العملات المشفّرة في إقرارك الضريبي الإسباني، وما الذي تراه Hacienda: النماذج 172 و173 و721 اليوم، وDAC8 من 2027

اشتريتَ بيتكوين عام 2021 من منصة مقرّها بلد آخر في الاتحاد الأوروبي، وبادلتَ جزءاً منه بالإيثر عام 2024، وتركتَ الإيثر مرهوناً (staking) سنة كاملة، ثم بعتَ بعضه باليورو في الربيع الماضي لتدفع ثمن مطبخ. إذا كنتَ مقيماً ضريبياً في إسبانيا فهذا ليس واقعة خاضعة للضريبة بل ثلاثة أنواع منها: مبادلة، وسلسلة مكافآت، وبيع، لكلٍّ منها قاعدته في قانون ضريبة الدخل، وكلٌّ منها تحسبه أنت، لأن أحداً لا يقتطع شيئاً في الطريق. الذي تغيّر هو من يعلم بذلك غيرك. فالمنصات وأمناء الحفظ الإسبان يبلّغون وكالة الضرائب بالأرصدة والعمليات كل يناير منذ 2024، ومن 2027 ستحيل سلطات جميع بلدان الاتحاد الأوروبي ما يبلّغه مقدّمو الخدمات لديها عن المقيمين في إسبانيا، بموجب التوجيه المعروف باسم DAC8. تبيّن هذه المذكرة ما الذي يخضع للضريبة وكيف يُحسب، استناداً إلى استشارات المديرية العامة للضرائب (DGT) التي قُرئت لهذا النص، وما الذي تراه Hacienda اليوم وفي السنة المقبلة. الاقتباسات بالإسبانية مع قراءتها بالعربية.

كيف يسمّيه القانون: مالٌ، وكل تغيير واقعة

في ضريبة الدخل ليست العملة المشفّرة نقداً ولا ورقة مالية: فالمديرية العامة للضرائب تعاملها بوصفها مالاً غير مادي (الاستشارة V0648-24، التي تكرر استشارات سابقة). وهذا يضعها تحت القاعدة العامة لأرباح رأس المال: Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél، أي أن الأرباح والخسائر هي تغيّرات قيمة ذمة المكلَّف المالية التي تظهر عند أي تبدّل في تكوينها (Ley 35/2006، المادة 33). الاحتفاظ ليس تبدّلاً؛ أما البيع والمبادلة والإنفاق فتبدّل. وكل ما يلي يفترض مستثمراً فرداً مقيماً في إسبانيا، وهي صفة تشرحها مذكرتنا عن قاعدة الـ183 يوماً، لا من يمارس ذلك نشاطاً منظَّماً.

البيع باليورو: عملة فعملة، والأقدم أولاً

البيع باليورو ينتج ربحاً أو خسارة يساوي الفرق بين ما كلّفته الوحدات وما جلبته، مع احتساب العمولات المدفوعة في الجهتين متى ارتبطت بالعملية (المادتان 34 و35). وهناك قاعدتان في الطريقة تحسمان الرقم. فالحساب يُجرى لكل نوع من العملات على حدة. وحين تبيع جزءاً من حيازة اشتُريت في أوقات مختلفة، debe considerarse que las criptomonedas que se transmiten son las adquiridas en primer lugar، أي يجب اعتبار أن العملات المشفّرة المنقولة هي المكتسبة أولاً (الاستشارة V0648-24). والقاعدة تسري على جميع حساباتك، لأن الشراء من منصات مختلفة no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales، أي ليس ظرفاً يغيّر تجانس تلك العملات (الاستشارة V1604-18).

مثال. اشتريتَ نصف بيتكوين بمبلغ 10,000 يورو عام 2021 ونصفاً آخر بمبلغ 15,000 يورو عام 2023. وفي 2026 تبيع 0.6 بمبلغ 36,000 يورو. الوحدات المبيعة هي الشراء الأول كله وخُمس الثاني: كلفتها 10,000 يورو زائد 3,000 يورو، والربح 23,000 يورو، أياً كانت المنصة التي كان عليها كل شراء.

مبادلة عملة بأخرى هي بيع

الخطوة التي يغفل عنها أكثر الناس هي المبادلة. فمبادلة عملة مشفّرة بأخرى مقايضة، والقانون يخضعها للضريبة بوصفها تصرفاً في العملة التي تسلّمها: الربح أو الخسارة هو la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes، أي الفرق بين قيمة اكتساب المال المتنازَل عنه والأعلى من رقمين: القيمة السوقية لما تعطيه والقيمة السوقية لما تتلقاه (المادة 37). ولا يلزم أن يصل يورو واحد إلى حساب مصرفي. ثم تصبح القيمة المستعملة في المبادلة كلفة العملة المتلقّاة، ليوم تبيعها بدورها (الاستشارتان V0648-24 وV1551-25). والمنطق نفسه يصل إلى الـstaking السائل: tanto el intercambio inicial de ETH por rETH, como el posterior intercambio de rETH por ETH (o por otros criptoactivos) constituyen permutas، أي أن المبادلة الأولى لـETH بـrETH والمبادلة اللاحقة لـrETH بـETH، أو بأصول مشفّرة أخرى، كلتاهما مبادلة (الاستشارة V0612-26).

الـstaking والإقراض والعوائد: دخل يُقيَّم يوم وصوله

المكافآت التي تُنال مقابل ترك العملات مقفلة ليست أرباح رأس مال بل إيرادات رأس مال. والمديرية العامة للضرائب تضع مكافآت الـstaking عبر منصة، وإقراض العملات، ومجمّعات السيولة ضمن Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios، أي الإيرادات المتحصلة من التنازل للغير عن رؤوس أموال خاصة (المادة 25)، المدفوعة عيناً: فالمكافآت se valorarán por su valor de mercado en euros el día de su percepción، أي تُقيَّم بقيمتها السوقية باليورو يوم قبضها، وتدخل في وعاء الادخار (الاستشارتان V0648-24 وV0612-26). وعمولات المنصة والفوائد المدفوعة عن عملات مقترَضة لا تُخصم من هذا الدخل؛ وغرامة فكّ القفل المبكر تنقص المكافأة فحسب. والـstaking المباشر على الشبكة نال الجواب نفسه في الحالات التي فحصتها المديرية: قفل العملات وانتظار أن يختارك البروتوكول ليس، بذاته، نشاطاً اقتصادياً.

وحين تُباع لاحقاً الوحدات المتلقّاة مكافأةً، يكون البيع ربحاً أو خسارة كأي بيع آخر، يُحسب بدءاً بالأقدم مع بقية حيازتك من تلك العملة (الاستشارة V5017-26). والاستشارات التي قرأناها لا تقول صراحةً كم تكلّف تلك الوحدات؛ أما العملات الخاضعة للضريبة في الوعاء العام فالمديرية تقول ذلك: القيمة التي سبق إخضاعها هي الكلفة، ونحن نطبّق المنطق نفسه على المكافآت.

الإيردروب والمكافآت بلا مقابل: الجدول العام

العملات التي تُتلقّى من دون تسليم شيء في المقابل، كإيردروب أو مكافأة ترويجية، تتبع قاعدة ثالثة: se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos، أي تُحتسب قيمتها السوقية ربح رأس مال (المادة 37). ولأن هذا الربح لا ينشأ عن نقل ملكية، يدخل في الوعاء العام ويخضع للجدول التصاعدي مع راتبك أو معاشك، لا في وعاء الادخار (الاستشارة V0648-24). وتضيف المديرية شرطاً يهمّ الرموز التي لا يتداولها أحد بعد: القاعدة تنطبق بقدر ما يمكن تحديد قيمة سوقية باليورو (الاستشارة V5017-26).

النِّسَب، وما قيمة الخسارة

أرباح البيع والمبادلة وإيرادات الـstaking والإقراض تصبّ كلها في وعاء الادخار، الخاضع لهذا الجدول (المادتان 66 و76):

على مبلغ 23,000 يورو في المثال، ومن دون دخل ادخاري آخر، يكون ذلك 1,140 يورو على أول 6,000 يورو و3,570 يورو على الباقي: 4,710 يورو.

الخسائر تُحتسب. ففي السنة نفسها تُقاصّ خسائر العملات بأرباح أي شيء آخر في وعاء الادخار، من الأسهم إلى شقة. وإذا بقيت الخسائر أكبر من الأرباح، أمكن للفائض أن يستوعب حتى 25 في المئة من إيرادات رأس المال الموجبة في السنة، وما يتبقى se compensará en los cuatro años siguientes، أي يُقاصّ في السنوات الأربع التالية (المادة 49). تنبيهان. الخسارة يجب إثباتها، بسجلات المنصة، كأي خسارة أخرى. والقانون يؤجّل خسارة المال الذي يُعاد شراؤه خلال السنة التالية، وله صيغة من شهرين للقاعدة نفسها مكتوبة للأوراق المالية المدرجة (المادة 33)؛ ولم نجد استشارة تطبّق هذه أو تلك على العملات، فالبيع في ديسمبر وإعادة الشراء في يناير ليس خطة تُوضع بلا مشورة.

ما الذي تراه Hacienda اليوم: النماذج 172 و173 و721

مقدّمو الخدمات المقيمون في إسبانيا، والفروع الإسبانية للأجانب منهم، الذين يحفظون مفاتيح للعملاء أو يصرّفون العملات، ملزمون بإبلاغ وكالة الضرائب بما يحوزه هؤلاء العملاء وما يفعلونه (Ley 35/2006، الحكم الإضافي الثالث عشر؛ Real Decreto 1065/2007، المادتان 39 bis و39 ter). ويحمل ذلك إقراران يُقدَّمان كل يناير، ولأول مرة في يناير 2024 (Orden HFP/887/2023). النموذج 172 يبيّن رصيد كل عميل من كل عملة في 31 ديسمبر وقيمته باليورو. والنموذج 173 يبيّن كل اقتناء وبيع ومبادلة وتحويل: التاريخ، ونوع الوحدات وعددها، والقيمة باليورو، والعمولات. أما الإقرار الثالث فهو إقرارك أنت: النموذج 721، عن العملات المحفوظة لدى مقدّمي خدمات في الخارج، وتتناوله مذكرتنا عن النموذجين 720 و721.

وما لا تفعله هذه الإقرارات هو أن تملأ إقرارك الضريبي. فحين سُئلت المديرية هل ستظهر تلك البيانات في مسودة الإقرار، امتنعت عن الجواب (الاستشارة V0612-26). فلا تنتظر أن تقول لك المسودة ماذا تصرّح به.

ما الذي يتغيّر مع DAC8

DAC8 هو توجيه المجلس (الاتحاد الأوروبي) 2023/2226. وهو يلزم مقدّمي خدمات الأصول المشفّرة الذين يخدمون مقيمين في الاتحاد بتحديد هوية مستخدميهم وبالإبلاغ، عن كل مستخدم وكل نوع من الأصول، بمجاميع السنة: ما اشتُري وبيع مقابل نقد عادي، وقيمة المبادلات بين الأصول، والمدفوعات بالعملات المشفّرة، والتحويلات. والسلطة التي تتلقى البلاغ تحيله إلى البلد الذي يقيم فيه المستخدم en un plazo de nueve meses a partir del final del año civil، أي خلال تسعة أشهر من نهاية السنة التقويمية؛ وأول سنة مشمولة هي 2026، فأول تبادل يستحق في موعد أقصاه 30 سبتمبر 2027. وكان يجب نقل التوجيه إلى القانون الوطني في السنة الماضية: فالدول الأعضاء adoptarán y publicarán a más tardar el 31 de diciembre de 2025 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias، أي تعتمد وتنشر في موعد أقصاه 31 ديسمبر 2025 الأحكام القانونية والتنظيمية والإدارية اللازمة.

وموقف إسبانيا في 4 أكتوبر 2026 هو هذا: النصوص الموحَّدة للقانون الضريبي العام ولائحة إدارته، كما تنشرها الجريدة الرسمية (BOE)، لا تتضمن أي حكم ينقل التوجيه، والإبلاغ الوحيد عن الأصول المشفّرة فيها هو الإبلاغ الداخلي الموصوف أعلاه. ولذلك لا نستطيع أن نشير إلى المادة الإسبانية التي ستلزم مقدّم خدمة منشأ هنا. لكن ذلك لا يحمي المقيم في إسبانيا الذي يستعمل مقدّم خدمة يبلّغ في دولة عضو أخرى: فالتوجيه يجعل تلك الدولة ترسل البيانات إلى دولة الإقامة، أياً كانت حال القانون الإسباني. والقراءة العملية بسيطة. افترض أن عمليات 2026 على أي منصة تخدم الأوروبيين ستكون بين يدي Hacienda في خريف 2027.

إذا كانت سنوات سابقة ناقصة

إقرارات السنوات السابقة ما زال تصحيحها ممكناً. فالإقرار التكميلي المقدَّم قبل أن تسأل وكالة الضرائب يحمل زيادة تبدأ من 1 في المئة عن كل شهر تأخير بدلاً من غرامة، كما تشرح مذكرتنا عن التقديم المتأخر؛ ومتى وصل طلب رسمي من الوكالة أُغلق هذا الباب. والسجلات اللازمة واحدة في الحالتين: كل شراء بتاريخه وكلفته باليورو، وكل مبادلة بالقيمة السوقية في يومها، وكل مكافأة بقيمتها يوم وصولها.

في العملات المشفّرة، اللحظة الخاضعة للضريبة هي المبادلة أو البيع، لا التحويل إلى مصرفك أبداً. احتفظ بقيمة كل عملية باليورو في تاريخها: فهي الرقم الذي يطلبه الإقرار والرقم الذي تبلّغ به المنصة.

ما الذي يفعله مستشارونا

مستشارونا الضريبيون في كاليتا دي فوستي وكوستا كالما يعدّون إقرار ضريبة الدخل كل ربيع، ومع العملات المشفّرة يأتي معظم العمل قبله: إعادة بناء السجل عملة فعملة من ملفات المنصات، وتقييم المبادلات والمكافآت باليورو في تواريخها، ومطابقة النتيجة مع ما يبلّغه مقدّمو الخدمات. ونمثّل العملاء أمام وكالة الضرائب حين يصل استفسار أو طلب رسمي. الخدمة موصوفة في صفحة الاستشارات الضريبية، ويمكن حجز لقاء أول عبر الإنترنت.

أسئلة شائعة

نقلتُ عملات من منصة إلى محفظتي الخاصة فقط. هل يخضع ذلك للضريبة؟

التحويل بين محفظتين كلتاهما لك لا يغيّر ما تملكه، فلا ينتج ربحاً. وقد يبلّغ مقدّم الخدمة عنه مع ذلك، فاحتفظ بالسجل الذي يثبت أن الطرفين لك.

بادلتُ بيتكوين بإيثر ولم ألمس اليورو قط. هل عليّ ضريبة؟

نعم، إذا كانت قيمة البيتكوين أعلى مما كلّفك. فالمبادلة تخضع للضريبة بوصفها تصرفاً في البيتكوين بالقيمة السوقية لذلك اليوم.

كيف تخضع مكافآت الـstaking للضريبة؟

بوصفها إيرادات رأس مال، تُقيَّم باليورو يوم وصول كل مكافأة، في وعاء الادخار. وبيع الوحدات المتلقّاة لاحقاً ربح أو خسارة مستقل.

هل أستطيع مقاصّة خسائر العملات المشفّرة براتبي؟

لا. فخسائر البيع والمبادلة تُقاصّ بأرباح أخرى في وعاء الادخار، ثم بما لا يتجاوز 25 في المئة من إيرادات رأس المال كالفوائد أو أرباح الأسهم، ويُرحَّل الباقي أربع سنوات.

هل نقلت إسبانيا DAC8 إلى قانونها؟

في 4 أكتوبر 2026 لا نجد أي حكم ناقل في القانون الضريبي العام الموحَّد ولا في لائحته. ومقدّمو الخدمات الذين يبلّغون في دول أعضاء أخرى يتبعون قواعد بلدهم، والبيانات عن المقيمين في إسبانيا تُرسل إلى إسبانيا؛ وأول تبادل يستحق في موعد أقصاه 30 سبتمبر 2027.

معلومات تم التحقق منها في أكتوبر 2026 (Ley 35/2006، المواد 25 ومن 33 إلى 35 و37 و43 و46 و49 و66 و76 والحكم الإضافي الثالث عشر؛ Real Decreto 1065/2007، المادتان 39 bis و39 ter؛ Orden HFP/886/2023 وHFP/887/2023؛ توجيه المجلس (الاتحاد الأوروبي) 2023/2226، المادة 2، والمادة 8 bis quinquies والملحق VI من التوجيه 2011/16/EU بصيغتهما المعدّلة به؛ الاستشارات الملزمة V1604-18 وV0648-24 وV1551-25 وV0612-26 وV5017-26 الصادرة عن Dirección General de Tributos، كلها كما كانت تُقرأ في 4 أكتوبر 2026). أرقام المثال مختلَقة لبيان الطريقة؛ وهذه المذكرة معلومات عامة، وليست مشورة في إقرار بعينه.