Les cryptos dans votre déclaration espagnole, et ce que voit Hacienda : modèles 172, 173 et 721 aujourd'hui, DAC8 dès 2027

Vous avez acheté du bitcoin en 2021 sur une plateforme établie dans un autre pays de l'UE, échangé une partie contre de l'ether en 2024, laissé l'ether en staking pendant un an et vendu une partie contre des euros au printemps dernier pour payer une cuisine. Si vous êtes résident fiscal en Espagne, ce n'est pas un fait imposable mais trois sortes, un échange, une série de récompenses et une vente, chacune avec sa règle dans la loi de l'impôt sur le revenu, et chacune calculée par vous, car personne ne retient rien en chemin. Ce qui a changé, c'est qui d'autre le sait. Les plateformes et dépositaires espagnols déclarent les soldes et les opérations à l'Agence fiscale chaque mois de janvier depuis 2024, et à partir de 2027 les autorités de tous les pays de l'UE transmettront ce que leurs prestataires déclarent sur les résidents d'Espagne, en vertu de la directive dite DAC8. Cette note expose ce qui est imposé et comment on le calcule, en suivant les réponses de la direction générale des impôts (la DGT) lues pour ce texte, et ce que voit Hacienda, aujourd'hui et l'an prochain. Les citations sont en espagnol, avec leur lecture en français.

Ce que dit la loi : un bien, et chaque changement est un événement

Pour l'impôt sur le revenu, une cryptomonnaie n'est ni de l'argent ni une valeur mobilière : la DGT la traite comme un bien incorporel (réponse V0648-24, qui en reprend de plus anciennes). Cela la place sous la règle générale des plus-values : Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, les gains et pertes sont les variations de la valeur du patrimoine du contribuable qui apparaissent à l'occasion de toute modification de sa composition (Ley 35/2006, article 33). Détenir n'est pas une modification ; vendre, échanger et dépenser en sont. Tout ce qui suit suppose un investisseur particulier résident en Espagne, statut qu'explique notre note sur la règle des 183 jours, et non quelqu'un qui le fait comme une activité organisée.

Vendre contre des euros : unité par unité, les plus anciennes d'abord

Une vente contre des euros produit un gain ou une perte égal à la différence entre ce que les unités ont coûté et ce qu'elles ont rapporté, frais payés des deux côtés compris lorsqu'ils sont liés à l'opération (articles 34 et 35). Deux règles de méthode décident du chiffre. Le calcul se fait séparément pour chaque type de cryptomonnaie. Et lorsque vous vendez une partie d'un avoir acheté à des moments différents, debe considerarse que las criptomonedas que se transmiten son las adquiridas en primer lugar, il faut considérer que les cryptomonnaies cédées sont celles acquises en premier (réponse V0648-24). La règle vaut pour tous vos comptes, car acheter sur des plateformes différentes no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales, n'est pas une circonstance qui altère l'homogénéité de ces monnaies (réponse V1604-18).

Un exemple. Vous avez acheté un demi-bitcoin pour 10 000 € en 2021 et un autre demi pour 15 000 € en 2023. En 2026, vous en vendez 0,6 pour 36 000 €. Les unités vendues sont la totalité du premier achat et un cinquième du second : leur coût est de 10 000 € plus 3 000 €, et le gain de 23 000 €, quelle que soit la plateforme où se trouvait chaque achat.

Échanger une cryptomonnaie contre une autre est une vente

L'étape que la plupart oublient est l'échange. Échanger une cryptomonnaie contre une autre est un troc, et la loi l'impose comme une cession de celle que vous remettez : le gain ou la perte est la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes, la différence entre la valeur d'acquisition du bien cédé et le plus élevé de deux chiffres, la valeur de marché de ce que vous donnez et la valeur de marché de ce que vous recevez (article 37). Aucun euro n'a besoin d'arriver sur un compte bancaire. La valeur retenue dans l'échange devient ensuite le coût de la cryptomonnaie reçue, pour le jour où vous la vendrez à son tour (réponses V0648-24 et V1551-25). Le même raisonnement atteint le staking liquide : tanto el intercambio inicial de ETH por rETH, como el posterior intercambio de rETH por ETH (o por otros criptoactivos) constituyen permutas, tant l'échange initial d'ETH contre rETH que l'échange ultérieur de rETH contre ETH, ou contre d'autres cryptoactifs, constituent des échanges (réponse V0612-26).

Staking, prêts et rendements : un revenu, évalué le jour où il arrive

Les récompenses reçues pour avoir laissé des cryptomonnaies bloquées ne sont pas des plus-values mais des revenus de capitaux. La DGT range les récompenses du staking par l'intermédiaire d'une plateforme, du prêt de cryptomonnaies et des pools de liquidité parmi les Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, les revenus tirés de la cession à des tiers de capitaux propres (article 25), payés en nature : les récompenses se valorarán por su valor de mercado en euros el día de su percepción, sont évaluées à leur valeur de marché en euros le jour de leur perception, et vont dans la base de l'épargne (réponses V0648-24 et V0612-26). Les frais de plateforme et les intérêts payés sur des cryptomonnaies empruntées ne sont pas déductibles de ce revenu ; une pénalité de déblocage anticipé réduit simplement la récompense. Le staking direct sur le réseau a reçu la même réponse dans les cas que la DGT a examinés : bloquer des cryptomonnaies et attendre d'être choisi par le protocole n'est pas, en soi, une activité économique.

Lorsque les unités reçues en récompense sont vendues plus tard, la vente est un gain ou une perte comme un autre, calculé en commençant par les plus anciennes avec le reste de votre avoir dans cette cryptomonnaie (réponse V5017-26). Les réponses que nous avons lues ne disent pas expressément ce que coûtent ces unités ; pour les cryptomonnaies imposées dans la base générale, la DGT le dit, la valeur déjà imposée est le coût, et nous appliquons la même logique aux récompenses.

Airdrops et récompenses sans contrepartie : le barème général

Les cryptomonnaies reçues sans rien remettre en échange, un airdrop ou une récompense promotionnelle, suivent une troisième règle : se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos, leur valeur de marché est comptée comme un gain en capital (article 37). Comme ce gain ne provient pas d'une cession, il va dans la base générale et il est imposé au barème progressif avec votre salaire ou votre pension, et non dans la base de l'épargne (réponse V0648-24). La DGT ajoute une condition qui compte pour les jetons que personne ne négocie encore : la règle s'applique dans la mesure où une valeur de marché en euros peut être déterminée (réponse V5017-26).

Les taux, et ce que vaut une perte

Les gains des ventes et des échanges et les revenus du staking et des prêts arrivent tous dans la base de l'épargne, imposée selon ce barème (articles 66 et 76) :

Sur les 23 000 € de l'exemple, sans autre revenu de l'épargne, cela fait 1 140 € sur les premiers 6 000 € et 3 570 € sur le reste : 4 710 €.

Les pertes comptent. Dans l'année, les pertes sur cryptomonnaies s'imputent sur les gains de tout autre élément de la base de l'épargne, des actions à un appartement. Si les pertes dépassent encore les gains, l'excédent peut absorber jusqu'à 25 pour cent des revenus de capitaux positifs de l'année, et ce qui reste se compensará en los cuatro años siguientes, s'impute sur les quatre années suivantes (article 49). Deux précautions. Une perte doit être prouvée, avec les relevés de la plateforme, comme toute autre. Et la loi reporte la perte sur un bien racheté dans l'année qui suit, et connaît une version à deux mois de la même règle, écrite pour les titres cotés (article 33) ; nous n'avons trouvé aucune réponse qui applique l'une ou l'autre aux cryptomonnaies, de sorte que vendre en décembre et racheter en janvier n'est pas un plan à faire sans conseil.

Ce que voit Hacienda aujourd'hui : les modèles 172, 173 et 721

Les prestataires résidents en Espagne, et les succursales espagnoles de prestataires étrangers, qui conservent des clés pour des clients ou échangent des cryptomonnaies doivent indiquer à l'Agence fiscale ce que ces clients détiennent et font (Ley 35/2006, treizième disposition additionnelle ; Real Decreto 1065/2007, articles 39 bis et 39 ter). Deux déclarations le portent, déposées chaque mois de janvier et pour la première fois en janvier 2024 (Orden HFP/887/2023). Le modèle 172 donne le solde de chaque client par cryptomonnaie au 31 décembre et sa valeur en euros. Le modèle 173 donne chaque acquisition, vente, échange et transfert : la date, le type et le nombre d'unités, la valeur en euros et les frais. La troisième déclaration est la vôtre : le modèle 721, pour les cryptomonnaies conservées chez des prestataires à l'étranger, dont traite notre note sur les modèles 720 et 721.

Ce que ces déclarations ne font pas, c'est remplir la vôtre. Interrogée sur le point de savoir si les données apparaîtraient dans le projet de déclaration, la DGT a refusé de répondre (réponse V0612-26). N'attendez pas que le projet vous dise quoi déclarer.

Ce qui change avec DAC8

DAC8 est la directive (UE) 2023/2226 du Conseil. Elle oblige les prestataires de services sur cryptoactifs qui servent des résidents de l'Union à identifier leurs utilisateurs et à déclarer, pour chaque utilisateur et chaque type d'actif, les totaux de l'année : ce qui a été acheté et vendu contre de la monnaie ordinaire, la valeur des échanges entre actifs, les paiements faits en crypto et les transferts. L'autorité qui reçoit la déclaration la transmet au pays où vit l'utilisateur en un plazo de nueve meses a partir del final del año civil, dans un délai de neuf mois à compter de la fin de l'année civile ; la première année couverte est 2026, de sorte que le premier échange est dû au plus tard le 30 septembre 2027. La directive devait être transposée en droit national l'an dernier : les États membres adoptarán y publicarán a más tardar el 31 de diciembre de 2025 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias, adoptent et publient au plus tard le 31 décembre 2025 les dispositions législatives, réglementaires et administratives nécessaires.

La position de l'Espagne au 4 octobre 2026 est la suivante : les textes consolidés de la loi générale des impôts et de son règlement de gestion, tels que les publie le Journal officiel espagnol (BOE), ne contiennent aucune disposition transposant la directive, et la seule déclaration sur les cryptos qu'ils prévoient est la déclaration interne décrite ci-dessus. Nous ne pouvons donc pas indiquer l'article espagnol qui liera un prestataire établi ici. Cela ne protège pas le résident d'Espagne qui utilise un prestataire déclarant dans un autre État membre : la directive fait envoyer les données par cet État à l'État de résidence, quel que soit l'état du droit espagnol. La lecture pratique est simple. Partez du principe que les opérations de 2026 sur toute plateforme servant des Européens seront entre les mains de Hacienda à l'automne 2027.

Si des années passées manquent

Les déclarations des années antérieures peuvent encore être corrigées. Une déclaration complémentaire déposée avant que l'Agence fiscale ne pose la question supporte une majoration qui commence à 1 pour cent par mois de retard au lieu d'une sanction, comme l'explique notre note sur la déclaration tardive ; une fois qu'une mise en demeure arrive, cette porte se ferme. Les justificatifs nécessaires sont les mêmes dans les deux cas : chaque achat avec sa date et son coût en euros, chaque échange avec la valeur de marché de ce jour, chaque récompense avec sa valeur le jour où elle est arrivée.

En crypto, le moment imposable est l'échange ou la vente, jamais le virement vers votre banque. Conservez la valeur en euros de chaque opération à sa propre date : c'est le chiffre que demande la déclaration et celui que la plateforme transmet.

Ce que font nos conseillers

Nos conseillers fiscaux de Caleta de Fuste et de Costa Calma préparent la déclaration de revenus chaque printemps, et avec les cryptos l'essentiel du travail vient avant : reconstituer l'historique cryptomonnaie par cryptomonnaie à partir des fichiers des plateformes, évaluer les échanges et les récompenses en euros à leurs dates, et rapprocher le résultat de ce que déclarent les prestataires. Nous représentons nos clients devant l'Agence fiscale lorsqu'une question ou une mise en demeure arrive. Le service est décrit sur la page conseil fiscal, et un premier rendez-vous peut être réservé en ligne.

Questions fréquentes

J'ai seulement transféré des cryptomonnaies d'une plateforme vers mon propre portefeuille. Est-ce imposable ?

Un transfert entre deux portefeuilles qui sont tous deux à vous ne modifie pas ce que vous possédez, il ne produit donc aucun gain. Le prestataire peut tout de même le déclarer ; conservez donc la trace qui montre que les deux extrémités sont à vous.

J'ai échangé du bitcoin contre de l'ether sans jamais toucher d'euros. Dois-je de l'impôt ?

Oui, si le bitcoin valait plus que ce qu'il vous a coûté. L'échange est imposé comme une cession du bitcoin à la valeur de marché de ce jour.

Comment les récompenses de staking sont-elles imposées ?

Comme des revenus de capitaux, évalués en euros le jour où chaque récompense arrive, dans la base de l'épargne. Vendre ensuite les unités reçues est un gain ou une perte distinct.

Puis-je imputer mes pertes en crypto sur mon salaire ?

Non. Les pertes sur ventes et échanges s'imputent sur les autres gains de la base de l'épargne, puis sur 25 pour cent au plus des revenus de capitaux, comme les intérêts ou les dividendes, et le reste est reporté pendant quatre ans.

L'Espagne a-t-elle transposé DAC8 ?

Au 4 octobre 2026, nous ne trouvons aucune disposition de transposition dans la loi générale des impôts consolidée ni dans son règlement. Les prestataires qui déclarent dans d'autres États membres suivent les règles de leur pays, et les données sur les résidents d'Espagne sont envoyées à l'Espagne ; le premier échange est dû au plus tard le 30 septembre 2027.

Faits vérifiés en octobre 2026 (Ley 35/2006, articles 25, 33 à 35, 37, 43, 46, 49, 66 et 76 et treizième disposition additionnelle ; Real Decreto 1065/2007, articles 39 bis et 39 ter ; Orden HFP/886/2023 et HFP/887/2023 ; directive (UE) 2023/2226 du Conseil, article 2, ainsi que l'article 8 bis quinquies et l'annexe VI de la directive 2011/16/UE tels qu'elle les modifie ; réponses contraignantes V1604-18, V0648-24, V1551-25, V0612-26 et V5017-26 de la Dirección General de Tributos, tels qu'ils se lisaient le 4 octobre 2026). Les chiffres de l'exemple sont inventés pour montrer la méthode ; cette note est une information générale, non un conseil sur une déclaration particulière.