Le cripto nella vostra dichiarazione spagnola, e che cosa vede Hacienda: modelli 172, 173 e 721 oggi, DAC8 dal 2027

Avete comprato bitcoin nel 2021 su una piattaforma con sede in un altro paese dell'UE, ne avete scambiato una parte con ether nel 2024, avete lasciato l'ether in staking per un anno e ne avete venduto una parte in euro la scorsa primavera per pagare una cucina. Se siete fiscalmente residenti in Spagna, non è un fatto imponibile ma tre tipi diversi, uno scambio, una serie di ricompense e una vendita, ciascuno con la sua regola nella legge sull'imposta sul reddito e ciascuno calcolato da voi, perché nessuno trattiene nulla lungo la strada. Ciò che è cambiato è chi altro lo sa. Le piattaforme e i depositari spagnoli comunicano saldi e operazioni all'Agenzia tributaria ogni gennaio dal 2024, e dal 2027 le autorità di tutti i paesi dell'UE trasmetteranno ciò che i loro prestatori comunicano sui residenti in Spagna, in base alla direttiva nota come DAC8. Questa nota spiega che cosa è tassato e come si calcola, seguendo i pareri della direzione generale dei tributi (la DGT) letti per questo testo, e che cosa vede Hacienda, oggi e l'anno prossimo. Le citazioni sono in spagnolo, con la lettura in italiano.

Come lo chiama la legge: un bene, e ogni cambiamento è un evento

Ai fini dell'imposta sul reddito una criptovaluta non è né denaro né un titolo: la DGT la tratta come un bene immateriale (parere V0648-24, che ne ribadisce altri precedenti). Questo la colloca sotto la regola generale delle plusvalenze: Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, guadagni e perdite sono le variazioni di valore del patrimonio del contribuente che emergono in occasione di qualsiasi alterazione della sua composizione (Ley 35/2006, articolo 33). Detenere non è un'alterazione; vendere, scambiare e spendere lo sono. Tutto ciò che segue presuppone un investitore privato residente in Spagna, condizione che spiega la nostra nota sulla regola dei 183 giorni, e non chi lo fa come attività organizzata.

Vendere in euro: moneta per moneta, prima le più vecchie

Una vendita in euro produce un guadagno o una perdita pari alla differenza tra quanto sono costate le unità e quanto hanno reso, comprese le commissioni pagate da entrambi i lati quando sono legate all'operazione (articoli 34 e 35). Due regole di metodo decidono la cifra. Il calcolo si fa separatamente per ogni tipo di moneta. E quando vendete parte di una posizione comprata in momenti diversi, debe considerarse que las criptomonedas que se transmiten son las adquiridas en primer lugar, si deve considerare che le criptovalute cedute sono quelle acquistate per prime (parere V0648-24). La regola vale per tutti i vostri conti, perché comprare su piattaforme diverse no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales, non è una circostanza che alteri l'omogeneità delle monete (parere V1604-18).

Un esempio. Avete comprato mezzo bitcoin per 10.000 € nel 2021 e un altro mezzo per 15.000 € nel 2023. Nel 2026 ne vendete 0,6 per 36.000 €. Le unità vendute sono l'intero primo acquisto e un quinto del secondo: il loro costo è di 10.000 € più 3.000 €, e il guadagno è di 23.000 €, su qualunque piattaforma fosse ciascun acquisto.

Scambiare una moneta con un'altra è una vendita

Il passaggio che quasi tutti trascurano è lo scambio. Scambiare una criptovaluta con un'altra è una permuta, e la legge la tassa come cessione della moneta che consegnate: il guadagno o la perdita è la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes, la differenza tra il valore di acquisto del bene ceduto e il maggiore di due importi, il valore di mercato di ciò che date e il valore di mercato di ciò che ricevete (articolo 37). Non occorre che un solo euro arrivi su un conto bancario. Il valore usato nella permuta diventa poi il costo della moneta ricevuta, per il giorno in cui la venderete a sua volta (pareri V0648-24 e V1551-25). Lo stesso ragionamento raggiunge lo staking liquido: tanto el intercambio inicial de ETH por rETH, como el posterior intercambio de rETH por ETH (o por otros criptoactivos) constituyen permutas, tanto lo scambio iniziale di ETH con rETH quanto il successivo scambio di rETH con ETH, o con altre cripto-attività, costituiscono permute (parere V0612-26).

Staking, prestiti e rendimenti: reddito, valutato il giorno in cui arriva

Le ricompense per aver lasciato monete bloccate non sono plusvalenze ma redditi di capitale. La DGT colloca le ricompense dello staking tramite una piattaforma, del prestito di monete e dei pool di liquidità tra i Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, i redditi ottenuti dalla cessione a terzi di capitali propri (articolo 25), pagati in natura: le ricompense se valorarán por su valor de mercado en euros el día de su percepción, sono valutate al loro valore di mercato in euro il giorno della percezione, e vanno nella base del risparmio (pareri V0648-24 e V0612-26). Le commissioni della piattaforma e gli interessi pagati su monete prese in prestito non sono deducibili da questo reddito; una penale per lo sblocco anticipato riduce semplicemente la ricompensa. Lo staking diretto sulla rete ha ricevuto la stessa risposta nei casi esaminati dalla DGT: bloccare monete e aspettare di essere scelti dal protocollo non è, di per sé, un'attività economica.

Quando le unità ricevute come ricompensa vengono poi vendute, la vendita è un guadagno o una perdita come ogni altra, calcolata partendo dalle più vecchie insieme al resto della vostra posizione in quella moneta (parere V5017-26). I pareri che abbiamo letto non dicono espressamente quanto costano quelle unità; per le monete tassate nella base generale la DGT lo dice, il valore già tassato è il costo, e applichiamo la stessa logica alle ricompense.

Airdrop e ricompense in cambio di nulla: la scala generale

Le monete ricevute senza consegnare nulla in cambio, un airdrop o una ricompensa promozionale, seguono una terza regola: se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos, il loro valore di mercato si computa come plusvalenza (articolo 37). Poiché quel guadagno non deriva da una cessione, va nella base generale ed è tassato con la scala progressiva insieme allo stipendio o alla pensione, non nella base del risparmio (parere V0648-24). La DGT aggiunge una condizione che conta per i token che nessuno ancora negozia: la regola si applica nella misura in cui si possa determinare un valore di mercato in euro (parere V5017-26).

Le aliquote, e quanto vale una perdita

I guadagni da vendite e permute e i redditi da staking e prestiti finiscono tutti nella base del risparmio, tassata con questa scala (articoli 66 e 76):

Sui 23.000 € dell'esempio, senza altri redditi del risparmio, sono 1.140 € sui primi 6.000 € e 3.570 € sul resto: 4.710 €.

Le perdite contano. Nell'anno, le perdite sulle monete si compensano con i guadagni di qualsiasi altra cosa nella base del risparmio, dalle azioni a un appartamento. Se le perdite superano ancora i guadagni, l'eccedenza può assorbire fino al 25 per cento dei redditi di capitale positivi dell'anno, e ciò che resta se compensará en los cuatro años siguientes, si compensa nei quattro anni successivi (articolo 49). Due cautele. Una perdita va provata, con i registri della piattaforma, come ogni altra. E la legge rinvia la perdita su un bene riacquistato entro l'anno successivo, e ha una versione a due mesi della stessa regola scritta per i titoli quotati (articolo 33); non abbiamo trovato alcun parere che applichi l'una o l'altra alle monete, sicché vendere a dicembre e ricomprare a gennaio non è un piano da fare senza consulenza.

Che cosa vede Hacienda oggi: i modelli 172, 173 e 721

I prestatori residenti in Spagna, e le succursali spagnole di quelli esteri, che custodiscono chiavi per i clienti o scambiano monete devono comunicare all'Agenzia tributaria ciò che quei clienti detengono e fanno (Ley 35/2006, tredicesima disposizione aggiuntiva; Real Decreto 1065/2007, articoli 39 bis e 39 ter). Lo portano due dichiarazioni, presentate ogni gennaio e per la prima volta nel gennaio 2024 (Orden HFP/887/2023). Il modello 172 indica il saldo di ogni cliente per moneta al 31 dicembre e il suo valore in euro. Il modello 173 indica ogni acquisto, vendita, permuta e trasferimento: la data, il tipo e il numero di unità, il valore in euro e le commissioni. La terza dichiarazione è vostra: il modello 721, per le monete tenute presso prestatori all'estero, di cui tratta la nostra nota sui modelli 720 e 721.

Ciò che queste dichiarazioni non fanno è compilare la vostra. Interpellata sul fatto che i dati comparissero nella bozza, la DGT ha declinato di rispondere (parere V0612-26). Non aspettate che sia la bozza a dirvi che cosa dichiarare.

Che cosa cambia con DAC8

DAC8 è la direttiva (UE) 2023/2226 del Consiglio. Obbliga i prestatori di servizi per le cripto-attività che servono residenti dell'Unione a identificare i loro utenti e a comunicare, per ogni utente e per ogni tipo di attività, i totali dell'anno: ciò che è stato comprato e venduto contro denaro ordinario, il valore degli scambi tra attività, i pagamenti fatti in cripto e i trasferimenti. L'autorità che riceve la comunicazione la trasmette al paese in cui vive l'utente en un plazo de nueve meses a partir del final del año civil, entro nove mesi dalla fine dell'anno civile; il primo anno coperto è il 2026, sicché il primo scambio è dovuto entro il 30 settembre 2027. La direttiva doveva essere recepita nel diritto nazionale l'anno scorso: gli Stati membri adoptarán y publicarán a más tardar el 31 de diciembre de 2025 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias, adottano e pubblicano entro il 31 dicembre 2025 le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie.

La posizione della Spagna al 4 ottobre 2026 è questa: i testi consolidati della legge generale tributaria e del suo regolamento di gestione, come li pubblica la Gazzetta ufficiale spagnola (BOE), non contengono alcuna disposizione che recepisca la direttiva, e l'unica comunicazione sulle cripto che prevedono è quella interna descritta sopra. Non possiamo quindi indicare l'articolo spagnolo che vincolerà un prestatore stabilito qui. Questo non protegge il residente in Spagna che usa un prestatore che comunica in un altro Stato membro: la direttiva fa inviare i dati da quello Stato allo Stato di residenza, qualunque sia lo stato della legge spagnola. La lettura pratica è semplice. Date per scontato che le operazioni del 2026 su qualsiasi piattaforma che serva europei saranno nelle mani di Hacienda nell'autunno 2027.

Se mancano anni passati

Le dichiarazioni degli anni precedenti si possono ancora correggere. Una dichiarazione integrativa presentata prima che l'Agenzia tributaria lo chieda comporta una maggiorazione che parte dall'1 per cento per mese di ritardo invece di una sanzione, come spiega la nostra nota sulla presentazione tardiva; una volta arrivata una richiesta formale, quella porta si chiude. I documenti necessari sono gli stessi in entrambi i casi: ogni acquisto con la sua data e il suo costo in euro, ogni permuta con il valore di mercato di quel giorno, ogni ricompensa con il suo valore nel giorno in cui è arrivata.

Nelle cripto il momento imponibile è la permuta o la vendita, mai il bonifico verso la vostra banca. Conservate il valore in euro di ogni operazione alla sua data: è la cifra che chiede la dichiarazione e quella che comunica la piattaforma.

Che cosa fanno i nostri consulenti

I nostri consulenti fiscali di Caleta de Fuste e Costa Calma preparano la dichiarazione dei redditi ogni primavera, e con le cripto la maggior parte del lavoro viene prima: ricostruire lo storico moneta per moneta dai file delle piattaforme, valutare permute e ricompense in euro alle loro date e riconciliare il risultato con ciò che comunicano i prestatori. Rappresentiamo i clienti davanti all'Agenzia tributaria quando arriva una richiesta di chiarimenti o una richiesta formale. Il servizio è descritto nella pagina consulenza fiscale, e un primo incontro si può prenotare online.

Domande frequenti

Ho solo spostato monete da una piattaforma al mio portafoglio. È tassabile?

Un trasferimento tra due portafogli entrambi vostri non altera ciò che possedete, quindi non produce alcun guadagno. Il prestatore può comunque comunicarlo; conservate dunque la prova che entrambi i capi sono vostri.

Ho scambiato bitcoin con ether senza mai toccare euro. Devo imposte?

Sì, se il bitcoin valeva più di quanto vi è costato. La permuta è tassata come cessione del bitcoin al valore di mercato di quel giorno.

Come sono tassate le ricompense dello staking?

Come redditi di capitale, valutati in euro nel giorno in cui arriva ciascuna ricompensa, nella base del risparmio. Vendere in seguito le unità ricevute è un guadagno o una perdita a parte.

Posso compensare le perdite in cripto con il mio stipendio?

No. Le perdite su vendite e permute si compensano con altri guadagni della base del risparmio, poi con fino al 25 per cento dei redditi di capitale, come interessi o dividendi, e il resto si riporta per quattro anni.

La Spagna ha recepito DAC8?

Al 4 ottobre 2026 non troviamo alcuna disposizione di recepimento nella legge generale tributaria consolidata né nel suo regolamento. I prestatori che comunicano in altri Stati membri seguono le regole del loro paese, e i dati sui residenti in Spagna sono inviati alla Spagna; il primo scambio è dovuto entro il 30 settembre 2027.

Fatti verificati a ottobre 2026 (Ley 35/2006, articoli 25, da 33 a 35, 37, 43, 46, 49, 66 e 76 e tredicesima disposizione aggiuntiva; Real Decreto 1065/2007, articoli 39 bis e 39 ter; Orden HFP/886/2023 e HFP/887/2023; direttiva (UE) 2023/2226 del Consiglio, articolo 2, nonché articolo 8 bis quinquies e allegato VI della direttiva 2011/16/UE come da essa modificati; pareri vincolanti V1604-18, V0648-24, V1551-25, V0612-26 e V5017-26 della Dirección General de Tributos, tutti come si leggevano il 4 ottobre 2026). Le cifre dell'esempio sono inventate per mostrare il metodo; questa nota è un'informazione generale, non una consulenza su una dichiarazione specifica.