient pu être exigées et les intérêts de retard courus jusqu'au dépôt. Après douze mois, l'échelle s'arrête : la majoration est de 15 %, toujours sans pénalité, mais « se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses » — des intérêts sont exigés pour la période allant du lendemain de la fin des douze mois jusqu'au dépôt. Le taux est celui que fixe la loi de finances : 4,0625 % par an, fixé par le budget 2023 et toujours appliqué en 2026 sous les budgets prorogés (art. 26.6 et Ley 31/2022, DA 42.ª).

Deux conditions vous maintiennent sur cette voie. La déclaration tardive « deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período » — doit identifier expressément la période d'imposition à laquelle elle se rapporte et ne contenir que les données de cette période (art. 27.4) : le trimestre oublié va dans sa propre déclaration, jamais fondu dans la suivante. L'y fondre est ce qui transforme une majoration en pénalité — légère selon la loi, mais pénalité (art. 191.6). Et vous payez, ou demandez un report, au moment du dépôt : si vous déposez en retard sans payer ni demander de report, la majoration est exigée et les majorations de la période exécutoire s'y ajoutent (art. 27.3).

La majoration n'est pas quelque chose que vous ajoutez à la déclaration. Le fisc la liquide ensuite et la notifie — une proposition, une phase d'audience, une liquidation —, et la liquidation ouvre un délai de paiement qui court jusqu'au 20 du mois suivant si elle est notifiée dans la première quinzaine, ou jusqu'au 5 du deuxième mois si elle l'est dans la seconde (art. 62.2). C'est dans cette fenêtre que se trouve la dernière pièce : la majoration « se reducirá en el 25 por ciento » — est réduite de 25 % — à condition que la majoration réduite soit payée dans ce délai et que l'impôt lui-même ait été payé au dépôt de la déclaration, ou reporté avec une caution bancaire demandée au dépôt (art. 27.5). La réduction est perdue, et réclamée, si l'un des deux paiements glisse.

L'échelle en chiffres : un trimestre d'IGIC de 3 000 euros

Prenons le restaurant de Corralejo : le Modelo 420 du deuxième trimestre était dû pour le 20 juillet 2026, et le montant à payer est de 3 000 euros. L'Agencia Tributaria Canaria applique le même article 27, parce que la loi générale fiscale la régit.

• Déposé le 5 août 2026, seize jours de retard : aucun mois complet, donc 1 % — 30 euros, réduits à 22,50 si la liquidation de la majoration est payée dans son délai. Ni pénalité, ni intérêts.
• Déposé le 30 septembre 2026, deux mois complets et dix jours de retard : 3 % — 90 euros, réduits à 67,50. Ni pénalité, ni intérêts.
• Déposé le 15 janvier 2027, cinq mois complets de retard : 6 % — 180 euros, réduits à 135.
• Déposé le 20 septembre 2027, quatorze mois de retard : 15 % — 450 euros, réduits à 337,50 — plus des intérêts à 4,0625 % sur les 3 000 euros pour les 62 jours du 21 juillet 2027 au dépôt, environ 20,70 euros. Toujours pas de pénalité.

Maintenant l'autre voie. Le restaurant ne fait rien, et en octobre la notification de vérification de données de l'agence canarienne arrive, parce que les ventes du trimestre ont été déclarées par son terminal de paiement et par les déclarations annuelles de ses clients et fournisseurs. Le montant non versé est de 3 000 euros, sans dissimulation, l'infraction est donc légère et la pénalité de 50 % (art. 191.2) : 1 500 euros. Si le propriétaire accepte la liquidation sans recours, la pénalité baisse de 30 % pour conformité, à 1 050 euros (art. 188.1.b) ; si elle est ensuite payée dans son délai sans aucun recours, de 40 % supplémentaires, à 630 euros (art. 188.3). Les intérêts courent du 21 juillet 2026 au paiement — pour un paiement le 30 septembre, 72 jours, environ 24 euros. La facture pour le même trimestre oublié : 654 euros contre 67,50, près de dix fois plus, et les 630 sont le meilleur cas, à supposer que rien ne soit contesté.

Changez un fait et l'écart se creuse. Un trimestre de 9 000 euros entièrement omis, avec dissimulation, est une infraction grave : le minimum de 50 % monte avec le préjudice économique — une omission supérieure à 75 % du dû ajoute 25 points (art. 187.1.b) — à 75 %, soit 6 750 euros, réduits par conformité et paiement rapide à 2 835. Les mêmes 9 000 euros déposés en retard à l'initiative du contribuable après deux mois porteraient 270 euros de majoration, 202,50 après réduction.

Voie deux : ce que la lettre devient

Dès qu'une demande existe, le paiement tardif n'est plus une affaire de majoration mais une infraction de l'article 191, que la loi gradue en trois degrés. Elle est « leve » lorsque le montant non versé est de 3 000 euros ou moins, ou davantage sans dissimulation — amende proportionnelle de 50 %. Elle est « grave » lorsque la base dépasse 3 000 euros avec dissimulation, ou quel que soit le montant lorsque de fausses factures ont été utilisées ou que les livres ont été tenus incorrectement pour plus de 10 % de la base, ou lorsque des retenues ont été conservées — de 50 à 100 %, le minimum relevé par le critère de récidive (5, 15 ou 25 points) et par celui du préjudice économique (10 à 25 points) de l'article 187. Elle est « muy grave », de 100 à 150 %, lorsque des moyens frauduleux ont été utilisés ou que plus de la moitié de la base est constituée d'impôt retenu à des tiers et conservé. Les retenues — le Modelo 111 que la SL de Puerto del Rosario a oublié — sont la seule catégorie que la loi ne traite jamais comme légère.

Les réductions sont les mêmes pour tous les degrés et se cumulent. Accepter la liquidation — ne pas la contester — retire 30 % (65 % pour les « actas con acuerdo » négociées d'une inspection) ; payer la pénalité restante dans son délai, sans contester ni la liquidation ni la pénalité, retire encore 40 % du montant déjà réduit (art. 188). Les deux sont conditionnelles : contestez plus tard et la réduction est réclamée « sin más requisito que la notificación al interesado » — sans autre formalité qu'une notification. Les intérêts à 4,0625 % courent sur l'impôt à compter du lendemain du délai initial, quoi qu'il advienne de la pénalité (art. 26).

Pourquoi les lettres arrivent plus vite en 2026

La demande qui ferme la première voie est de plus en plus engendrée par des données qui parviennent au fisc avant votre dépôt. Depuis janvier 2026, banques et établissements de paiement déclarent les mouvements de compte sur le Modelo 196 chaque mois et non chaque année, et le périmètre inclut désormais les établissements de paiement et de monnaie électronique — le canal Bizum —, comme nous l'exposions dans notre article sur les saisies de compte du jour au lendemain. Depuis 2024, les plateformes déclarent sur le Modelo 238 les recettes trimestrielles de chaque loueur saisonnier, nettes de leurs commissions, comme l'explique notre article sur DAC7. Les terminaux de paiement, les déclarations annuelles des clients et fournisseurs et, à partir de 2027, la facture électronique ferment le cercle. La procédure de vérification de données de l'article 131 s'ouvre précisément « cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria » — lorsque les données déclarées ne concordent pas avec d'autres déclarations ou avec les données détenues par l'Administration —, et une déclaration jamais déposée est la discordance la plus simple de toutes. La fenêtre dans laquelle déposer le premier reste possible n'a pas changé dans la loi ; en pratique, elle est plus courte chaque année.

Les déclarations sans rien à payer

Toute déclaration tardive ne porte pas un montant, et la loi a un barème distinct pour celles-là. Ne pas déposer une déclaration dans le délai « sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico » — sans qu'aucun préjudice économique pour le Trésor ne soit causé ou ne puisse l'être — est une infraction légère punie d'une amende fixe de 200 euros, ou 400 pour les déclarations censitaires 036 et 037 (art. 198.1). Pour les déclarations informatives — le 347, le 349, le 190, le 180, le 720 —, l'amende est de 20 euros par donnée ou ensemble de données relatives à une même personne, avec un minimum de 300 et un maximum de 20 000 euros. Là aussi, la loi divise tout par deux pour qui bouge le premier : « si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad » — si la déclaration est déposée en retard sans demande préalable, l'amende et les limites minimale et maximale sont réduites de moitié (art. 198.2) : 100 euros, 200 pour un formulaire censitaire, 10 euros par donnée entre 150 et 10 000 pour une déclaration informative. Depuis 2022, la déclaration des biens à l'étranger, le Modelo 720, porte ces amendes générales et rien de plus. Une déclaration déposée dans les délais mais incomplète, corrigée ensuite de sa propre initiative, relève du même barème réduit de moitié pour ce qui a été ajouté tardivement, et non de l'amende de 150 euros pour déclarations incorrectes de l'article 199.

Déposer en retard et payer plus tard : deux horloges, pas une

L'échelle de la majoration compte le retard de dépôt. Le paiement a sa propre horloge. Une autoliquidation déposée sans paiement entre en période exécutoire le lendemain du délai de dépôt ou, s'il est déjà passé, le lendemain du dépôt (art. 161.1.b), et la période exécutoire porte ses propres majorations sur toute la dette impayée : 5 % si vous payez en totalité avant la notification de l'ordre de recouvrement forcé, 10 % si vous payez la dette et la majoration dans le délai de l'ordre, 20 % plus intérêts au-delà (art. 28). Une demande de report ou d'échelonnement déposée avec la déclaration tardive empêche l'ouverture de la période exécutoire pendant son instruction (art. 161.2), et pour les dettes jusqu'à 50 000 euros la demande n'exige aucune garantie ; les intérêts continuent de courir sur le montant reporté (art. 65.5), et la réduction de 25 % de la majoration ne survit que si le report est garanti par une caution bancaire ou une assurance-caution demandée au dépôt (art. 27.5). La règle pratique est simple : déposez la période oubliée dans sa propre déclaration, payez-la ou demandez le report dans le même acte, et laissez venir la liquidation de la majoration.

Une règle de plus, ajoutée en 2021, mérite d'être connue après un contrôle. Si le fisc régularise une période — disons les revenus locatifs 2023 du propriétaire de Costa Calma — et que dans les six mois suivant la notification de cette liquidation vous déposez les autres périodes du même impôt avec les mêmes faits, les payez intégralement, ne contestez rien et qu'aucune pénalité n'a été infligée dans le contrôle, « no se exigirán los recargos » — aucune majoration n'est exigée sur ces déclarations (art. 27.2, derniers alinéas). Manquez l'une des quatre conditions et la majoration est exigée par simple notification.

Ce que nous faisons

Nous déposons la période oubliée le jour où vous appelez — dans sa propre déclaration, avec le paiement ou la demande de report dans le même acte —, pour que l'échelle cesse de monter et qu'aucune lettre ne puisse fermer la voie ; nous vérifions la liquidation de la majoration quand elle arrive et la payons dans la fenêtre des 25 % ; et là où une demande a déjà été notifiée, nous calculons les réductions pour conformité et paiement rapide et la décision de recours avec les chiffres devant vous. La page conseil fiscal décrit le service, le calendrier fiscal d'automne porte les prochaines dates qui comptent, et un premier rendez-vous se prend en ligne.

Questions fréquentes

J'ai oublié l'IGIC du deuxième trimestre. Que dois-je payer si je dépose aujourd'hui ?

Si aucune lettre n'est arrivée, la majoration de l'article 27 : 1 % du montant plus 1 % par mois complet depuis le 20 juillet, sans pénalité ni intérêts pendant les douze premiers mois, et 25 % de majoration en moins si vous payez l'impôt au dépôt et la liquidation de la majoration dans son délai. Sur 3 000 euros déposés le 30 septembre, cela fait 90 euros, réduits à 67,50. Déposez le trimestre dans son propre Modelo 420 et payez-le ou demandez un report dans le même acte.

Toute lettre du fisc est-elle un requerimiento previo ?

Une demande est toute action accomplie à votre connaissance formelle et tendant à vérifier ou liquider la dette — l'ouverture d'une vérification de données, d'un contrôle limité ou d'une inspection, ou une proposition de liquidation. Les lettres purement informatives n'ouvrent aucune procédure et ne sont, en pratique, pas une demande. Mais la notification compte à partir du jour où elle est réputée faite, dix jours après sa mise à disposition dans votre boîte électronique, de sorte qu'une lettre non lue peut déjà avoir fermé la première voie : déposez le jour où n'importe quelle lettre arrive et vérifiez sa nature ensuite.

La pénalité peut-elle être réduite une fois la demande arrivée ?

Oui, deux fois. Accepter la liquidation sans recours réduit la pénalité de 30 %, et payer le reste dans le délai de paiement sans rien contester la réduit encore de 40 % : une pénalité de 1 500 euros devient 630. Les deux réductions sont annulées si vous contestez plus tard. Les intérêts sur l'impôt à compter du délai initial sont exigés dans tous les cas.

Et si la déclaration tardive n'a rien à payer — un 347, un 349 ou un Modelo 720 ?

Alors ce sont les amendes fixes de l'article 198 qui s'appliquent : 200 euros pour une déclaration sans montant, 400 pour un formulaire censitaire, et 20 euros par donnée avec un minimum de 300 pour les déclarations informatives. Déposer en retard de sa propre initiative les divise toutes par deux — 100, 200 et 10 euros par donnée entre 150 et 10 000. Le Modelo 720 porte ces amendes générales depuis 2022.

Faits vérifiés en septembre 2026 (loi générale fiscale, Ley 58/2003, articles 1, 26, 27, 28, 62, 65, 131, 161, 179, 187, 188, 191, 198 et 199 dans le texte en vigueur après la Ley 11/2021 ; l'intérêt de retard de 4,0625 % de la disposition additionnelle 42 de la loi de finances 2023, appliqué sous les budgets prorogés ; le manuel de l'agence fiscale sur les majorations pour dépôt tardif et sa procédure GZ71). Les pourcentages de majoration et de pénalité sont ceux de la loi en vigueur à la publication ; le taux d'intérêt change avec chaque loi de finances, et les exemples supposent une dette payée intégralement au dépôt et aucun recours.