2026 年の個人事業主（autónomo）の控除できる経費：税務当局が認めるもの、認めないもの

コラレホのあるウェブデザイナーは、賃貸アパートの空き部屋で仕事をし、フエルテベントゥラ島南部にある顧客のホテルまで車で通い、打ち合わせが長引けば外で昼食をとり、そのほとんどを食料品の買い物にも使うカードで支払っています。10 月 20 日には、大半の個人事業主に所得税の第三回四半期予定納税の期限が来ます。その年のそれまでの利益の 20% から、すでに予納した額を差し引いた金額です。彼女が説明のつく経費は一ユーロ残らずその利益から引かれます。問題は、どのユーロがそれに当たるかです。スペインには、個人事業主の控除できる経費の一覧はありません。あるのは、一つの一般原則と、個人所得税法に書かれたいくつかの特則、そして税務総局が照会した納税者に出す拘束力のある回答です。この記事は、それらを 2026 年 10 月時点の姿で読みます。すべての経費が通らなければならない検証、よくある経費とその規則・証拠をまとめた表、最も争われる四つ（自宅、車、昼食、電話）、決して認められないもの、同じ請求書の IGIC の側面、そして誰かに求められる前に存在していなければならない書類です。

すべての経費の背後にある四つの検証

個人所得税法は、控除できる経費を定義していません。同法は、事業の純収益は según las normas del Impuesto sobre Sociedades——法人税の規則に従って——算定されると定め（第 28 条 1 項）、そのうえで第 30 条に独自の規則をいくつか加えています。この準用規定から、Dirección General de Tributos、すなわちその回答が税務当局を拘束する税務総局は、回答のたびに同じ条件を導いています。経費は事業と結びついていなければならず、同局はこれを収入との相関と呼びます。事業の遂行において生じたことが証明された経費は控除でき、その結びつきがない、または十分に証明されない経費は控除できません。さらに経費は、correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados——その年度への正しい帰属、納税者が備えるべき会計帳簿または登録簿への記帳、そして適切な証憑——という要件を満たさなければなりません（2026 年 5 月 20 日付の回答 V1153-26 ほか多数）。

税務当局が経費を争ったときにどうなるかは、一般租税法の二つの条文が決めます。立証の負担は控除を主張する側にあります。quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo——権利を主張する者は、その権利を基礎づける事実を証明しなければなりません（第 105 条 1 項）。そして証拠には順序があります。経費は de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación——取引を行った事業者または専門職が交付した請求書によって優先的に——証明されますが、la factura no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las operaciones——請求書は取引が実在したことの特権的な証拠ではありません（第 106 条 4 項）。税務当局が理由を示して疑問を呈したら、その購入が本物だったことを示すのは納税者です。請求書は必要ですが、それで常に足りるわけではありません。

表：経費、規則、証拠

自宅で働く

住宅は一部を事業に充てることができますが、充てられるのは susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto——残りの部分から切り離して独立に使用できる——部分だけです（個人所得税規則第 22 条 3 項）。一部屋であって、食卓の一角ではありません。部屋を事業に充てると、二種類の費用に二つの規則が適用されます。

住宅を持つための費用は、平方メートルに従います。借主は、事業に充てた部分の割合に応じて家賃を控除します（回答 V1153-26）。所有者は、同じ割合で、土地を除く建物の減価償却費、不動産税、ローンの利息、ごみ処理料、管理組合費、住宅の保険料を控除します（2023 年 9 月 25 日付の回答 V2554-23）。

水道光熱費には、2018 年から独自の規則があります。水道、ガス、電気、電話、インターネットは en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior——住宅のうち事業に充てた平方メートルと総面積との割合に 30% を乗じて得られる割合で、これより高い、または低い割合が証明された場合を除き——控除できます（個人所得税法第 30 条 2 項 5 号 b）。

このデザイナーのアパートは 80 m²、書斎は 12 m² で、15% に当たります。一年に払う家賃 10,200 ユーロのうち、1,530 ユーロが控除できます。電気、水道、インターネットの 1,800 ユーロについては、15% の 30%、すなわち 4.5% を控除します。81 ユーロです。水道光熱費の規則は、意図して控えめに作られています。数字を動かすのは家賃です。

そして家賃こそ、立ち止まって尋ねるべきところです。カナリアの法文は、destinados exclusivamente a viviendas——もっぱら住居に充てられる——建物の賃貸を IGIC から免除しています（2025 年の統合法文第 21 条）。付加価値税法の同じ文言について、税務総局は、一部を職業上の事務所として借りた住宅は免除されず、貸主は家賃の全額に税を課さなければならないと回答しました（2020 年 10 月 5 日付の回答 V2993-20）。さらに、事業の遂行において支払う家賃には、貸主自身の所得税の前払いとして 19% の源泉徴収がかかります。例外はわずかで、主なものは同じ貸主に支払う家賃が年 900 ユーロ以下の場合です（個人所得税規則第 75 条、第 76 条および第 100 条）。どちらの点も、家賃を一ユーロでも控除する前に、貸主と、そして助言者と話し合っておくべきことです。

車

これほど頻繁に否認される経費はありません。規則は、ほとんどの事業用資産について勤務時間外の私的使用を許容していますが、その許容は no será de aplicación a los automóviles de turismo——乗用車には適用されません（第 22 条 4 項）——し、オートバイや四輪駆動車にも適用されません。車が事業に充てられていると認められるのは、事業のために使われ、それ以外には使われない場合だけです。自分の車で製作物を配達していた歯科技工士に対する税務総局の回答は、同局が何年も前から出しているものと同じです。si el vehículo se utiliza para fines particulares no se podrá considerar afecto a la actividad, lo que implica que no se podrá deducir gasto alguno——車両が私的な目的に使われるなら、事業に充てられているとは認められず、それはいかなる経費も控除できないことを意味します（2025 年 11 月 11 日付の回答 V2122-25）。燃料も、保険も、減価償却も、その一部も控除できません。分割できない資産は、一部だけを事業に充てることができないからです。

規則は例外を列挙しています。勤務時間外に使われても事業に充てられたままとされる車両です。貨物の運送に使うバンその他の貨客兼用車、有償で旅客を運ぶ車両、教習車、商業代表者や代理人が業務上の移動に使う車、そして貸出用の車両です。電気工事業者のバンはこの一覧に入っています。デザイナーの小型車は入っていません。

ここから、新しく来た人を驚かせる二つのことが導かれます。個人事業主には走行距離手当がありません。規則にある一キロメートル当たり 0.26 ユーロは、雇用主から精算を受ける従業員のためのものであり、税務総局は、法律がその条文から借りているのは食事代の限度額だけだと述べています（2021 年 1 月 28 日付の回答 V0117-21）。そして専用使用は、それを主張する側が、法の認めるあらゆる手段で証明しなければなりません。どの証拠があれば足りるかを前もって述べることを、税務総局は拒んでいます（V2122-25）。通常そろえるのは、私生活用の二台目の車両、帳簿に記載され事業の場所に置かれた車、そして予定表と一致する走行記録です。

食事、出張、顧客

個人事業主本人の食事代には、2018 年から独自の規則があります。食事代は事業の遂行中に生じたものでなければならず、siempre que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago——飲食店および宿泊施設で生じ、何らかの電子的な支払手段で支払われることを条件に——規則が従業員の日当について定める日額の限度内で控除されます（第 30 条 2 項 5 号 c）。スペイン国内は一日 26.67 ユーロ、国外は 48.08 ユーロ、住所地と勤務地以外の自治体に宿泊する場合は 53.34 ユーロと 91.35 ユーロです。

三つの回答が境界を引いています。食事は別の町でとる必要はありません。法律が従業員の規則から借りているのは限度額であって、別の自治体という要件ではないからです（2021 年 1 月 28 日付の V0124-21）。現金は認められません。そのバーが現金しか受け付けない場合でも同じです（2021 年 8 月 18 日付の V2350-21）。そして事業との結びつきは、やはり存在しなければなりません。昼食が平日に当たるということは、no implica por sí sola la consideración de que dichos gastos son gastos incurridos en el desarrollo de una actividad económica——それだけでは、その経費が経済活動の遂行中に生じたことを意味しません（2022 年 5 月 26 日付の V1184-22）。モロ・ハブレで二件の顧客訪問のあいだにカードで支払った 40 ユーロの昼食は、26.67 ユーロの経費です。自宅の角を曲がった店の日替わり定食は、税務当局が尋ねてくる経費です。

出張と宿泊には特別な規則も日額の上限もありません。航空券、フェリー、タクシー、ホテルは四つの検証に従います。顧客については別です。法人税は贈与を否認し、顧客や仕入先への接待費をその区分から外したうえで、上限を設けています。これらの経費は con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo——課税期間の純売上高の 1% を限度として——控除できます（法人税法第 15 条 e 号）。売上高が 48,000 ユーロなら、すべての会食、贈答用の籠、ボトルを合わせて年 480 ユーロです。

電話、保険、社会保障

携帯電話は、自宅ではなく車と同じ扱いです。30% の規則は住宅の水道光熱費のためのもので、携帯回線はそれに含まれません。携帯回線は一般原則の対象となり、税務総局はその原則を厳格に読んでいます。回線が se utiliza indistintamente tanto para fines particulares como para fines profesionales, no podrá deducir gasto alguno——私的な目的にも職業上の目的にも区別なく使われるなら、いかなる経費も控除できません（回答 V2554-23）。事業だけに使う二本目の回線は全額控除でき、そのために買った端末も、減価償却を通じて控除できます。

医療保険の規則は、寛大に見えて実は狭いものです。個人事業主が、本人の保障、配偶者の保障、同居する 25 歳未満の子の保障のために支払う保険料は控除でき、El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad——控除の上限は、これらの人それぞれについて 500 ユーロ、障害のある人はそれぞれ 1,500 ユーロです（第 30 条 2 項 5 号 a）。780 ユーロの保険料は、500 ユーロの経費です。子は、年齢と同居という二つの条件の両方を満たさなければなりません（2026 年 6 月 12 日付の回答 V1510-26）。また、この規則は医療保障だけのものです。生命保険と葬儀保険は控除できません（2022 年 4 月 29 日付の回答 V0946-22）。

個人事業主の保険料は全額控除でき、2023 年からは二段階でやって来ます。毎月の額は暫定的なものです。社会保障機関は、税務当局から通知される収益に基づいて後からその年を精算し、追加を求めるか、一部を返します。税務総局は、前の年はやり直さないと判断しました。追加の支払いは como un mayor gasto deducible por cotizaciones a la Seguridad Social correspondiente a ese ejercicio——その年度の社会保険料に係る、より多い控除可能経費として——扱われ、その年度とは精算が行われる年のことです。還付は同じ年度の経費を減らします（2025 年 12 月 11 日付の回答 V2472-25）。

機器、そして誰も証明しなくてよい 5%

一年を超えて使えるものは、経費ではなく資産であり、分割して控除します。簡易直接評価では、その分割は年間の上限率を定めた短い公定の表によります。パソコンとソフトウェアは 26%、家具と設備は 10%、車両は 16%、工具は 30% です。1,400 ユーロのノートパソコンは、年に最大 364 ユーロの控除になります。例外は小さな機器です。新品で cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo——単価が 300 ユーロを超えないものは、課税期間につき 25,000 ユーロを限度として——一度に償却できます（法人税法第 12 条 3 項 e 号）。280 ユーロのモニターは、購入した年の経費です。

同じ方式には、書類を必要としない唯一の控除があります。引当金と証明の難しい経費について、規則は定額を認めており、その計算は aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, sin que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales——この項目を除いた純収益に 5% を乗じ、年 2,000 ユーロを上限とします（第 30 条）。純収益が 32,000 ユーロなら 1,600 ユーロ、40,000 ユーロ以上なら 2,000 ユーロです。2023 年に適用された 7% はその年だけの規則で、2026 年の特別な割合はセウタの事業に対するものだけです。この定額は簡易方式にしかなく、事業は売上高が 600,000 ユーロを超えたとき、または通常方式を選んだときに簡易方式を離れます。会社にはこのような控除はありません。これは、個人事業主か SL かの記事での比較に加わるもう一行です。

決して通らないもの

• 罰金、加算金、制裁金。 法人税は Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo——刑事上および行政上の罰金と制裁、強制徴収期間の加算金、事前の催告なしに期限後申告をした場合の加算金——を除外しています（第 15 条 c 号）。これらの加算金が何であり、どうすれば小さく抑えられるかは、期限後申告の記事にあります。
• 私生活。 destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo——事業主の私的な使用に充てられる資産、たとえば娯楽や余暇のためのもの——は、決して事業に充てられたものとはされず（個人所得税規則第 22 条 1 項）、それに使ったお金も同じ扱いになります。家族の休暇、自宅のテレビ、マリーナの船です。
• 事業上の理由のない贈り物。 寄付と贈与は控除できません。この規則を免れるのは、顧客、仕入先、従業員、販売促進のために使ったものだけで、顧客への接待費はその 1% の範囲内に限られます。
• 登録前に買ったものすべて。 税務登録の届出は事業を始める前に提出しなければならず、税務当局の所得税申告の手引きはこの規則を最後まで読み切っています。控除できるのは、登録して事業を始めた後に生じた経費だけです。先に登録し、ノートパソコンはその後に買ってください。
• 取り戻せる IGIC。 IGIC の申告に入る税額は、所得税の経費にもなるわけではありません。取り戻せない IGIC だけが、取得費の一部になります。
• ご自身の共済組合。 事業主本人の共済組合への拠出金は事業の経費ではありません。年金プランへの拠出金と同じく、独自の限度内で課税標準を別途減らします。例外は、共済組合が個人事業主制度の代わりとなっている専門職です。

同じ請求書の IGIC の側面

島々ではどの請求書も二つの問いを投げかけます。そこに記載された IGIC には独自の規則があり、ほとんどの点で所得税の規則より厳しく、一点でだけ寛大だからです。出発点は厳格です。que no se afecten, directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional——事業または職業上の活動に直接かつ専ら充てられない——取得については控除がなく（Ley 20/1991 第 29 条 5 項）、事業と私的な必要の両方に同時に使われる物品やサービスは、事業に充てられたものとはみなされません。

寛大な例外は車です。2023 年から、投資財として購入、輸入、リース、または賃借した乗用車とオートバイは se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100——事業または職業上の活動に 50% の割合で充てられているものと推定され（第 29 条 7 項）——その燃料、修理、駐車、通行料も同じです。別の割合は証明しなければならず、貨物用バン、タクシー、教習車、代理人の車、警備用車両など、一部の車両は 100% と推定されます。ですから、デザイナーの小型車は、帳簿に載っていれば、IGIC の申告ではその IGIC の半分を取り戻せる一方、所得税の申告では何も得られません。二つの税、二つの規則、一台の車です。

厳格な部分は食卓です。法律は en ninguna proporción——いかなる割合でも——Los alimentos, las bebidas y el tabaco——食料品、飲料、たばこ——の税額、興行や娯楽サービスの税額、顧客・従業員・第三者への心付けに充てる物品やサービスの税額の控除を認めません。そして旅行、宿泊、飲食のサービスの税額も、salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades——その金額が個人所得税または法人税において控除できる経費とされる場合を除き——認めません（第 30 条 1 項）。所得税の検証を通ったレストランの昼食は、その IGIC を取り戻せます。顧客へのクリスマスの贈答籠は、決して取り戻せません。

二つの形式要件がこの一覧を締めくくります。この権利は請求書を手にして行使するもので、対象は請求書に expresa y separadamente consignada——明示的かつ区分して記載された——税額だけです（第 31 条）。そして権利は、発生から四年で消滅します（第 33 条）。また、小規模事業者の制度である REPEP に入っている人は、IGIC をまったく控除できません。その人にとっては、税務当局から取り戻せないあらゆる間接税と同じく、支払った IGIC は購入価格の一部となり、購入価格とともに所得税で控除されます。

書類：請求書、レシート、明細書

請求書規則は、付加価値税の取引と同じように IGIC の取引にも適用され（Real Decreto 1619/2012 第二追加規定）、買い手に、ほとんどの人が使わない権利を与えています。完全な請求書は、とりわけ次の取引で義務づけられています。Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal——受け手が事業者または専門職としてその立場で行動する取引です（第 2 条 2 項 a 号）。ガソリンスタンドや文具店が渡すレシートは簡易請求書で、400 ユーロまで、小売、飲食、駐車その他いくつかの業種では 3,000 ユーロまで認められており（第 4 条）、買い手の名前はありません。窓口で求めれば、買い手の税務番号と住所、そして区分して記載した税額を加えなければならず（第 7 条 2 項）、この三つがあれば控除の裏づけになります。

ほかに三つの書類が重要です。銀行手数料に請求書は要りません。銀行自身の明細書または引落通知で足ります（Real Decreto 1619/2012 第 2 条）。登録簿（収入、経費、投資財、専門職の場合は顧客からの預り金も）は税務当局が最初に見るところで、そこに載っていない経費は四つの検証の一つに落ちます。そしてすべては durante el plazo máximo de prescripción——時効期間の全体にわたって——保存します（個人所得税規則第 68 条 1 項）。これは、その経費を控除した申告の提出期限の終わりから四年です。

検証に落ちた経費は取り除かれ、その年は再計算されます。差額に対する税、延滞利息、そして制裁の手続きが続く場合には、納付されなかった税額の 50% から始まる罰金です（一般租税法第 191 条）。

10 月 20 日までの確認事項

• カードの明細を仕分ける。 事業用の口座とカードを一つずつ。家計の口座から支払ったものには、別に説明が必要です。
• レシートではなく請求書を求める。 ご自身の税務番号、住所、区分して記載した IGIC を入れてもらいます。
• 部屋を測る。 書斎と住宅の平方メートルを間取り図に記し、すべての申告で同じ数字を使います。
• 車について正直に決める。 専用使用で、帳簿に載っていて、証明できるか、さもなければ所得税の経費は一切なしです。IGIC の 50% の推定は別の話です。
• 昼食はカードで払う。 現金で払った食事は失われ、どの昼食にも口に出して言える理由が必要です。
• 資産を記帳する。 300 ユーロを超えて長く使うものはすべて投資財登録簿に載せ、減価償却します。
• 5% を数える。 純収益に対して計算され、簡易方式では領収書が要りません。
• 四年間保存する。 請求書、明細書、帳簿を、引き渡せる形で保存します。

税務当局は、ある経費が役に立ったかどうかを尋ねません。事業のためだったか、請求書があるか、帳簿に載っているか、この年のものかを尋ねます。否認のほとんどは、この四つのどれか一つへの「いいえ」です。

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマの当事務所の税務チームは、申告を提出する前に一年分の経費を点検し、帳簿と、自宅の事務室および車両に関する資料を整え、税務当局からの照会が来たときに回答します。税務顧問のページがサービスを説明しており、初回の面談はオンラインで予約できます。

よくある質問

車をほとんど仕事に使っている場合、控除できますか？

所得税では、できません。乗用車は事業専用でなければならず、税務総局は、私的にも使う車は一部であっても一切控除にならないと繰り返しています。例外は、貨物用バン、タクシー、教習車、商業代理人の車、貸出用車両です。IGIC は違います。半分が控除できるものと推定されます。

賃貸アパートの自宅で働いています。何を控除できますか？

家賃は、仕事だけに使う部屋の平方メートルの割合に応じて、電気、水道、ガス、固定電話、インターネットは、その同じ割合の 30% を控除できます。家賃を控除する前に、貸主と契約を確認してください。一部を事務所として使う住宅は IGIC の免除を失うことがあり、事業の家賃には源泉徴収がかかります。

昼食代は控除できますか？

事業の遂行中に生じ、レストランまたはバーでとり、カードその他の電子的手段で支払ったものだけで、スペイン国内では一日 26.67 ユーロまでです。現金払いは認められず、昼食は平日に当たるからといって仕事の昼食になるわけではありません。

証明の難しい経費の 7% は、まだありますか？

ありません。7% が適用されたのは 2023 年だけです。2026 年の数字は純収益の 5% で、上限は年 2,000 ユーロ、簡易直接評価に限られます。

請求書はどれくらいの期間保存しなければなりませんか？

時効期間のあいだです。その経費を控除した所得税申告の提出期限の終わりから四年です。請求書の IGIC を控除する権利も、同じく四年続きます。

2026 年 10 月に確認した事実（Ley 35/2006 第 28 条から第 30 条までおよびその第 56・第 64 追加規定。Real Decreto 439/2007 が承認した個人所得税規則第 9 条・第 22 条・第 30 条・第 68 条・第 75 条・第 76 条・第 100 条・第 110 条・第 111 条。Ley 27/2014 第 11 条・第 12 条・第 15 条。Ley 58/2003 第 66 条・第 67 条・第 105 条・第 106 条・第 191 条。Ley 20/1991 第 28 条から第 33 条まで。Decreto Legislativo 1/2025 が承認したカナリアの統合法文第 21 条。Real Decreto 1619/2012 および Real Decreto 1065/2007 の税務登録に関する規定。Dirección General de Tributos の回答 V2993-20、V0117-21、V0124-21、V2350-21、V0946-22、V1184-22、V2554-23、V2122-25、V2472-25、V1153-26、V1510-26。税務当局の 2025 年分申告の手引き第 7 章）。デザイナーとその数字は例示です。