スペインの確定申告と暗号資産、そして Hacienda に見えるもの：現在のモデル 172・173・721 と 2027 年からの DAC8

あなたは 2021 年に EU の別の国にある取引所でビットコインを買い、2024 年にその一部をイーサに交換し、そのイーサを一年間ステーキングに置き、昨年の春にはキッチンの代金を払うために一部をユーロで売りました。スペインの税務上の居住者であれば、これは一つの課税事象ではなく三種類です。交換、継続する報酬、そして売却。それぞれに所得税法上の規則があり、どれも自分で計算します。途中で誰も源泉徴収をしないからです。変わったのは、ほかに誰がそれを知っているかです。スペインの取引所とカストディ業者は、2024 年から毎年一月に残高と取引を税務庁に報告しており、2027 年からは、DAC8 と呼ばれる指令に基づき、EU 各国の当局が、自国の事業者がスペイン居住者について報告した内容を引き渡します。本稿は、このために読んだ税務総局（DGT）の回答に沿って、何が課税され、どう計算するか、そして Hacienda に今日と来年何が見えるかを説明します。引用はスペイン語で、日本語の読みを添えています。

法律上の呼び方：財産であり、変動のたびに一つの事象

所得税上、暗号資産は通貨でも有価証券でもありません。税務総局はこれを無形の財産として扱います（回答 V0648-24。以前の回答を確認するもの）。そのため、譲渡益に関する一般規則が適用されます。Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél、すなわち、納税者の財産の構成に何らかの変更があったときに明らかになる財産価値の変動が、利益と損失です（Ley 35/2006 第 33 条）。保有は変更ではありません。売却、交換、支出は変更です。以下はすべて、スペインに居住する個人投資家を前提にしています。居住者とは何かは183 日ルールについての記事で説明しています。これを組織的な事業として行う人は対象外です。

ユーロで売る：銘柄ごとに、古いものから

ユーロでの売却は、その単位の取得費と売却代金の差額に等しい利益または損失を生みます。取引に結びつく手数料は、売り買い双方で支払ったものを含めます（第 34 条および第 35 条）。金額を決めるのは二つの方法上の規則です。計算は暗号資産の種類ごとに別々に行います。そして、異なる時期に買った保有分の一部を売るときは、debe considerarse que las criptomonedas que se transmiten son las adquiridas en primer lugar、すなわち、譲渡される暗号資産は最初に取得したものとみなさなければなりません（回答 V0648-24）。この規則はすべての口座を通じて適用されます。異なる取引所で買うことは no constituye una circunstancia que altere la homogeneidad de las referidas monedas virtuales、すなわち、これらの通貨の同質性を変える事情ではないからです（回答 V1604-18）。

例を挙げます。2021 年に 10,000 ユーロでビットコインを半分、2023 年に 15,000 ユーロでさらに半分買いました。2026 年に 0.6 を 36,000 ユーロで売ります。売った単位は、最初の購入の全部と二回目の五分の一です。取得費は 10,000 ユーロと 3,000 ユーロの合計で、利益は 23,000 ユーロです。それぞれの購入がどの取引所にあったかは関係ありません。

暗号資産どうしの交換は売却である

多くの人が見落とすのは交換です。ある暗号資産を別の暗号資産と交換することは物々交換であり、法律はこれを、手放す側の暗号資産の譲渡として課税します。利益または損失は la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes、すなわち、譲り渡す財産の取得価額と、二つの金額のうち高いほう——渡すものの市場価値と受け取るものの市場価値——との差額です（第 37 条）。ユーロが銀行口座に入る必要はありません。交換で用いた価額は、その後、受け取った暗号資産の取得費になり、それを売る日に使われます（回答 V0648-24 および V1551-25）。同じ考え方はリキッド・ステーキングにも及びます。tanto el intercambio inicial de ETH por rETH, como el posterior intercambio de rETH por ETH (o por otros criptoactivos) constituyen permutas、すなわち、最初の ETH から rETH への交換も、その後の rETH から ETH または他の暗号資産への交換も、いずれも交換に当たります（回答 V0612-26）。

ステーキング、貸付、利回り：所得であり、受け取った日に評価する

暗号資産をロックしておくことで得る報酬は、譲渡益ではなく資本所得です。税務総局は、プラットフォームを通じたステーキング、暗号資産の貸付、流動性プールの報酬を Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios、すなわち自己資本を第三者に委ねることで得る収益（第 25 条）に分類し、現物での支払いとして扱います。報酬は se valorarán por su valor de mercado en euros el día de su percepción、すなわち受け取った日のユーロ建て市場価値で評価され、貯蓄所得に入ります（回答 V0648-24 および V0612-26）。プラットフォームの手数料や、借りた暗号資産に支払う利息は、この所得から控除できません。早期のロック解除に対するペナルティは、報酬を減らすだけです。ネットワーク上で直接行うステーキングも、税務総局が検討した事例では同じ答えでした。暗号資産をロックしてプロトコルに選ばれるのを待つことは、それだけでは事業ではありません。

報酬として受け取った単位を後で売るとき、その売却はほかの売却と同じく利益または損失であり、その暗号資産の残りの保有分と合わせて、古いものから計算します（回答 V5017-26）。私たちが読んだ回答は、その単位の取得費がいくらかを明言していません。一般所得として課税される暗号資産については税務総局が述べており、すでに課税された価額が取得費です。私たちは報酬にも同じ考え方を当てはめます。

エアドロップと対価のない報酬：一般の税率表

何も渡さずに受け取る暗号資産、たとえばエアドロップや宣伝用の報酬は、三つ目の規則に従います。se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos、すなわち、その市場価値が譲渡益として計上されます（第 37 条）。この利益は譲渡から生じるものではないため、貯蓄所得ではなく一般所得に入り、給与や年金とともに累進税率表で課税されます（回答 V0648-24）。税務総局は、まだ誰も取引していないトークンにとって重要な条件を加えています。この規則は、ユーロ建ての市場価値を決められる範囲で適用されます（回答 V5017-26）。

税率と、損失の価値

売却と交換による利益、ステーキングと貸付による所得は、すべて貯蓄所得に入り、次の税率表で課税されます（第 66 条および第 76 条）。

例の 23,000 ユーロについては、ほかに貯蓄所得がなければ、最初の 6,000 ユーロに 1,140 ユーロ、残りに 3,570 ユーロで、合計 4,710 ユーロです。

損失は計算に入ります。同じ年のうちは、暗号資産の損失は、株式からマンションまで、貯蓄所得に入るほかのものの利益と相殺されます。それでも損失が利益を上回る場合、超過分はその年のプラスの資本所得の 25 % までを吸収でき、残りは se compensará en los cuatro años siguientes、すなわち翌年以降の四年間で相殺されます（第 49 条）。注意点が二つあります。損失は、ほかの損失と同じく、取引所の記録で証明しなければなりません。また、法律は、翌年のうちに買い戻した財産の損失を繰り延べており、同じ規則の二か月版が上場有価証券向けに書かれています（第 33 条）。どちらかを暗号資産に適用した回答は見つかりませんでした。したがって、十二月に売って一月に買い戻すことは、助言なしに立てる計画ではありません。

Hacienda に今日見えているもの：モデル 172、173、721

スペインに居住する事業者と、外国事業者のスペイン支店で、顧客のために鍵を保管し、または暗号資産を交換するものは、その顧客が何を保有し何をしたかを税務庁に報告しなければなりません（Ley 35/2006 追加規定第十三、Real Decreto 1065/2007 第 39 bis 条および第 39 ter 条）。これを担う申告は二つで、毎年一月に提出され、最初の提出は 2024 年 1 月でした（Orden HFP/887/2023）。モデル 172 は、各顧客の 12 月 31 日時点の暗号資産ごとの残高とそのユーロ建て価値を示します。モデル 173 は、取得、売却、交換、移転のすべてについて、日付、単位の種類と数、ユーロ建て価値、手数料を示します。三つ目の申告はあなた自身のものです。国外の事業者に預けている暗号資産についてのモデル 721 で、モデル 720 と 721についての記事で扱っています。

これらの申告がしないことが一つあります。あなたの確定申告を埋めることです。データが申告の下書きに表示されるかという質問に、税務総局は回答を控えました（回答 V0612-26）。何を申告すべきかを下書きが教えてくれるのを待たないでください。

DAC8 で何が変わるか

DAC8 は理事会指令 (EU) 2023/2226 です。EU の居住者にサービスを提供する暗号資産サービス事業者に、利用者を特定し、利用者ごと・資産の種類ごとに一年間の合計を報告することを義務づけます。通常の通貨で買ったものと売ったもの、資産どうしの交換の価値、暗号資産による支払い、そして移転です。報告を受けた当局は、利用者が住む国にそれを引き渡します。en un plazo de nueve meses a partir del final del año civil、すなわち暦年の終了から九か月以内です。最初の対象年は 2026 年なので、最初の交換の期限は 2027 年 9 月 30 日です。指令は昨年のうちに国内法に移されるはずでした。加盟国は adoptarán y publicarán a más tardar el 31 de diciembre de 2025 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias、すなわち、必要な法律、規則および行政規定を遅くとも 2025 年 12 月 31 日までに採択し、公布します。

2026 年 10 月 4 日時点のスペインの状況はこうです。官報（BOE）が公表する一般租税法とその管理規則の統合テキストには、指令を国内法化する規定がなく、そこにある暗号資産の報告は、上で述べた国内のものだけです。したがって、ここに設立された事業者を拘束することになるスペインの条文を、私たちは示すことができません。それは、他の加盟国で報告する事業者を使うスペイン居住者を守るものではありません。指令は、スペイン自身の法律の状態にかかわらず、その国が居住国にデータを送ることとしています。実務上の読み方は単純です。ヨーロッパの人々にサービスを提供するどの取引所での 2026 年の取引も、2027 年の秋には Hacienda の手元にあると考えてください。

過去の年分が抜けている場合

過去の年分の申告は、まだ訂正できます。税務庁から問い合わせが来る前に提出する補完申告には、罰金ではなく、遅延一か月につき 1 % から始まる加算金がかかります。期限後の申告についての記事で説明しています。税務庁の要求が届くと、この扉は閉じます。必要な記録はどちらの場合も同じです。購入ごとの日付とユーロ建ての取得費、交換ごとのその日の市場価値、報酬ごとの受け取った日の価値。

暗号資産で課税される瞬間は交換か売却であって、銀行への送金ではありません。取引ごとに、その日付でのユーロ建て価値を残しておいてください。申告が求める数字であり、取引所が報告する数字でもあります。

当事務所の顧問がすること

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマの当事務所の税務顧問は、毎年春に所得税申告を作成します。暗号資産がある場合、仕事の大半はその前にあります。取引所のファイルから銘柄ごとに履歴を組み立て直し、交換と報酬をそれぞれの日付でユーロに評価し、その結果を事業者の報告内容と照合します。問い合わせや要求が届いたときは、税務庁に対して依頼者を代理します。業務の内容は税務顧問のページにあり、最初の面談はオンラインで予約できます。

よくある質問

取引所から自分のウォレットに暗号資産を移しただけです。課税されますか。

どちらも自分のものである二つのウォレットの間の移転は、保有しているものを変えないので、利益は生じません。それでも事業者が報告することはあるので、両端が自分のものであることを示す記録を残してください。

ビットコインをイーサに交換し、ユーロには一度も触れていません。税金はかかりますか。

はい、ビットコインの価値が取得費を上回っていればかかります。交換は、その日の市場価値でのビットコインの譲渡として課税されます。

ステーキングの報酬はどう課税されますか。

資本所得として、報酬が届いた日ごとにユーロで評価し、貯蓄所得に入ります。受け取った単位を後で売ることは、別の利益または損失です。

暗号資産の損失を給与と相殺できますか。

できません。売却と交換の損失は、まず貯蓄所得のほかの利益と相殺し、次に利子や配当などの資本所得の 25 % までと相殺し、残りは四年間繰り越します。

スペインは DAC8 を国内法化しましたか。

2026 年 10 月 4 日時点で、統合された一般租税法にもその規則にも、国内法化の規定は見当たりません。他の加盟国で報告する事業者はその国の規則に従い、スペイン居住者についてのデータはスペインに送られます。最初の交換の期限は 2027 年 9 月 30 日です。

2026 年 10 月に確認した事実（Ley 35/2006 第 25 条、第 33 条から第 35 条、第 37 条、第 43 条、第 46 条、第 49 条、第 66 条、第 76 条および追加規定第十三、Real Decreto 1065/2007 第 39 bis 条および第 39 ter 条、Orden HFP/886/2023 および HFP/887/2023、理事会指令 (EU) 2023/2226 第 2 条、ならびに同指令による改正後の指令 2011/16/EU 第 8 bis quinquies 条および附属書 VI、Dirección General de Tributos の拘束力のある回答 V1604-18、V0648-24、V1551-25、V0612-26、V5017-26。いずれも 2026 年 10 月 4 日時点の内容）。例の数字は方法を示すための架空のものです。本稿は一般的な情報であり、個別の申告についての助言ではありません。