迟交而没有来信：每月 1% 的附加费，以及税务机关先来信时会改变什么

科拉莱霍的一位餐馆老板八月假期归来，发现第二季度的 IGIC 申报还没提交：3,000 欧元，本应在 7 月 20 日前缴纳。科斯塔卡尔马的一位德国房东在十月才意识到，他 2025 年的所得税申报从未提交。普埃尔托德尔罗萨里奥的一家小型 SL 忘了为两名员工提交季度预扣申报。三个人问的是同一个问题，而答案只取决于一个事实：谁先行动。如果您在税务机关来信之前申报，您付的是一笔附加费，从 1% 起、每月增加一个百分点，没有罚款，而且一年之内没有利息。如果税务机关先来信，同样的 3,000 欧元将带来一笔从 50% 起的罚款，外加自期限届满之日起的利息。本文按 Ley General Tributaria 2026 年的文本讲清这两条路，用那个 IGIC 季度算出数字，并解释为什么来信比过去更快。引文为西班牙语原文，附中文释义。

一条线分开两条路：requerimiento previo

Ley 58/2003——《税收总法》，适用于西班牙每一个税务机关，包括 Agencia Tributaria Canaria（第 1 条）——对迟交的申报保留两套不同的制度。适用哪一套，取决于是否存在“requerimiento previo”（事先要求），而法律对它的定义很宽：

“se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria”——任何在纳税人正式知悉的情况下作出的、旨在确认、规范、核查、稽查、担保或核定税款的行政行为，都算事先要求（第 27 条第 1 款）。

启动数据核对、有限核查或稽查的通知是事先要求；核定建议也是。关键在于“正式知悉”——即送达：对于公司、纳入电子系统的自雇者以及自愿加入的人，送达到电子邮箱，自放入之日起十天视为已送达，正如我们在税务机关电子通知一文中所解释的。税务机关也会寄出不启动任何程序的告知函——实践中它们不算这一意义上的事先要求——但读任何来信唯一稳妥的方式，是在它到达当天就行动，因为一旦存在正式行为，第一条路就关上了。

法律在两处奖励先行动的纳税人。第 179 条第 3 款规定，“voluntariamente regularicen su situación tributaria”——自愿规范其税务状况——的人，“no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas”——不对所犯的税务违法行为承担责任。第 191 条，即未缴纳正确自行申报本应得出的税款这一违法行为，把纳税人“se regularice con arreglo al artículo 27”——按第 27 条自行规范——的情形排除在自身范围之外。先申报不是减轻情节；它把罚款从桌上拿走。

第一条路：您先申报——附加费阶梯

自 Ley 11/2021 起，未经要求而迟交申报的附加费是一条单一的阶梯：

“El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso”——附加费为 1% 加上申报相对于申报缴纳期限届满每迟延一个完整月份再加 1%（第 27 条第 2 款）。

因此，在第一个月内提交的申报承担 1%；一个完整月零一天，2%；十一个完整月零一天，12%。附加费按应缴金额计算，并且“excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación”——排除本可课处的罚款以及截至申报时产生的滞纳利息。十二个月后阶梯停止：附加费为 15%，仍然没有罚款，但“se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses”——自十二个月届满次日起至申报之日的期间要计收利息。利率由预算法确定：年利率 4.0625%，由 2023 年预算法定下，在 2026 年延续预算之下仍在适用（第 26 条第 6 款及 Ley 31/2022 附加条款第 42 条）。

两个条件让您留在这条路上。迟交的申报“deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período”——必须明确标明所指的纳税期间，且只包含该期间的数据（第 27 条第 4 款）：被遗忘的季度要放进它自己的申报表，绝不能并入下一季度。并入下一季度正是把附加费变成罚款的做法——法律上是轻微罚款，但仍是罚款（第 191 条第 6 款）。而且要在申报时缴纳或申请延期：如果迟交而既不缴纳也不申请延期，附加费照收，并且在其上再叠加强制执行期的附加费（第 27 条第 3 款）。

附加费不是您自己加进申报表里的东西。税务机关事后核定并通知——先是建议、听证期、然后核定——核定打开一个缴纳窗口：如在当月上半月通知，窗口到次月 20 日；如在下半月通知，到第二个月的 5 日（第 62 条第 2 款）。最后一块拼图就在这个窗口里：附加费“se reducirá en el 25 por ciento”——减少 25%——条件是减后的附加费在该窗口内缴清，且税款本身已在申报时缴纳，或已凭申报时申请的银行担保获得延期（第 27 条第 5 款）。两笔款项中任何一笔迟了，减免即丧失并被追回。

阶梯换成数字：一个 3,000 欧元的 IGIC 季度

以科拉莱霍那家餐馆为例：第二季度的 Modelo 420 应在 2026 年 7 月 20 日前提交，应缴金额 3,000 欧元。Agencia Tributaria Canaria 适用同一条第 27 条，因为《税收总法》对它同样有效。

• 2026 年 8 月 5 日提交，迟了十六天：没有完整月份，因此 1%——30 欧元，若附加费核定在其窗口内缴纳则减至 22.50。无罚款，无利息。
• 2026 年 9 月 30 日提交，迟了两个完整月零十天：3%——90 欧元，减至 67.50。无罚款，无利息。
• 2027 年 1 月 15 日提交，迟了五个完整月：6%——180 欧元，减至 135。
• 2027 年 9 月 20 日提交，迟了十四个月：15%——450 欧元，减至 337.50——外加 3,000 欧元自 2027 年 7 月 21 日至申报日 62 天按 4.0625% 计的利息，约 20.70 欧元。仍然没有罚款。

再看另一条路。餐馆什么也不做，十月加那利税务机关的数据核对通知到了，因为该季度的销售额已由它的刷卡终端以及客户和供应商的年度申报报送。未缴金额 3,000 欧元，没有隐瞒，因此违法行为属轻微，罚款 50%（第 191 条第 2 款）：1,500 欧元。若老板不提起异议而接受核定，罚款因认可而减少 30%，至 1,050 欧元（第 188 条第 1 款 b 项）；若随后在其窗口内缴清且不提起任何异议，再减 40%，至 630 欧元（第 188 条第 3 款）。利息自 2026 年 7 月 21 日计至缴纳日——若 9 月 30 日缴纳，72 天，约 24 欧元。同一个被遗忘的季度的账单：654 欧元对 67.50 欧元，将近十倍，而且 630 已是最好的情形，前提是什么都不争。

改变一个事实，差距还会拉大。一个 9,000 欧元的季度被整体遗漏并伴有隐瞒，属于严重违法：最低 50% 随经济损害上升——遗漏超过应缴额 75% 加 25 个百分点（第 187 条第 1 款 b 项）——达到 75%，即 6,750 欧元，经认可和及时缴纳减至 2,835。同样的 9,000 欧元若由纳税人在两个月后主动迟交，附加费为 270 欧元，减免后 202.50。

第二条路：来信会变成什么

一旦存在事先要求，迟缴就不再是附加费问题，而是第 191 条的违法行为，法律把它分成三级。未缴金额在 3,000 欧元以下（含），或超过但无隐瞒的，为“leve”（轻微）——按比例罚款 50%。计罚基数超过 3,000 欧元且有隐瞒，或无论金额大小使用了虚假发票、账簿错误超过基数 10%、或扣了款却不上缴的，为“grave”（严重）——50% 至 100%，最低比例按第 187 条的重复违法标准（5、15 或 25 个百分点）和经济损害标准（10 至 25 个百分点）上调。使用欺诈手段，或基数一半以上是向他人扣缴却未上缴的税款的，为“muy grave”（特别严重），100% 至 150%。预扣款——普埃尔托德尔罗萨里奥那家 SL 忘掉的 Modelo 111——是法律从不视为轻微的唯一类别。

减免对每一级都相同，而且可以叠加。接受核定——不提异议——减 30%（稽查中协商达成的“actas con acuerdo”减 65%）；在窗口内缴清剩余罚款，且对核定和罚款都不提异议，再在已减数额上减 40%（第 188 条）。两项都是有条件的：事后提出异议，减免即被追回，“sin más requisito que la notificación al interesado”——除通知外无需其他手续。无论罚款如何，税款自原期限次日起按 4.0625% 计息（第 26 条）。

为什么 2026 年来信更快

关上第一条路的那份要求，越来越多地由先于您的申报到达税务机关的数据触发。自 2026 年 1 月起，银行和支付机构按月而非按年在 Modelo 196 中报送账户流水，而且报送范围现已包括支付机构和电子货币机构——即 Bizum 渠道——正如我们在税务机关一夜冻结银行账户一文中所述。自 2024 年起，平台在 Modelo 238 中报送每位度假出租房东扣除平台费用后的季度收入，我们的 DAC7 文章有解释。刷卡终端、客户和供应商的年度申报，以及自 2027 年起的电子发票，把这个圈闭合。第 131 条的数据核对程序恰恰在“cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria”——申报数据与其他申报或税务机关掌握的数据不一致时——启动，而一份从未提交的申报是所有不一致中最简单的一种。仍能先申报的窗口在法律上没有变；在实践中它一年比一年短。

无需缴纳任何款项的申报

不是每一份迟交申报都有应缴金额，法律对这类申报另有一套标准。未在期限内提交申报，“sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico”——未对国库造成也不可能造成经济损害的——属轻微违法，固定罚款 200 欧元，登记申报表 036 和 037 为 400 欧元（第 198 条第 1 款）。信息申报表——347、349、190、180、720——每条涉及同一人的数据或数据集罚 20 欧元，最低 300、最高 20,000 欧元。在这里，法律同样为先行动的人把一切减半：“si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad”——若申报在无事先要求的情况下迟交，罚款及其最低、最高限额均减半（第 198 条第 2 款）：100 欧元，登记表 200 欧元，信息申报每条数据 10 欧元、介于 150 与 10,000 之间。自 2022 年起，境外资产申报表 Modelo 720 只承担这些一般罚款，别无其他。按时提交但不完整、之后主动更正的申报，就迟补部分适用同样的减半标准，而不适用第 199 条对不正确申报的 150 欧元罚款。

迟交与迟缴：两个时钟，而不是一个

附加费阶梯计的是申报的迟延。缴纳有自己的时钟。提交而未缴纳的自行申报，自申报期限次日起进入强制执行期；若期限已过，则自提交次日起（第 161 条第 1 款 b 项），而强制执行期对全部未缴税款有自己的附加费：在强制执行令送达前全额缴清为 5%，在该令的期限内缴清税款和附加费为 10%，此后为 20% 加利息（第 28 条）。随迟交申报一并提出的延期或分期申请，在审理期间阻止强制执行期启动（第 161 条第 2 款）；50,000 欧元以下的税款申请无需担保；延期金额继续计息（第 65 条第 5 款），而附加费 25% 的减免只有在延期以申报时申请的银行担保或保证保险作担保时才得以保留（第 27 条第 5 款）。经验法则很简单：把遗忘的期间放进它自己的申报表，在同一行为中缴清或申请延期，然后等附加费核定到来。

还有一条 2021 年新增的规则，核查之后值得知道。如果税务机关规范了某一期间——比如科斯塔卡尔马那位房东 2023 年的租金收入——而您在该核定通知后六个月内提交了同一税种、事实相同的其他期间，全额缴清，不提任何异议，且核查未导致罚款，那么“no se exigirán los recargos”——这些申报不收附加费（第 27 条第 2 款最后几段）。四个条件中任何一个不满足，附加费即以简单通知追收。

我们做什么

我们在您来电当天提交被遗忘的期间——放进它自己的申报表，在同一行为中缴纳或申请延期——让阶梯停止攀升，也让任何来信都无法关上这条路；附加费核定到达时我们核查并在 25% 的窗口内缴纳；而在事先要求已经送达的情况下，我们把认可减免、及时缴纳减免和是否提出异议的决定，连同数字一起摆在您面前。税务咨询页面介绍这项服务，秋季税务日历列出接下来的重要日期，首次会面可在线预约。

常见问题

我忘了第二季度的 IGIC 申报。今天提交要付多少？

如果没有来信，付第 27 条的附加费：金额的 1% 加上自 7 月 20 日起每个完整月份 1%，前十二个月无罚款无利息；若申报时缴清税款、并在窗口内缴清附加费核定，附加费再减 25%。3,000 欧元在 9 月 30 日提交，即 90 欧元，减至 67.50。把该季度放进它自己的 Modelo 420，在同一行为中缴清或申请延期。

税务机关的每一封信都是 requerimiento previo 吗？

事先要求是任何在您正式知悉的情况下作出的、旨在核查或核定税款的行为——启动数据核对、有限核查或稽查，或者核定建议。纯粹的告知函不启动程序，实践中不算事先要求。但送达自视为已送达之日起算——放入您电子邮箱后十天——所以一封您没读的信可能已经关上了第一条路：任何来信到达当天就申报，之后再核实它的性质。

事先要求已经到了，罚款还能减少吗？

可以，减两次。不提异议接受核定，罚款减 30%；在缴纳窗口内付清余额且不争任何事项，再减 40%：1,500 欧元的罚款变成 630。事后提出异议，两项减免都取消。自原期限起的税款利息在任何情况下都要收取。

如果迟交的申报没有应缴金额——347、349 或 Modelo 720——怎么办？

那么适用第 198 条的固定罚款：无金额的申报 200 欧元，登记表 400 欧元，信息申报每条数据 20 欧元、最低 300 欧元。主动迟交把这些全部减半——100、200，以及每条数据 10 欧元、介于 150 与 10,000 之间。Modelo 720 自 2022 年起承担这些一般罚款。

事实核验于 2026 年 9 月（《税收总法》Ley 58/2003 第 1、26、27、28、62、65、131、161、179、187、188、191、198 和 199 条，以 Ley 11/2021 之后的现行文本为准；2023 年预算法附加条款第 42 条规定、在延续预算下适用的 4.0625% 滞纳利息；税务机关关于迟交附加费的手册及其 GZ71 程序）。附加费和罚款比例为发布时现行法律所定；利率随每部预算法变动，示例假定税款在申报时全额缴清且无异议。