Криптовалюта в вашей испанской декларации и что видит Hacienda: модели 172, 173 и 721 сегодня, DAC8 с 2027 года

Вы купили биткоин в 2021 году на бирже, расположенной в другой стране ЕС, в 2024 году обменяли часть на эфир, год держали эфир в стейкинге, а прошлой весной продали часть за евро, чтобы оплатить кухню. Если вы налоговый резидент Испании, это не одно налогооблагаемое событие, а три разных вида: обмен, поток вознаграждений и продажа, у каждого своё правило в законе о подоходном налоге, и каждое вы считаете сами, потому что по дороге никто ничего не удерживает. Изменилось то, кто ещё об этом знает. Испанские биржи и кастодианы сообщают остатки и операции Налоговому агентству каждый январь с 2024 года, а с 2027 года органы всех стран ЕС будут передавать то, что их провайдеры сообщают о резидентах Испании, по директиве, известной как DAC8. В этой заметке объясняется, что облагается и как это считается, по разъяснениям Генеральной налоговой дирекции (DGT), прочитанным для этого текста, и что видит Hacienda сегодня и в следующем году. Цитаты приведены по-испански, с прочтением по-русски.

Как это называет закон: имущество, и каждое изменение — событие

Для подоходного налога криптовалюта — не деньги и не ценная бумага: DGT рассматривает её как нематериальное имущество (разъяснение V0648-24, повторяющее более ранние). Это ставит её под общее правило о приросте капитала: Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, прирост и убыток — это изменения стоимости имущества налогоплательщика, которые проявляются при любом изменении его состава (Ley 35/2006, статья 33). Владение — не изменение; продажа, обмен и трата — да. Всё дальнейшее относится к частному инвестору, который является резидентом Испании (что это значит, объясняет наша заметка о правиле 183 дней), а не к тому, кто занимается этим как организованной деятельностью.

Продажа за евро: монета за монетой, сначала самые старые

Продажа за евро даёт прирост или убыток, равный разнице между тем, сколько единицы стоили, и тем, сколько за них получено, с учётом комиссий, уплаченных с обеих сторон, если они связаны с операцией (статьи 34 и 35). Цифру определяют два правила метода. Расчёт ведётся отдельно по каждому виду монеты. И когда вы продаёте часть позиции, купленной в разное время, debe considerarse que las criptomonedas que se transmiten son las adquiridas en primer lugar, следует считать, что передаются те криптовалюты, которые были приобретены первыми (разъяснение V0648-24). Правило действует по всем вашим счетам, потому что покупка на разных биржах no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales, не является обстоятельством, меняющим однородность монет (разъяснение V1604-18).

Пример. Вы купили полбиткоина за 10 000 € в 2021 году и ещё половину за 15 000 € в 2023 году. В 2026 году вы продаёте 0,6 за 36 000 €. Проданные единицы — это вся первая покупка и пятая часть второй: их стоимость составляет 10 000 € плюс 3 000 €, а прирост — 23 000 €, на какой бы бирже ни находилась каждая покупка.

Обмен одной монеты на другую — это продажа

Шаг, который упускают почти все, — обмен. Обмен одной криптовалюты на другую — это мена, и закон облагает её как отчуждение той монеты, которую вы отдаёте: прирост или убыток — это la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes, разница между стоимостью приобретения отдаваемого имущества и большей из двух величин: рыночной стоимостью того, что вы отдаёте, и рыночной стоимостью того, что получаете (статья 37). Ни один евро не должен при этом попасть на банковский счёт. Стоимость, использованная при обмене, затем становится стоимостью приобретения полученной монеты — на тот день, когда вы в свою очередь её продадите (разъяснения V0648-24 и V1551-25). То же рассуждение относится к ликвидному стейкингу: tanto el intercambio inicial de ETH por rETH, como el posterior intercambio de rETH por ETH (o por otros criptoactivos) constituyen permutas, и первоначальный обмен ETH на rETH, и последующий обмен rETH на ETH или на другие криптоактивы являются меной (разъяснение V0612-26).

Стейкинг, займы и доходность: доход, оцениваемый в день получения

Вознаграждения за то, что монеты остаются заблокированными, — это не прирост капитала, а доход от капитала. DGT относит вознаграждения за стейкинг через платформу, за предоставление монет в заём и за участие в пулах ликвидности к Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, доходам от передачи собственного капитала третьим лицам (статья 25), выплачиваемым в натуральной форме: вознаграждения se valorarán por su valor de mercado en euros el día de su percepción, оцениваются по рыночной стоимости в евро на день получения и попадают в базу сбережений (разъяснения V0648-24 и V0612-26). Комиссии платформы и проценты по взятым взаймы монетам из этого дохода не вычитаются; штраф за досрочную разблокировку просто уменьшает вознаграждение. Стейкинг напрямую в сети получил тот же ответ в случаях, рассмотренных DGT: заблокировать монеты и ждать, пока протокол вас выберет, само по себе не является экономической деятельностью.

Когда единицы, полученные как вознаграждение, позже продаются, продажа — это прирост или убыток, как любой другой, рассчитанный начиная с самых старых вместе с остальной вашей позицией в этой монете (разъяснение V5017-26). Прочитанные нами разъяснения не говорят прямо, сколько стоят эти единицы; для монет, облагаемых в общей базе, DGT это говорит — стоимостью является уже обложенная сумма, — и мы применяем ту же логику к вознаграждениям.

Аирдропы и вознаграждения ни за что: общая шкала

Монеты, полученные без передачи чего-либо взамен, — аирдроп или рекламное вознаграждение — подчиняются третьему правилу: se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos, их рыночная стоимость учитывается как прирост капитала (статья 37). Поскольку этот прирост возникает не из передачи, он попадает в общую базу и облагается по прогрессивной шкале вместе с вашей зарплатой или пенсией, а не в базу сбережений (разъяснение V0648-24). DGT добавляет условие, важное для токенов, которыми ещё никто не торгует: правило применяется в той мере, в какой можно определить рыночную стоимость в евро (разъяснение V5017-26).

Ставки и чего стоит убыток

Прирост от продаж и обменов и доход от стейкинга и займов попадают в базу сбережений, которая облагается по этой шкале (статьи 66 и 76):

С 23 000 € из примера, без других доходов базы сбережений, это 1 140 € с первых 6 000 € и 3 570 € с остального: 4 710 €.

Убытки учитываются. В пределах года убытки по монетам зачитываются против прироста по всему остальному в базе сбережений, от акций до квартиры. Если убытки всё ещё превышают прирост, излишек может поглотить до 25 процентов положительного дохода от капитала за год, а то, что останется, se compensará en los cuatro años siguientes, зачитывается в следующие четыре года (статья 49). Два предостережения. Убыток нужно доказать, записями биржи, как и любой другой. И закон откладывает убыток по имуществу, выкупленному обратно в течение следующего года, и знает двухмесячный вариант того же правила, написанный для котируемых ценных бумаг (статья 33); мы не нашли разъяснения, которое применяло бы то или другое к монетам, так что продажа в декабре с покупкой в январе — не тот план, который стоит строить без консультации.

Что Hacienda видит сегодня: модели 172, 173 и 721

Провайдеры — резиденты Испании и испанские филиалы иностранных провайдеров, которые хранят ключи клиентов или обменивают монеты, обязаны сообщать Налоговому агентству, что эти клиенты держат и делают (Ley 35/2006, тринадцатое дополнительное положение; Real Decreto 1065/2007, статьи 39 bis и 39 ter). Это делают две декларации, которые подаются каждый январь, впервые — в январе 2024 года (Orden HFP/887/2023). Модель 172 показывает остаток каждого клиента по каждой монете на 31 декабря и его стоимость в евро. Модель 173 показывает каждое приобретение, продажу, обмен и перевод: дату, вид и число единиц, стоимость в евро и комиссии. Третья декларация — ваша собственная: модель 721 для монет, хранящихся у провайдеров за границей, о которой рассказывает наша заметка о моделях 720 и 721.

Чего эти декларации не делают, так это не заполняют вашу. На вопрос, появятся ли эти данные в черновике декларации, DGT отвечать отказалась (разъяснение V0612-26). Не ждите, что черновик скажет вам, что декларировать.

Что меняет DAC8

DAC8 — это Директива Совета (ЕС) 2023/2226. Она обязывает провайдеров услуг в сфере криптоактивов, обслуживающих резидентов Союза, идентифицировать своих пользователей и сообщать по каждому пользователю и каждому виду актива итоги года: что куплено и продано за обычные деньги, стоимость обменов между активами, платежи в криптовалюте и переводы. Орган, получивший отчёт, передаёт его стране, где живёт пользователь, en un plazo de nueve meses a partir del final del año civil, в течение девяти месяцев после окончания календарного года; первый охваченный год — 2026, так что первый обмен должен состояться не позднее 30 сентября 2027 года. Директиву нужно было перенести в национальное право в прошлом году: государства-члены adoptarán y publicarán a más tardar el 31 de diciembre de 2025 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias, принимают и публикуют не позднее 31 декабря 2025 года необходимые законодательные, регламентарные и административные положения.

Положение Испании на 4 октября 2026 года таково: консолидированные тексты Общего налогового закона и его регламента управления, как их публикует официальный бюллетень (BOE), не содержат положения, переносящего директиву, и единственная отчётность по криптоактивам в них — внутренняя, описанная выше. Поэтому мы не можем указать испанскую статью, которая будет обязывать провайдера, учреждённого здесь. Это не защищает резидента Испании, который пользуется провайдером, отчитывающимся в другом государстве-члене: директива обязывает это государство направить данные в государство проживания, каким бы ни было состояние испанского права. Практический вывод прост. Исходите из того, что операции 2026 года на любой бирже, обслуживающей европейцев, осенью 2027 года будут в руках Hacienda.

Если не хватает прошлых лет

Декларации за прошлые годы ещё можно исправить. Дополнительная декларация, поданная до того, как Налоговое агентство задаст вопрос, влечёт надбавку, которая начинается с 1 процента за месяц просрочки, вместо штрафа, как объясняет наша заметка о подаче с опозданием; когда приходит требование, эта дверь закрывается. Нужные записи в обоих случаях одни и те же: каждая покупка с датой и стоимостью в евро, каждый обмен с рыночной стоимостью того дня, каждое вознаграждение с его стоимостью в день поступления.

В криптовалюте налоговый момент — это обмен или продажа, а не перевод в ваш банк. Храните стоимость каждой операции в евро на её собственную дату: это цифра, которую спрашивает декларация, и та, которую сообщает биржа.

Что делают наши консультанты

Наши налоговые консультанты в Калета-де-Фусте и Коста-Кальме готовят налоговую декларацию каждую весну, а с криптовалютой бо́льшая часть работы приходится на время до неё: восстановить историю монета за монетой по файлам бирж, оценить обмены и вознаграждения в евро на их даты и сверить результат с тем, что сообщают провайдеры. Мы представляем клиентов перед Налоговым агентством, когда приходит запрос или требование. Услуга описана на странице налогового консультирования, а первую встречу можно забронировать онлайн.

Частые вопросы

Я только перевёл монеты с биржи на собственный кошелёк. Это облагается?

Перевод между двумя кошельками, которые оба принадлежат вам, не меняет того, чем вы владеете, поэтому прироста не возникает. Провайдер всё равно может о нём сообщить, так что храните запись, показывающую, что оба конца ваши.

Я обменял биткоин на эфир и не касался евро. Должен ли я налог?

Да, если биткоин стоил больше, чем вы за него заплатили. Обмен облагается как отчуждение биткоина по рыночной стоимости того дня.

Как облагаются вознаграждения за стейкинг?

Как доход от капитала, оцениваемый в евро в день поступления каждого вознаграждения, в базе сбережений. Последующая продажа полученных единиц — отдельный прирост или убыток.

Можно ли зачесть убытки по криптовалюте против зарплаты?

Нет. Убытки от продаж и обменов зачитываются против другого прироста в базе сбережений, затем против не более чем 25 процентов дохода от капитала, например процентов или дивидендов, а остаток переносится на четыре года.

Перенесла ли Испания DAC8 в своё право?

На 4 октября 2026 года мы не находим переносящего положения ни в консолидированном Общем налоговом законе, ни в его регламенте. Провайдеры, отчитывающиеся в других государствах-членах, следуют правилам своей страны, а данные о резидентах Испании направляются в Испанию; первый обмен должен состояться не позднее 30 сентября 2027 года.

Факты проверены в октябре 2026 года (Ley 35/2006, статьи 25, 33–35, 37, 43, 46, 49, 66 и 76 и тринадцатое дополнительное положение; Real Decreto 1065/2007, статьи 39 bis и 39 ter; Orden HFP/886/2023 и HFP/887/2023; Директива Совета (ЕС) 2023/2226, статья 2, а также статья 8 bis quinquies и приложение VI Директивы 2011/16/ЕС в изменённой ею редакции; обязывающие разъяснения V1604-18, V0648-24, V1551-25, V0612-26 и V5017-26 Dirección General de Tributos, всё по состоянию на 4 октября 2026 года). Цифры примера придуманы, чтобы показать метод; эта заметка — общая информация, а не консультация по конкретной декларации.