قُدِّم متأخراً ولم تصل رسالة: الرسم الإضافي 1 % شهرياً، وما الذي يتغير حين تكتب مصلحة الضرائب أولاً

صاحب مطعم في كوراليخو يعود من إجازة أغسطس فيجد إقرار IGIC عن الربع الثاني لم يُقدَّم بعد: 3,000 يورو كان ينبغي دفعها قبل 20 يوليو. مالك ألماني في كوستا كالما يدرك في أكتوبر أن إقراره لضريبة الدخل عن 2025 لم يُرسَل قط. شركة SL صغيرة في بويرتو ديل روساريو نسيت الإقرار الفصلي للاقتطاعات عن موظفَيها الاثنين. الثلاثة يطرحون السؤال نفسه، والجواب يتوقف على واقعة واحدة لا غير: من يتحرك أولاً. إذا قدّمتم قبل أن تكتب إليكم مصلحة الضرائب، تدفعون رسماً إضافياً يبدأ من 1 % ويرتفع نقطة واحدة كل شهر، بلا غرامة، وبلا فوائد لمدة سنة. أما إذا كتبت مصلحة الضرائب أولاً، فإن الـ3,000 يورو نفسها تحمل غرامة تبدأ من 50 %، مع فوائد من اليوم الذي انقضى فيه الأجل. يعرض هذا المقال الطريقين كما يكتبهما Ley General Tributaria في 2026، ويحسب الأرقام على ذلك الربع من IGIC، ويشرح لماذا تصل الرسائل أسرع مما كانت. الاقتباسات بالإسبانية مع قراءتها بالعربية.

خط واحد يفصل بين الطريقين: الـrequerimiento previo

يُبقي Ley 58/2003 — قانون الضرائب العام الذي يحكم كل إدارة ضريبية إسبانية، بما فيها Agencia Tributaria Canaria (المادة 1) — نظامين منفصلين للإقرار المقدَّم متأخراً. وأيهما ينطبق يتوقف على وجود «requerimiento previo» من عدمه، والقانون يعرّفه تعريفاً واسعاً:

«se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria» — يُعدّ طلباً مسبقاً كل إجراء إداري يتم بعلم رسمي للمكلف ويرمي إلى الإقرار بالدين الضريبي أو تسويته أو التحقق منه أو تفتيشه أو ضمانه أو تصفيته (المادة 27.1).

الإشعار الذي يفتح إجراء التحقق من البيانات أو فحصاً محدوداً أو تفتيشاً هو طلب؛ وكذلك اقتراح التصفية. المهم هو العلم الرسمي — التبليغ، الذي يصل للشركات وللعاملين لحسابهم الخاص في النظام الإلكتروني ولكل من اختاره إلى الصندوق الإلكتروني ويُعدّ واصلاً بعد عشرة أيام من وضعه فيه، كما شرحنا في مقالنا عن التبليغات الإلكترونية لمصلحة الضرائب. وترسل المصلحة أيضاً رسائل إعلامية لا تفتح أي إجراء — وهي عملياً ليست طلباً بهذا المعنى — لكن الطريقة الآمنة الوحيدة لقراءة أي رسالة هي التصرف يوم وصولها، لأنه ما إن يوجد إجراء رسمي حتى يُغلق الطريق الأول.

يكافئ القانون المكلف الذي يتحرك أولاً في موضعين. تقول المادة 179.3 إن من «voluntariamente regularicen su situación tributaria» — يسوّون وضعهم الضريبي طوعاً — «no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas» — لا يتحملون مسؤولية عن المخالفات المرتكبة. والمادة 191، وهي مخالفة عدم دفع ما كان سيُظهره الإقرار الذاتي الصحيح، تستثني من نطاقها الحالة التي «se regularice con arreglo al artículo 27» — يسوّي فيها المكلف وضعه وفق المادة 27. التقديم أولاً ليس ظرفاً مخففاً؛ إنه يرفع الغرامة عن الطاولة.

الطريق الأول: أنتم تقدّمون أولاً — سلّم الرسم الإضافي

منذ Ley 11/2021 صار الرسم الإضافي على الإقرار المتأخر المقدَّم دون طلب سلّماً واحداً:

«El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso» — الرسم الإضافي نسبة تساوي 1 % زائد 1 % إضافي عن كل شهر كامل من التأخير يُقدَّم به الإقرار بعد انتهاء أجل التقديم والدفع (المادة 27.2).

فالإقرار المقدَّم خلال الشهر الأول يحمل 1 %؛ وشهر كامل ويوم واحد 2 %؛ وأحد عشر شهراً كاملاً ويوم واحد 12 %. يُحسب الرسم الإضافي على المبلغ المستحق و«excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación» — يستبعد الغرامات التي كان يمكن فرضها وفوائد التأخير المستحقة حتى التقديم. بعد اثني عشر شهراً يتوقف السلّم: الرسم الإضافي 15 %، ولا تزال الغرامة مستبعدة، لكن «se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses» — تُستحق فوائد التأخير عن المدة من اليوم التالي لانتهاء الاثني عشر شهراً حتى التقديم. والسعر هو ما يحدده قانون الموازنة: 4.0625 % سنوياً، حُدد في موازنة 2023 ولا يزال مطبقاً في 2026 في ظل الموازنات الممددة (المادة 26.6 وLey 31/2022، الحكم الإضافي 42).

شرطان يُبقيانكم على هذا الطريق. الإقرار المتأخر «deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período» — يجب أن يحدد صراحة الفترة الضريبية التي يتعلق بها وألا يتضمن إلا بيانات تلك الفترة (المادة 27.4): الربع المنسي يُقدَّم في إقراره الخاص، ولا يُدمج أبداً في الربع التالي. دمجه هو ما يحوّل الرسم الإضافي إلى غرامة — خفيفة بحكم القانون، لكنها غرامة (المادة 191.6). وتدفعون، أو تطلبون التأجيل، عند التقديم: فمن يقدّم متأخراً ولا يدفع ولا يطلب تأجيلاً يُستحق عليه الرسم الإضافي وتُضاف فوقه رسوم مرحلة التنفيذ (المادة 27.3).

الرسم الإضافي ليس شيئاً تضيفونه أنتم إلى الإقرار. المصلحة تصفّيه لاحقاً وتبلّغه — اقتراح، فمهلة سماع، فتصفية — والتصفية تفتح مهلة للدفع تمتد إلى اليوم 20 من الشهر التالي إذا بُلِّغت في النصف الأول من الشهر، أو إلى اليوم 5 من الشهر الثاني إذا بُلِّغت في النصف الثاني (المادة 62.2). في تلك النافذة تقع القطعة الأخيرة: الرسم الإضافي «se reducirá en el 25 por ciento» — يُخفَّض بنسبة 25 % — بشرط دفع الرسم المخفَّض ضمن تلك النافذة، وأن تكون الضريبة نفسها قد دُفعت عند تقديم الإقرار أو أُجِّلت بضمان مصرفي طُلب عند التقديم (المادة 27.5). يُفقد التخفيض ويُطالَب به مجدداً إذا تأخر أي من الدفعتين.

السلّم بالأرقام: ربع IGIC بقيمة 3,000 يورو

لنأخذ مطعم كوراليخو: كان Modelo 420 عن الربع الثاني مستحقاً حتى 20 يوليو 2026، والمبلغ المستحق 3,000 يورو. تطبّق Agencia Tributaria Canaria المادة 27 نفسها، لأن قانون الضرائب العام يحكمها.

• قُدِّم في 5 أغسطس 2026، بتأخير ستة عشر يوماً: لا شهر كاملاً، إذن 1 % — 30 يورو، تُخفَّض إلى 22.50 إذا دُفعت تصفية الرسم في مهلتها. لا غرامة ولا فوائد.
• قُدِّم في 30 سبتمبر 2026، بتأخير شهرين كاملين وعشرة أيام: 3 % — 90 يورو، تُخفَّض إلى 67.50. لا غرامة ولا فوائد.
• قُدِّم في 15 يناير 2027، بتأخير خمسة أشهر كاملة: 6 % — 180 يورو، تُخفَّض إلى 135.
• قُدِّم في 20 سبتمبر 2027، بتأخير أربعة عشر شهراً: 15 % — 450 يورو، تُخفَّض إلى 337.50 — زائد فوائد بنسبة 4.0625 % على الـ3,000 يورو عن 62 يوماً من 21 يوليو 2027 حتى التقديم، نحو 20.70 يورو. ولا غرامة بعد.

والآن الطريق الآخر. لا يفعل المطعم شيئاً، وفي أكتوبر يصل إشعار التحقق من البيانات من المصلحة الكنارية، لأن مبيعات الربع أبلغ عنها جهاز الدفع بالبطاقات والإقرارات السنوية لعملائه ومورديه. المبلغ غير المدفوع 3,000 يورو، ولم يكن هناك إخفاء، فالمخالفة خفيفة والغرامة 50 % (المادة 191.2): 1,500 يورو. إذا قبل المالك التصفية دون طعن، تنخفض الغرامة 30 % للموافقة إلى 1,050 يورو (المادة 188.1.b)؛ وإذا دُفعت بعد ذلك في مهلتها دون أي طعن، تنخفض 40 % أخرى إلى 630 يورو (المادة 188.3). وتسري الفوائد من 21 يوليو 2026 حتى الدفع — لدفع في 30 سبتمبر، 72 يوماً، نحو 24 يورو. الفاتورة عن الربع المنسي نفسه: 654 يورو مقابل 67.50، أي عشرة أضعاف تقريباً، والـ630 هي أفضل الحالات، على افتراض ألا يُنازَع في شيء.

غيّروا واقعة واحدة فتتسع الفجوة. ربع بقيمة 9,000 يورو أُغفل كلياً مع إخفاء هو مخالفة جسيمة: الحد الأدنى 50 % يرتفع مع الضرر الاقتصادي — إغفال يزيد على 75 % من المستحق يضيف 25 نقطة (المادة 187.1.b) — إلى 75 %، أي 6,750 يورو، تُخفَّض بالموافقة والدفع العاجل إلى 2,835. والـ9,000 يورو نفسها لو قُدِّمت متأخرة بمبادرة المكلف بعد شهرين لحملت 270 يورو رسماً إضافياً، 202.50 بعد التخفيض.

الطريق الثاني: إلامَ تتحول الرسالة

ما إن يوجد طلب حتى يخرج الدفع المتأخر من باب الرسم الإضافي ويدخل باب المخالفة بموجب المادة 191، التي يدرّجها القانون على ثلاث درجات. تكون «leve» حين يكون المبلغ غير المدفوع 3,000 يورو أو أقل، أو أكثر بلا إخفاء — غرامة نسبية 50 %. وتكون «grave» حين تتجاوز القاعدة 3,000 يورو مع إخفاء، أو أياً كان المبلغ إذا استُعملت فواتير مزوّرة أو مُسكت الدفاتر بشكل غير صحيح في أكثر من 10 % من القاعدة، أو إذا اقتُطعت مبالغ ولم تُورَّد — من 50 إلى 100 %، مع رفع الحد الأدنى بمعيار تكرار المخالفة (5 أو 15 أو 25 نقطة) ومعيار الضرر الاقتصادي (من 10 إلى 25 نقطة) في المادة 187. وتكون «muy grave»، من 100 إلى 150 %، حين تُستعمل وسائل احتيالية أو حين يكون أكثر من نصف القاعدة ضريبة اقتُطعت من الغير ولم تُورَّد. الاقتطاعات — Modelo 111 الذي نسيته شركة SL في بويرتو ديل روساريو — هي الفئة الوحيدة التي لا يعاملها القانون أبداً على أنها خفيفة.

التخفيضات واحدة لكل الدرجات وتتراكم. قبول التصفية — عدم الطعن فيها — يحسم 30 % (65 % في «actas con acuerdo» المتفاوض عليها في التفتيش)؛ ودفع الغرامة المتبقية ضمن مهلتها دون الطعن في التصفية أو الغرامة يحسم 40 % أخرى من الرقم المخفَّض أصلاً (المادة 188). وكلاهما مشروط: اطعنوا لاحقاً فيُطالَب بالتخفيض «sin más requisito que la notificación al interesado» — دون إجراء سوى الإشعار. وتسري الفوائد بنسبة 4.0625 % على الضريبة من اليوم التالي للأجل الأصلي مهما جرى للغرامة (المادة 26).

لماذا تصل الرسائل أسرع في 2026

الطلب الذي يغلق الطريق الأول تولّده، أكثر فأكثر، بيانات تصل إلى مكاتب الضرائب قبل أن تقدّموا. منذ يناير 2026 تبلّغ البنوك ومؤسسات الدفع عن حركات الحسابات في Modelo 196 شهرياً لا سنوياً، وبات النطاق يشمل مؤسسات الدفع والنقود الإلكترونية — قناة Bizum — كما بيّنا في مقالنا عن حجز الحساب البنكي بين ليلة وضحاها. ومنذ 2024 تبلّغ المنصات في Modelo 238 عن الإيرادات الفصلية لكل مؤجّر سياحي، صافيةً من عمولاتها، كما يشرح مقالنا عن DAC7. أجهزة الدفع بالبطاقات والإقرارات السنوية للعملاء والموردين، ومن 2027 الفاتورة الإلكترونية، تغلق بقية الدائرة. وإجراء التحقق من البيانات في المادة 131 يُفتح تحديداً «cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria» — حين لا تتطابق البيانات المصرَّح بها مع إقرارات أخرى أو مع البيانات التي بحوزة الإدارة — والإقرار الذي لم يُقدَّم قط هو أبسط تعارض على الإطلاق. النافذة التي لا يزال ممكناً فيها التقديم أولاً لم تتغير في القانون؛ لكنها عملياً تقصر كل عام.

الإقرارات التي لا مبلغ فيها للدفع

ليس كل إقرار متأخر يحمل مبلغاً، وللقانون سلّم منفصل لتلك. عدم تقديم إقرار في الأجل «sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico» — دون أن يقع أو يمكن أن يقع ضرر اقتصادي للخزانة — مخالفة خفيفة بغرامة ثابتة 200 يورو، أو 400 يورو للإقرارات السجلية 036 و037 (المادة 198.1). وللإقرارات الإعلامية — 347 و349 و190 و180 و720 — الغرامة 20 يورو عن كل بيان أو مجموعة بيانات تخص شخصاً واحداً، بحد أدنى 300 وأقصى 20,000 يورو. وهنا أيضاً يقسم القانون كل شيء على اثنين لمن يتحرك أولاً: «si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad» — إذا قُدِّم الإقرار متأخراً دون طلب مسبق، تكون الغرامة وحداها الأدنى والأقصى النصف (المادة 198.2): 100 يورو، و200 للنموذج السجلي، و10 يورو عن كل بيان بين 150 و10,000 للإعلامي. ومنذ 2022 لا يحمل إقرار الأصول في الخارج، Modelo 720، سوى هذه الغرامات العامة. والإقرار المقدَّم في الأجل لكنه ناقص، ثم صُحّح بمبادرة ذاتية، يخضع لسلّم النصف نفسه عمّا أُضيف متأخراً، لا لغرامة الـ150 يورو على الإقرارات غير الصحيحة في المادة 199.

التقديم متأخراً والدفع لاحقاً: ساعتان لا ساعة واحدة

سلّم الرسم الإضافي يعدّ تأخير التقديم. وللدفع ساعته الخاصة. الإقرار الذاتي المقدَّم دون دفع يدخل مرحلة التنفيذ في اليوم التالي لأجل التقديم أو، إن كان قد انقضى، في اليوم التالي للتقديم (المادة 161.1.b)، ولمرحلة التنفيذ رسومها الخاصة على كامل الدين غير المدفوع: 5 % إذا دفعتم كامل الدين قبل تبليغ أمر التحصيل الجبري، و10 % إذا دفعتم الدين والرسم ضمن مهلة الأمر، و20 % زائد الفوائد بعد ذلك (المادة 28). وطلب التأجيل أو التقسيط المقدَّم مع الإقرار المتأخر يمنع فتح مرحلة التنفيذ أثناء دراسته (المادة 161.2)، وللديون حتى 50,000 يورو لا يحتاج الطلب إلى ضمان؛ لكن الفوائد تستمر على المبلغ المؤجَّل (المادة 65.5)، وتخفيض الرسم الإضافي بنسبة 25 % لا يبقى إلا إذا ضُمن التأجيل بكفالة مصرفية أو تأمين ضمان طُلب عند التقديم (المادة 27.5). القاعدة العملية بسيطة: قدّموا الفترة المنسية في إقرارها الخاص، وادفعوها أو اطلبوا التأجيل في العمل نفسه، ودعوا تصفية الرسم الإضافي تأتي.

قاعدة أخرى، أُضيفت في 2021، تستحق المعرفة بعد فحص. إذا سوّت المصلحة فترةً — لنقل دخل إيجارات 2023 لمالك كوستا كالما — وقدّمتم خلال ستة أشهر من تبليغ تلك التصفية الفترات الأخرى من الضريبة نفسها بالوقائع نفسها، ودفعتموها كاملة، ولم تطعنوا في شيء، ولم يسفر الفحص عن غرامة، فإنه «no se exigirán los recargos» — لا تُستحق رسوم إضافية على تلك الإقرارات (المادة 27.2، الفقرات الأخيرة). أخلّوا بأي من الشروط الأربعة فيُستحق الرسم بمجرد إشعار.

ما نقوم به

نقدّم الفترة المنسية يوم اتصالكم — في إقرارها الخاص، مع الدفع أو طلب التأجيل في العمل نفسه — كي يتوقف السلّم عن الصعود ولا تستطيع أي رسالة إغلاق الطريق؛ ونراجع تصفية الرسم الإضافي حين تصل وندفعها ضمن نافذة الـ25 %؛ وحيث بُلِّغ طلب بالفعل، نحسب تخفيضات الموافقة والدفع العاجل وقرار الطعن والأرقام أمامكم. تصف صفحة الاستشارات الضريبية الخدمة، ويحمل التقويم الضريبي للخريف المواعيد المهمة القادمة، ويُحجز الاجتماع الأول عبر الإنترنت.

أسئلة شائعة

نسيت إقرار IGIC عن الربع الثاني. ماذا أدفع إذا قدّمت اليوم؟

إذا لم تصل أي رسالة، الرسم الإضافي للمادة 27: 1 % من المبلغ زائد 1 % عن كل شهر كامل منذ 20 يوليو، بلا غرامة ولا فوائد خلال الأشهر الاثني عشر الأولى، وبخصم 25 % من الرسم إذا دفعتم الضريبة عند التقديم ودفعتم تصفية الرسم في مهلتها. على 3,000 يورو قُدِّمت في 30 سبتمبر يكون ذلك 90 يورو، تُخفَّض إلى 67.50. قدّموا الربع في Modelo 420 خاص به وادفعوه أو اطلبوا التأجيل في العمل نفسه.

هل كل رسالة من مصلحة الضرائب requerimiento previo؟

الطلب هو كل إجراء يتم بعلمكم الرسمي ويرمي إلى التحقق من الدين أو تصفيته — فتح تحقق من البيانات أو فحص محدود أو تفتيش، أو اقتراح تصفية. الرسائل الإعلامية المحضة لا تفتح إجراءً وليست، عملياً، طلباً. لكن التبليغ يُحتسب من اليوم الذي يُعدّ فيه واصلاً، أي بعد عشرة أيام من وضعه في صندوقكم الإلكتروني، فقد تكون رسالة لم تقرأوها قد أغلقت الطريق الأول بالفعل: قدّموا يوم وصول أي رسالة وتحققوا من طبيعتها لاحقاً.

هل يمكن تخفيض الغرامة بعد وصول الطلب؟

نعم، مرتين. قبول التصفية دون طعن يخفّض الغرامة 30 %، ودفع الباقي ضمن مهلة الدفع دون المنازعة في شيء يخفّضها 40 % أخرى: غرامة 1,500 يورو تصير 630. ويُلغى التخفيضان إذا طعنتم لاحقاً. أما فوائد الضريبة من الأجل الأصلي فتُستحق في كل الأحوال.

وماذا لو لم يكن في الإقرار المتأخر ما يُدفع — 347 أو 349 أو Modelo 720؟

عندئذ تنطبق الغرامات الثابتة للمادة 198: 200 يورو للإقرار بلا مبلغ، و400 للنموذج السجلي، و20 يورو عن كل بيان بحد أدنى 300 للإقرارات الإعلامية. والتقديم متأخراً بمبادرة ذاتية يقسمها كلها على اثنين — 100، و200، و10 يورو عن كل بيان بين 150 و10,000. ويحمل Modelo 720 هذه الغرامات العامة منذ 2022.

وقائع جرى التحقق منها في سبتمبر 2026 (قانون الضرائب العام، Ley 58/2003، المواد 1 و26 و27 و28 و62 و65 و131 و161 و179 و187 و188 و191 و198 و199 بالنص النافذ بعد Ley 11/2021؛ وفائدة التأخير 4.0625 % بموجب الحكم الإضافي 42 من قانون موازنة 2023، المطبَّق في ظل الموازنات الممددة؛ ودليل مصلحة الضرائب عن رسوم التقديم المتأخر وإجراؤها GZ71). نسب الرسوم الإضافية والغرامات هي نسب القانون النافذ عند النشر؛ وسعر الفائدة يتغير مع كل قانون موازنة، والأمثلة تفترض ديناً مدفوعاً بالكامل عند التقديم وعدم وجود طعن.