2026 年自雇人士（autónomo）的可扣除支出：税务局接受什么、拒绝什么

科拉莱霍的一位网页设计师在租来的公寓里用空着的那间房办公，开车去富埃特文图拉岛南部客户的酒店，会议拖长了就在外面吃午饭，而这些开销大多刷的是那张也用来买菜的卡。10 月 20 日，大多数自雇人士要缴纳第三期季度预缴所得税：当年至今利润的 20%，减去已经预缴的部分。她能站得住脚的每一欧元支出都会从这笔利润里扣掉，问题是哪些欧元算数。西班牙没有一份自雇人士可扣除支出的清单。它有一条总规则、写在《个人所得税法》里的几条特别规则，以及税务总司对提问的纳税人作出的有约束力的答复。本文按 2026 年 10 月的现行状态来读它们：每笔支出都要通过的检验、一张列出常见支出及其规则和凭证的表格、争议最多的四项（住房、汽车、午餐和电话）、从不被接受的支出、同一批发票上 IGIC 的那一面，以及在有人来要之前就必须存在的纸面材料。

每笔支出背后的四项检验

《个人所得税法》没有给可扣除支出下定义。它规定，经营活动的净收益 según las normas del Impuesto sobre Sociedades——按照公司所得税的规则——确定（第 28 条第 1 款），然后在第 30 条里加了几条自己的规则。从这一援引出发，Dirección General de Tributos，也就是其答复对税务局有约束力的税务总司，在一份又一份答复中得出同样的条件。支出必须与经营活动相关联，它称之为与收入的相关性：能证明是在从事经营活动中发生的支出可以扣除，关联不存在或者证明不充分的则不能。支出还必须满足 correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados——正确归属于所属年度、登记在纳税人必须设置的会计账簿或登记簿中，并有适当凭证——这些要求（2026 年 5 月 20 日 V1153-26 号答复，此类答复很多）。

《税收总法》的两个条文决定了税务局质疑一笔支出时会发生什么。举证责任在主张扣除的人：quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo——主张权利的人应当证明构成该权利的事实（第 105 条第 1 款）。证据还有先后次序：支出的证明 de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación——优先凭实施该项交易的经营者或专业人士开具的发票——但 la factura no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las operaciones——发票并不是证明交易确实存在的特权证据（第 106 条第 4 款）。一旦税务局有理有据地提出质疑，就要由纳税人来证明这笔购买是真实的。发票是必需的，却不总是足够的。

表格：支出、规则、凭证

在家办公

住宅可以部分归属于经营活动，但只限于 susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto——能够与其余部分分开并独立使用——的那些部分（《个人所得税条例》第 22 条第 3 款）：一个房间，而不是餐桌的一角。房间一旦归属，两类费用适用两条规则。

拥有这套住宅的成本跟着平方米走。租客按归属于经营活动的部分所占比例扣除租金（V1153-26 号答复）。房主按同一比例扣除不含土地的建筑物折旧、房产税、贷款利息、垃圾费、业主社区费用和住宅保险（2023 年 9 月 25 日 V2554-23 号答复）。

水电等供应费用自 2018 年起有自己的规则。水、燃气、电、电话和网络可以扣除 en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior——即把 30% 适用于住宅中用于经营活动的平方米与总面积之比所得出的百分比，除非证明了更高或更低的百分比（《个人所得税法》第 30 条第 2 款第 5 项 b）。

这位设计师的公寓 80 m²，书房 12 m²，也就是 15%。她一年付的 10,200 欧元租金中，1,530 欧元可以扣除。在 1,800 欧元的电费、水费和网费中，她扣除 15% 的 30%，即 4.5%：81 欧元。供应费用的规则是有意定得很小的。真正拉动数字的是租金。

而租金正是应该停下来问一问的地方。加那利的法律文本规定，destinados exclusivamente a viviendas——专门用作住宅——的建筑物出租免征 IGIC（2025 年合并文本第 21 条）。针对增值税法里同样的措辞，税务总司答复说，部分作为专业办公室租用的住宅不能免税，房东必须就全部租金收取该税（2020 年 10 月 5 日 V2993-20 号答复）。此外，在经营活动中支付的租金还要代扣 19%，作为房东本人所得税的预缴，只有少数例外，其中最主要的是付给同一房东的租金每年不超过 900 欧元（《个人所得税条例》第 75、76 和 100 条）。这两点都应该在扣除第一欧元租金之前，先同房东以及顾问谈清楚。

汽车

没有哪项支出比它更常被拒绝。条例容许大多数经营资产在工作时间之外供私人使用，但这种容许 no será de aplicación a los automóviles de turismo——不适用于乘用车（第 22 条第 4 款）——也不适用于摩托车和越野车。汽车只有在用于经营活动而且不作他用时才算归属。税务总司答复一位用自己的车送货的牙科技师时所说的，正是它多年来一贯的回答：si el vehículo se utiliza para fines particulares no se podrá considerar afecto a la actividad, lo que implica que no se podrá deducir gasto alguno——车辆如果用于私人目的，就不能视为归属于经营活动，这意味着任何支出都不能扣除（2025 年 11 月 11 日 V2122-25 号答复）。燃油不行，保险不行，折旧不行，其中的一部分也不行：不可分割的资产不能部分归属。

条例列出了例外，也就是即使在工作时间之外使用也仍然归属的车辆：用于货物运输的厢式车和其他客货两用车、有偿载客的车辆、驾校用车、商业代表和代理人在业务出行中使用的车，以及用于出租的车辆。电工的厢式货车在名单上。设计师的小型两厢车不在。

由此得出两件让新来者意外的事。自雇人士没有里程补贴：条例里每公里 0.26 欧元的标准是给由雇主报销的雇员的，税务总司说过，法律从那一条里只借用了餐费的限额（2021 年 1 月 28 日 V0117-21 号答复）。而专门使用必须由主张的人来证明，可以用法律认可的任何方式；税务总司拒绝事先说明什么证据才算足够（V2122-25）。常见的材料是：供私人生活使用的第二辆车、登记在账簿里并停放在经营场所的那辆车，以及与日程表对得上的行车记录。

餐费、差旅和客户

自雇人士本人的餐费自 2018 年起有自己的规则。餐费必须在经营活动中发生，并且 siempre que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago——须发生在餐饮和住宿场所，并以任何电子支付方式支付——还要在条例为雇员津贴规定的每日限额之内（第 30 条第 2 款第 5 项 c）：在西班牙每天 26.67 欧元，在国外 48.08 欧元；如果在居住地和工作地以外的市镇过夜，则为 53.34 欧元和 91.35 欧元。

三份答复划出了边界。用餐不必在另一个城镇：法律从雇员规则中借用的是限额，而不是必须在不同市镇的要求（2021 年 1 月 28 日 V0124-21 号）。现金不算，即使那家酒吧不收别的（2021 年 8 月 18 日 V2350-21 号）。与经营活动的关联仍然必须存在：午餐发生在工作日这一点，no implica por sí sola la consideración de que dichos gastos son gastos incurridos en el desarrollo de una actividad económica——本身并不意味着它是在经营活动中发生的支出（2022 年 5 月 26 日 V1184-22 号）。在莫罗哈夫莱两次拜访客户之间刷卡支付的一顿 40 欧元的午餐，是一笔 26.67 欧元的支出。家门口拐角处的每日套餐，则是税务局会来问的那一笔。

差旅和住宿没有特别规则，也没有每日限额：机票、渡轮、出租车和酒店都按那四项检验来。客户则不同。公司所得税不认可赠与，把招待客户和供应商的费用从这一类里拿出来，然后给它设了上限：这类支出可以扣除，但 con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo——以纳税期间净营业额的 1% 为限（《公司所得税法》第 15 条 e 项）。营业额 48,000 欧元时，全年所有的宴请、礼篮和酒加起来是 480 欧元。

电话、保险和社会保障

手机跟着汽车走，而不是跟着住宅走。30% 规则针对的是住宅的供应费用，而手机号码不在其列；它适用一般规则，税务总司对这条规则读得很严：如果该号码 se utiliza indistintamente tanto para fines particulares como para fines profesionales, no podrá deducir gasto alguno——不加区分地既用于私人目的又用于职业目的，就不能扣除任何支出（V2554-23 号答复）。只用于经营的第二个号码可以全额扣除，为它买的手机也可以，通过折旧扣除。

医疗保险的规则看起来慷慨，其实很窄。自雇人士为本人、配偶以及与其同住的 25 岁以下子女支付的保费可以扣除，而且 El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad——上述每人的最高扣除额为 500 欧元，其中有残疾的每人为 1,500 欧元（第 30 条第 2 款第 5 项 a）。780 欧元的保费是一笔 500 欧元的支出。子女必须同时满足年龄和同住两个条件（2026 年 6 月 12 日 V1510-26 号答复）。而且这条规则只针对医疗保障：人寿保险和丧葬保险不可扣除（2022 年 4 月 29 日 V0946-22 号答复）。

自雇人士的社保缴费可以全额扣除，自 2023 年起它分两部分到来。每月的金额是暂定的；社保机构事后根据税务机关向它通报的收益对全年进行结算，要求补缴或者退还一部分。税务总司已经裁定，前一年度不再重开：补缴的款项 como un mayor gasto deducible por cotizaciones a la Seguridad Social correspondiente a ese ejercicio——作为该年度更多的可扣除社保缴费支出——处理，这里的年度是指进行调整的那一年，而退款则减少同一年度的支出（2025 年 12 月 11 日 V2472-25 号答复）。

设备，以及无人需要证明的 5%

使用超过一年的东西不是支出，而是资产，要分期扣除。在简易直接核算中，分期依据一张简短的官方年度最高比率表：电脑和软件 26%，家具和设施 10%，车辆 16%，工具 30%。一台 1,400 欧元的笔记本电脑，每年最多扣除 364 欧元。例外是小件设备：全新的物品 cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo——单价不超过 300 欧元、在纳税期间内以 25,000 欧元为限——可以一次性折旧完毕（《公司所得税法》第 12 条第 3 款 e 项）。一台 280 欧元的显示器是购买当年的支出。

同一种核算方法还带来唯一一项不需要凭证的扣除。对于准备金和难以证明的支出，条例允许一笔定额，其计算方式是 aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, sin que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales——对扣除本项之前的净收益适用 5%，每年以 2,000 欧元为上限（第 30 条）。净收益 32,000 欧元时是 1,600 欧元；40,000 欧元及以上是 2,000 欧元。2023 年适用的 7% 只是针对那一年的规则，而 2026 年唯一的特别百分比是给休达的经营活动的。这笔定额只存在于简易方法中；营业额超过 600,000 欧元，或者自己选择普通方法时，就要离开简易方法。公司没有这样的定额，这也是我们在自雇还是 SL一文的比较里多出的一行。

永远通不过的

• 罚款、附加费和处罚。 公司所得税排除 Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo——刑事和行政罚款及处罚、强制执行期的附加费，以及未经事先催告的逾期申报附加费（第 15 条 c 项）。这些附加费是什么、怎样把它们控制得小一些，见我们关于逾期申报的文章。
• 私人生活。 那些 destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo——供经营者本人私人使用、例如休闲娱乐用——的资产永远不算归属（《个人所得税条例》第 22 条第 1 款），花在它们身上的钱也跟着它们走：全家的假期、家里的电视、游艇码头里的船。
• 没有业务理由的礼品。 捐赠和赠与不可扣除。只有花在客户、供应商、员工和推广上的钱不受这条规则约束，而招待客户的费用也只限于它那 1% 之内。
• 登记之前买的任何东西。 税务登记申报必须在经营活动开始之前提交，税务机关的所得税申报手册把这条规则读到了底：只有登记并开始经营之后发生的支出才可以扣除。先登记，再买笔记本电脑。
• 可以收回的 IGIC。 进入 IGIC 申报的税款，不会同时又是所得税里的支出。只有无法收回的 IGIC 才成为成本的一部分。
• 您自己的互助保险会。 向经营者本人的互助保险会缴纳的款项不是经营支出；和养老金计划的缴款一样，它们在各自的限额内另行减少应税基数。例外是以互助保险会代替自雇人士社保制度的专业人士。

同一张发票上 IGIC 的那一面

群岛上的每一张发票都提出两个问题，因为印在上面的 IGIC 有自己的规则，几乎处处比所得税的规则更严，只有一处更宽。起点是严的：对于那些 que no se afecten, directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional——没有直接并且专门归属于其经营或职业活动——的购置，不得抵扣（Ley 20/1991 第 29 条第 5 款），同时用于经营和私人需要的货物或服务不算归属。

宽的那个例外是汽车。自 2023 年起，作为投资性资产购买、进口、融资租赁或租用的乘用车和摩托车 se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100——推定按 50% 的比例归属于经营或职业活动（第 29 条第 7 款）——其燃油、维修、停车和通行费也是如此。其他比例需要证明，而有些车辆推定为 100%，例如货运厢式车、出租车、驾校用车、代理人的车和安保车辆。所以，设计师的小型两厢车只要登记在她的账簿里，就可以在 IGIC 申报中抵回一半的 IGIC，而在所得税申报中什么也得不到：两种税，两套规则，一辆车。

严的部分在餐桌上。法律 en ninguna proporción——不论任何比例——拒绝抵扣 Los alimentos, las bebidas y el tabaco——食品、饮料和烟草——的税款，也拒绝抵扣演出和娱乐服务的税款，以及用于向客户、雇员或第三人表示心意的货物或服务的税款；它还拒绝抵扣旅行、住宿和餐饮服务的税款，salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades——除非其金额在个人所得税或公司所得税上属于可扣除支出（第 30 条第 1 款）。通过了所得税检验的那顿餐厅午餐可以收回它的 IGIC；送给客户的圣诞礼篮永远不能。

两项手续为这份清单收尾。行使这项权利要手持发票，而且只限于发票上 expresa y separadamente consignada——明确并单独列示——的税款（第 31 条）；这项权利在产生四年后消灭（第 33 条）。而处于小经营者制度即 REPEP 中的人，完全不能抵扣 IGIC：对他们来说，和任何无法向税务局收回的间接税一样，已付的 IGIC 成为购买价格的一部分，并随之在所得税中扣除。

纸面材料：发票、小票、对账单

发票条例适用于 IGIC 交易，正如适用于增值税交易（Real Decreto 1619/2012 第二附加条款），它还给了买方一项大多数人从不使用的权利。在下列交易中（还有其他情形）必须开具完整发票：Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal——接收方是以该身份行事的经营者或专业人士的交易（第 2 条第 2 款 a 项）。加油站或文具店递过来的小票是简易发票，金额不超过 400 欧元时允许开具，在零售、餐饮、停车和其他少数行业则为 3,000 欧元（第 4 条），上面不写买方。在柜台提出要求时，它必须加上买方的税号和地址，以及单独列示的税额（第 7 条第 2 款），有了这三样，它就能支持一项扣除。

还有三种纸面材料很重要。银行手续费不需要发票：银行自己的对账单或扣款通知就够了（Real Decreto 1619/2012 第 2 条）。登记簿（收入、支出和投资性资产，专业人士还包括代客户持有的款项）是税务局着手的地方，不在其中的支出通不过四项检验中的一项。所有材料都要 durante el plazo máximo de prescripción——在整个时效期间内——保存（《个人所得税条例》第 68 条第 1 款），也就是自扣除该支出的那份申报的申报期届满之日起四年。

通不过的支出会被剔除，该年度重新核定：差额部分的税款、滞纳利息，如果随后启动处罚程序，还有一笔从未缴税款的 50% 起算的罚款（《税收总法》第 191 条）。

10 月 20 日之前的清单

• 整理银行卡对账单。 经营用一个账户、一张卡；从家庭账户支付的，需要另作说明。
• 要发票，不要小票。 上面有您的税号、您的地址和单独列示的 IGIC。
• 量一量房间。 书房和住宅的平方米数，标在平面图上，每一份申报里用同一个数字。
• 老老实实地决定汽车的事。 专门使用、登记在账簿里并且能够证明，否则所得税里一分支出也没有；IGIC 的 50% 推定是另一回事。
• 午餐刷卡支付。 现金付的餐费就丢了，每一顿午餐都需要一个说得出来的理由。
• 把资产登记入账。 凡是超过 300 欧元、又会长期使用的东西，都记入投资性资产登记簿并计提折旧。
• 把那 5% 算进去。 它按净收益计算，在简易方法中不需要收据。
• 保存四年。 发票、对账单和账簿，以可以交出去的形式保存。

税务局不问一笔支出是否有用。它问的是：是不是为了经营，有没有发票，在不在账簿里，属不属于这一年。大多数被拒绝的支出，都是在这四问之一上得到了“不”。

我们卡莱塔德富斯特和科斯塔卡尔马办公室的税务团队会在申报提交之前审查一整年的支出，建立账簿以及家庭办公室和车辆的档案，并在税务局来函时作出答复。税务咨询页面介绍这项服务，首次会面可以在线预约。

常见问题

我的车大部分时间用于工作，可以扣除吗？

在所得税上不可以。乘用车必须专门用于经营活动，税务总司一再重申，也用于私人用途的车不产生任何扣除，连部分扣除也没有。例外是货运厢式车、出租车、驾校用车、商业代理人的车和出租车辆。IGIC 则不同：推定可以抵扣一半。

我在租来的公寓里在家办公。可以扣除什么？

租金，按您只用于工作的那个房间的平方米比例扣除；电、水、燃气、固定电话和网络，则按同一比例的 30% 扣除。在扣除租金之前，请先同房东核对租约：部分用作办公室的住宅可能失去 IGIC 免税，而经营性租金要代扣税款。

我的午餐可以扣除吗？

只有在经营活动中发生、在餐厅或酒吧消费、用银行卡或其他电子方式支付的才可以，而且在西班牙每天最多 26.67 欧元。现金支付不被接受，午餐也不会因为发生在工作日就变成工作餐。

难以证明的支出还有 7% 吗？

没有了。7% 只适用于 2023 年。2026 年的数字是净收益的 5%，每年以 2,000 欧元为上限，而且只限简易直接核算。

发票要保存多久？

保存至时效期间届满：自扣除该支出的那份所得税申报的申报期届满之日起四年。抵扣一张发票上 IGIC 的权利同样持续四年。

事实核实于 2026 年 10 月（Ley 35/2006 第 28 至 30 条及其第 56、第 64 附加条款；Real Decreto 439/2007 批准的《个人所得税条例》第 9、22、30、68、75、76、100、110 和 111 条；Ley 27/2014 第 11、12 和 15 条；Ley 58/2003 第 66、67、105、106 和 191 条；Ley 20/1991 第 28 至 33 条；Decreto Legislativo 1/2025 批准的加那利合并文本第 21 条；Real Decreto 1619/2012 以及 Real Decreto 1065/2007 的税务登记规则；Dirección General de Tributos 的 V2993-20、V0117-21、V0124-21、V2350-21、V0946-22、V1184-22、V2554-23、V2122-25、V2472-25、V1153-26 和 V1510-26 号答复；税务机关 2025 年度申报手册第 7 章）。文中的设计师及其数字仅为示例。