As criptomoedas na sua declaração espanhola, e o que a Hacienda vê: modelos 172, 173 e 721 hoje, DAC8 a partir de 2027

Comprou bitcoin em 2021 numa plataforma com sede noutro país da UE, trocou uma parte por ether em 2024, deixou o ether em staking durante um ano e vendeu algum por euros na primavera passada para pagar uma cozinha. Se é residente fiscal em Espanha, isso não é um facto tributável, mas três tipos deles, uma permuta, uma série de recompensas e uma venda, cada um com a sua regra na lei do imposto sobre o rendimento e cada um calculado por si, porque ninguém retém nada pelo caminho. O que mudou foi quem mais sabe. As plataformas e os custodiantes espanhóis comunicam saldos e operações à Agência Tributária todos os meses de janeiro desde 2024, e a partir de 2027 as autoridades de todos os países da UE transmitirão o que os seus prestadores comunicarem sobre residentes em Espanha, ao abrigo da diretiva conhecida como DAC8. Esta nota expõe o que é tributado e como se calcula, seguindo as respostas da direção-geral dos impostos (a DGT) lidas para este texto, e o que a Hacienda vê, hoje e no próximo ano. As citações estão em espanhol, com a leitura em português.

Como a lei lhe chama: um bem, e cada alteração é um facto

Para o imposto sobre o rendimento, uma criptomoeda não é dinheiro nem um valor mobiliário: a DGT trata-a como um bem incorpóreo (resposta V0648-24, que reitera outras anteriores). Isso coloca-a sob a regra geral das mais-valias: Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, ganhos e perdas são as variações do valor do património do contribuinte que se revelam por ocasião de qualquer alteração na sua composição (Ley 35/2006, artigo 33). Deter não é uma alteração; vender, permutar e gastar são. Tudo o que se segue pressupõe um investidor particular residente em Espanha, condição que a nossa nota sobre a regra dos 183 dias explica, e não alguém que faz isto como atividade organizada.

Vender por euros: moeda a moeda, primeiro as mais antigas

Uma venda por euros produz um ganho ou uma perda igual à diferença entre o que as unidades custaram e o que renderam, incluídas as comissões pagas de ambos os lados quando estão ligadas à operação (artigos 34 e 35). Duas regras de método decidem o valor. O cálculo faz-se separadamente para cada tipo de moeda. E quando vende parte de uma posição comprada em momentos diferentes, debe considerarse que las criptomonedas que se transmiten son las adquiridas en primer lugar, deve considerar-se que as criptomoedas transmitidas são as adquiridas em primeiro lugar (resposta V0648-24). A regra abrange todas as suas contas, porque comprar em plataformas diferentes no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales, não é uma circunstância que altere a homogeneidade das moedas (resposta V1604-18).

Um exemplo. Comprou meio bitcoin por 10.000 € em 2021 e outro meio por 15.000 € em 2023. Em 2026 vende 0,6 por 36.000 €. As unidades vendidas são a totalidade da primeira compra e um quinto da segunda: o seu custo é de 10.000 € mais 3.000 €, e o ganho é de 23.000 €, qualquer que fosse a plataforma onde estava cada compra.

Trocar uma moeda por outra é uma venda

O passo que quase todos esquecem é a permuta. Trocar uma criptomoeda por outra é uma troca direta, e a lei tributa-a como uma alienação da moeda que entrega: o ganho ou a perda é la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes, a diferença entre o valor de aquisição do bem cedido e o maior de dois valores, o valor de mercado do que entrega e o valor de mercado do que recebe (artigo 37). Nenhum euro tem de chegar a uma conta bancária. O valor usado na permuta passa depois a ser o custo da moeda recebida, para o dia em que a vender por sua vez (respostas V0648-24 e V1551-25). O mesmo raciocínio chega ao staking líquido: tanto el intercambio inicial de ETH por rETH, como el posterior intercambio de rETH por ETH (o por otros criptoactivos) constituyen permutas, tanto a troca inicial de ETH por rETH como a troca posterior de rETH por ETH, ou por outros criptoativos, constituem permutas (resposta V0612-26).

Staking, empréstimos e rendimentos: rendimento, avaliado no dia em que chega

As recompensas por deixar moedas bloqueadas não são mais-valias, mas rendimentos de capitais. A DGT coloca as recompensas do staking através de uma plataforma, do empréstimo de moedas e dos fundos de liquidez entre os Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, os rendimentos obtidos pela cedência a terceiros de capitais próprios (artigo 25), pagos em espécie: as recompensas se valorarán por su valor de mercado en euros el día de su percepción, são avaliadas pelo seu valor de mercado em euros no dia em que são recebidas, e vão para a base da poupança (respostas V0648-24 e V0612-26). As comissões da plataforma e os juros pagos por moedas tomadas de empréstimo não são dedutíveis a este rendimento; uma penalização por desbloqueio antecipado limita-se a reduzir a recompensa. O staking direto na rede recebeu a mesma resposta nos casos que a DGT examinou: bloquear moedas e esperar ser escolhido pelo protocolo não é, por si só, uma atividade económica.

Quando as unidades recebidas como recompensa são vendidas mais tarde, a venda é um ganho ou uma perda como qualquer outro, calculado começando pelas mais antigas juntamente com o resto da sua posição nessa moeda (resposta V5017-26). As respostas que lemos não dizem expressamente quanto custam essas unidades; para as moedas tributadas na base geral a DGT di-lo, o valor já tributado é o custo, e aplicamos a mesma lógica às recompensas.

Airdrops e recompensas a troco de nada: a escala geral

As moedas recebidas sem entregar nada em troca, um airdrop ou uma recompensa promocional, seguem uma terceira regra: se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos, o seu valor de mercado conta como mais-valia (artigo 37). Como esse ganho não provém de uma transmissão, vai para a base geral e é tributado à escala progressiva com o seu salário ou a sua pensão, e não para a base da poupança (resposta V0648-24). A DGT acrescenta uma condição que importa para os tokens que ainda ninguém negoceia: a regra aplica-se na medida em que se possa determinar um valor de mercado em euros (resposta V5017-26).

As taxas, e quanto vale uma perda

Os ganhos de vendas e permutas e os rendimentos do staking e dos empréstimos vão todos para a base da poupança, tributada por esta escala (artigos 66 e 76):

Sobre os 23.000 € do exemplo, sem outros rendimentos da poupança, são 1.140 € sobre os primeiros 6.000 € e 3.570 € sobre o resto: 4.710 €.

As perdas contam. Dentro do ano, as perdas com moedas compensam-se com ganhos de qualquer outra coisa na base da poupança, de ações a um apartamento. Se as perdas ainda excederem os ganhos, o excesso pode absorver até 25 por cento dos rendimentos de capitais positivos do ano, e o que restar se compensará en los cuatro años siguientes, é compensado nos quatro anos seguintes (artigo 49). Duas cautelas. Uma perda tem de ser provada, com os registos da plataforma, como qualquer outra. E a lei adia a perda de um bem recomprado dentro do ano seguinte, e tem uma versão de dois meses da mesma regra escrita para os valores cotados (artigo 33); não encontrámos nenhuma resposta que aplique uma ou outra às moedas, pelo que vender em dezembro e recomprar em janeiro não é um plano para fazer sem aconselhamento.

O que a Hacienda vê hoje: os modelos 172, 173 e 721

Os prestadores residentes em Espanha, e as sucursais espanholas dos estrangeiros, que guardam chaves de clientes ou trocam moedas têm de comunicar à Agência Tributária o que esses clientes detêm e fazem (Ley 35/2006, décima terceira disposição adicional; Real Decreto 1065/2007, artigos 39 bis e 39 ter). Duas declarações o fazem, entregues todos os meses de janeiro e pela primeira vez em janeiro de 2024 (Orden HFP/887/2023). O modelo 172 dá o saldo de cada cliente por moeda a 31 de dezembro e o seu valor em euros. O modelo 173 dá cada aquisição, venda, permuta e transferência: a data, o tipo e o número de unidades, o valor em euros e as comissões. A terceira declaração é sua: o modelo 721, para as moedas guardadas em prestadores no estrangeiro, de que trata a nossa nota sobre os modelos 720 e 721.

O que estas declarações não fazem é preencher a sua. Questionada sobre se os dados apareceriam no rascunho da declaração, a DGT recusou responder (resposta V0612-26). Não espere que o rascunho lhe diga o que declarar.

O que muda com a DAC8

A DAC8 é a Diretiva (UE) 2023/2226 do Conselho. Obriga os prestadores de serviços de criptoativos que servem residentes na União a identificar os seus utilizadores e a comunicar, por cada utilizador e cada tipo de ativo, os totais do ano: o que foi comprado e vendido contra dinheiro corrente, o valor das permutas entre ativos, os pagamentos feitos em cripto e as transferências. A autoridade que recebe a comunicação transmite-a ao país onde vive o utilizador en un plazo de nueve meses a partir del final del año civil, no prazo de nove meses a contar do fim do ano civil; o primeiro ano abrangido é 2026, pelo que a primeira troca tem de ocorrer até 30 de setembro de 2027. A diretiva tinha de ser transposta para o direito nacional no ano passado: os Estados-Membros adoptarán y publicarán a más tardar el 31 de diciembre de 2025 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias, adotam e publicam até 31 de dezembro de 2025 as disposições legislativas, regulamentares e administrativas necessárias.

A posição de Espanha a 4 de outubro de 2026 é esta: os textos consolidados da lei geral tributária e do seu regulamento de gestão, tal como os publica o jornal oficial espanhol (BOE), não contêm nenhuma disposição que transponha a diretiva, e a única comunicação sobre cripto que preveem é a interna descrita acima. Não podemos, por isso, indicar o artigo espanhol que vinculará um prestador estabelecido aqui. Isso não protege o residente em Espanha que usa um prestador que comunica noutro Estado-Membro: a diretiva faz com que esse Estado envie os dados ao Estado de residência, qualquer que seja o estado da lei espanhola. A leitura prática é simples. Parta do princípio de que as operações de 2026 em qualquer plataforma que sirva europeus estarão nas mãos da Hacienda no outono de 2027.

Se faltam anos anteriores

As declarações de anos anteriores ainda podem ser corrigidas. Uma declaração complementar entregue antes de a Agência Tributária perguntar tem um acréscimo que começa em 1 por cento por mês de atraso em vez de uma coima, como explica a nossa nota sobre entregar fora de prazo; quando chega uma notificação, essa porta fecha-se. Os registos necessários são os mesmos nos dois casos: cada compra com a sua data e o seu custo em euros, cada permuta com o valor de mercado desse dia, cada recompensa com o seu valor no dia em que chegou.

Em cripto, o momento tributável é a permuta ou a venda, nunca a transferência para o seu banco. Guarde o valor em euros de cada operação na sua própria data: é o número que a declaração pede e o que a plataforma comunica.

O que fazem os nossos consultores

Os nossos consultores fiscais de Caleta de Fuste e Costa Calma preparam a declaração de rendimentos todas as primaveras, e com cripto a maior parte do trabalho vem antes: reconstruir o histórico moeda a moeda a partir dos ficheiros das plataformas, avaliar permutas e recompensas em euros nas suas datas e conciliar o resultado com o que os prestadores comunicam. Representamos os clientes perante a Agência Tributária quando chega um pedido de esclarecimento ou uma notificação. O serviço está descrito na página de consultoria fiscal, e uma primeira reunião pode ser marcada online.

Perguntas frequentes

Só passei moedas de uma plataforma para a minha própria carteira. Isso é tributável?

Uma transferência entre duas carteiras que são ambas suas não altera o que possui, por isso não produz ganho. O prestador pode comunicá-la na mesma; guarde, pois, o registo que mostra que as duas pontas são suas.

Troquei bitcoin por ether e nunca toquei em euros. Devo imposto?

Sim, se o bitcoin valia mais do que lhe custou. A permuta é tributada como uma alienação do bitcoin ao valor de mercado desse dia.

Como são tributadas as recompensas do staking?

Como rendimentos de capitais, avaliados em euros no dia em que chega cada recompensa, na base da poupança. Vender mais tarde as unidades recebidas é um ganho ou uma perda à parte.

Posso compensar perdas de cripto com o meu salário?

Não. As perdas de vendas e permutas compensam-se com outros ganhos da base da poupança, depois com até 25 por cento dos rendimentos de capitais, como juros ou dividendos, e o resto transita durante quatro anos.

Espanha já transpôs a DAC8?

A 4 de outubro de 2026 não encontramos nenhuma disposição de transposição na lei geral tributária consolidada nem no seu regulamento. Os prestadores que comunicam noutros Estados-Membros seguem as regras do seu país, e os dados sobre residentes em Espanha são enviados a Espanha; a primeira troca tem de ocorrer até 30 de setembro de 2027.

Factos verificados em outubro de 2026 (Ley 35/2006, artigos 25, 33 a 35, 37, 43, 46, 49, 66 e 76 e décima terceira disposição adicional; Real Decreto 1065/2007, artigos 39 bis e 39 ter; Orden HFP/886/2023 e HFP/887/2023; Diretiva (UE) 2023/2226 do Conselho, artigo 2, e artigo 8 bis quinquies e anexo VI da Diretiva 2011/16/UE na redação que lhes dá; respostas vinculativas V1604-18, V0648-24, V1551-25, V0612-26 e V5017-26 da Dirección General de Tributos, tudo conforme o seu texto a 4 de outubro de 2026). Os números do exemplo são inventados para mostrar o método; esta nota é informação geral, não aconselhamento sobre uma declaração concreta.