Nouveau résident en 2026 ? La déclaration des biens à l'étranger que vous déposerez avant le 31 mars 2027 (Modelo 720/721)

Si 2026 est l'année où vous êtes devenu résident fiscal en Espagne, la première chose que vous devez au fisc au sujet de votre vie d'avant Fuerteventura n'est pas un paiement. C'est une liste. Entre le 1er janvier et le 31 mars 2027, vous déposerez le Modelo 720, la déclaration d'information sur les comptes, placements, assurances et immeubles détenus à l'étranger, et, si vous gardez des cryptomonnaies sur une plateforme étrangère, son jumeau, le Modelo 721. Aucun des deux ne sert à payer quoi que ce soit. Ce qu'ils portent, c'est une photographie de ce que vous possédez hors d'Espagne au 31 décembre, bloc par bloc, au-dessus d'une ligne de 50 000 € par bloc. Cet article lit la règle telle qu'elle est en septembre 2026 : la dix-huitième disposition additionnelle de la loi générale fiscale, réécrite en mars 2022 après que la Cour de justice a annulé les anciennes sanctions, les trois articles du règlement qui fixent les blocs et les seuils, l'arrêté qui approuve le formulaire, la liste de questions du fisc lui-même mise à jour en février 2025, et l'arrêt lui-même. Puis il remplit la déclaration d'un couple qui s'est installé sur l'île cette année, ligne par ligne.

Qui la dépose, et pourquoi l'année compte plus que la date d'arrivée

L'obligation est dans la loi générale fiscale, dont la dix-huitième disposition additionnelle dit que Los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto en los artículos 29 y 93 de esta ley y en los términos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente información, les contribuables doivent fournir à l'administration fiscale les informations suivantes, puis énumère quatre choses : comptes à l'étranger, titres, droits, assurances et rentes à l'étranger, immeubles à l'étranger et monnaies virtuelles à l'étranger. Le règlement qui précise les termes est le Real Decreto 1065/2007, dont les articles 42 bis, 42 ter, 42 quater et 54 bis s'ouvrent chacun par la même phrase sur qui est tenu : Las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, les personnes physiques et morales résidentes en Espagne, les établissements stables espagnols de non-résidents et les entités sans personnalité juridique comme les successions et les communautés. Le devoir dépasse le propriétaire formel : la disposition se extenderán a quienes tengan la consideración de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 4 de la Ley 10/2010, s'étend aux bénéficiaires effectifs au sens de la loi contre le blanchiment, et, pour les comptes, à quiconque est représentant, mandataire ou bénéficiaire, ou détient simplement un pouvoir de disposition.

La résidence se mesure pour l'année que la déclaration décrit, pas pour le jour du dépôt. Les questions du fisc le disent en une ligne, La residencia fiscal se refiere al ejercicio al que se refiere la declaración informativa, la résidence fiscale s'entend de l'année à laquelle la déclaration se rapporte, et donnent l'exemple de quelqu'un qui était non-résident une année et résident la suivante : pas de déclaration pour la première, une déclaration l'année qui suit la seconde. Ainsi, une personne résidente pour 2026 dépose le 720 de 2026 entre janvier et mars 2027 ; une personne arrivée trop tard en 2026 pour être résidente selon la règle des 183 jours et ses deux autres critères ne dépose rien en 2027 et commence par la déclaration de 2027 en 2028. La déclaration suit la résidence, et la résidence est une question de jours et d'intérêts, pas de la date d'inscription au padrón.

Un groupe de nouveaux résidents est expressément dehors : ceux qui sont imposés sous le régime Beckham. La liste du fisc demande si une personne relevant de l'article 93 de la loi sur l'impôt sur le revenu doit déposer le 720 et si le conjoint et les enfants le doivent, et répond à la première question d'un seul mot, « No ». Le raisonnement suit au paragraphe suivant : les conséquences du défaut de dépôt ont été écrites pour des contribuables imposés sur l'ensemble de leurs revenus, une circonstance que no concurre para las personas físicas acogidas al mencionado régimen fiscal previsto en el artículo 93 de la Ley de IRPF, por lo que no resultan obligados a cumplimentar la nueva declaración informativa, qui ne se présente pas pour les personnes sous le régime de l'article 93, lesquelles ne sont donc pas tenues de remplir la déclaration. L'exemption ne voyage pas avec la famille : le régime no resulta extensible al resto de miembros de la unidad familiar, los cuales podrán estar sujetas a la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero en la medida en la que sean residentes fiscales en España, ne s'étend pas aux autres membres du foyer, qui peuvent être soumis à l'obligation dans la mesure où ils sont résidents fiscaux en Espagne. Nous avons décrit qui peut bénéficier du régime et ce que couvrent vraiment les 24 % dans l'article précédent ; un conjoint qui n'a pas opté, ou ne le peut pas, dépose un 720 complet sur les biens à son nom et sur sa moitié de tout ce qui est détenu en commun.

Les trois blocs, la ligne des 50 000 € et ce qui compte comme « étranger »

Le fisc décrit le formulaire comme un seul modèle pour trois obligations d'information distinctes, et la distinction compte deux fois : le seuil de 50 000 € se teste bloc par bloc et, depuis 2022, les sanctions aussi. Les blocs, et le quatrième qui vit désormais dans son propre formulaire, sont les suivants.

Pour les comptes, la règle est l'article 42 bis du règlement. La déclaration porte Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año, les soldes au 31 décembre et le solde moyen du dernier trimestre, et le seuil dit : No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre a los que se refiere el apartado 2.d) no superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios a que se refiere el mismo apartado. En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas, aucune obligation de déclarer un compte quand les soldes cumulés au 31 décembre ne dépassent pas 50 000 € et qu'il en va de même des soldes moyens ; si l'une des deux limites cumulées est dépassée, tous les comptes doivent être déclarés. Un solde qui a bondi pendant l'année et retombé avant décembre ne compte pas : l'exemple du fisc d'un compte monté à 67 000 € en avril et clôturant l'année à 45 650 € avec une moyenne du quatrième trimestre de 46 200,45 € se termine par les mots la cuenta no debe ser objeto de declaración ya que, aunque a lo largo del ejercicio se han superado los 50.000 €, ni el saldo medio del último trimestre ni el saldo a 31 de diciembre superan esa cantidad, le compte n'a pas à être déclaré car, bien que les 50 000 € aient été dépassés en cours d'année, ni la moyenne du dernier trimestre ni le solde au 31 décembre ne dépassent ce montant. Les comptes à découvert se compensent avec les autres : Para determinar si se supera dicho umbral, se han de netear los saldos negativos con los positivos, pour savoir si le seuil est dépassé, les soldes négatifs sont compensés avec les positifs.

Pour le deuxième bloc, l'article 42 ter, le seuil est cumulé pour tout ce qu'il contient : pas d'obligation quand les valeurs no superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas, et si la limite cumulée est dépassée, chaque titre, actif, droit, assurance et rente est déclaré. L'assurance vie y entre con indicación de su valor de rescate a dicha fecha, avec sa valeur de rachat au 31 décembre, et la pure prévoyance reste dehors : la règle no se aplicará a los seguros temporales que únicamente incluyan prestaciones en caso de fallecimiento o invalidez u otras garantías complementarias de riesgo, ne s'applique pas aux contrats temporaires qui ne versent qu'en cas de décès ou d'invalidité ou pour d'autres garanties de risque. Les immeubles, article 54 bis, se testent sur les valeurs d'acquisition : No existirá obligación de informar sobre ningún inmueble o derecho sobre bien inmueble cuando los valores a que se refieren los apartados 2.d), 3 y 4 no superasen, conjuntamente, los 50.000 euros, aucune obligation de déclarer un immeuble ou un droit sur un immeuble quand ces valeurs ne dépassent pas ensemble 50 000 €.

La détention conjointe ne divise pas le seuil. Quand un compte ou un immeuble appartient à plusieurs personnes, Se informará de los saldos totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participación, les soldes totaux sont déclarés sans répartition, en indiquant le pourcentage détenu, et la même règle vaut pour tous les blocs. Un couple avec un compte joint de 60 000 € déclare chacun le compte à 60 000 € avec une part de 50 % ; aucun ne peut dire que sa moitié est sous la ligne. Les époux sous le régime espagnol de la communauté déposent tous les deux même si un seul est le titulaire formel : ambos cónyuges (si están dentro del ámbito subjetivo de la obligación) tienen obligación de presentar la declaración, les deux époux, s'ils entrent dans le champ de l'obligation, doivent déposer, le titulaire comme propriétaire à 100 % et l'autre comme bénéficiaire effectif à 50 %.

L'« étranger » se définit par le lieu où se trouve le bien, pas par la nationalité du propriétaire ni par la devise. Les comptes dans une succursale étrangère d'une banque espagnole sont exclus quand la banque les déclare elle-même à l'Espagne, selon l'article 42 bis.4.d. Les actions étrangères conservées chez un dépositaire espagnol ne sont pas déclarées, parce que le dépositaire les déclare : le fisc dit que no existe obligación de informar sobre las mismas en virtud del artículo 42 ter.1 del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, siempre que estas entidades depositarias estén obligadas a proporcionar a la Administración tributaria la información sobre el titular de los valores en ellas depositados, il n'y a pas d'obligation de les déclarer pour autant que le dépositaire soit tenu de fournir à l'administration l'information sur le titulaire. Les fonds étrangers achetés par leur distributeur espagnol et les contrats d'assurance vie souscrits auprès d'un assureur étranger opérant en Espagne par un représentant suivent la même logique. Un compte déclaré quand il était à l'étranger et transféré ensuite dans une banque espagnole n'est pas déclaré de nouveau : No existe obligación de informar en el modelo 720 una cuenta bancaria originariamente situada en el extranjero, que en un ejercicio anterior haya estado sujeta a la obligación de información en el citado modelo 720, cuando se haya producido su migración a una entidad financiera establecida en España, sauf si la migration a clôturé l'ancien compte, qui est alors déclaré comme extinction. Les cryptomonnaies sont « à l'étranger » quand le dépositaire des clés est un dépositaire qui ne déclare pas à l'Espagne, et les monnaies visées sont celles custodiadas por personas o entidades que proporcionan servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, conservées par des personnes ou entités qui gardent des clés privées pour le compte de tiers afin de les détenir, stocker et transférer. Les monnaies dans un portefeuille dont vous détenez vous-même les clés ne sont conservées par personne et sont hors des deux formulaires.

Ce qui n'est pas sur la liste, et ce qui surprend

La liste est fermée, et le fisc passe depuis douze ans à répondre à ce qui en sort. Les plans de retraite étrangers sont la question de tout retraité britannique ou néerlandais, et la réponse est que No existe obligación de información sobre los planes de pensiones (de las aportaciones a los mismos) en tanto no se produzca la incidencia que da lugar al cobro de la pensión en modo de renta temporal o vitalicia, il n'y a pas d'obligation de déclarer les plans de retraite, c'est-à-dire les cotisations, tant que ne survient pas l'événement qui transforme le plan en rente temporaire ou viagère. Deux nuances suivent dans la même réponse : un plan dont les conditions donnent à l'adhérent un droit de rachat à la manière d'une assurance vie est déclaré sous la règle des assurances avec sa valeur de rachat, et, une fois l'événement survenu, le bénéficiaire déclare les droits, soit comme valeur de rachat, soit comme rente. Nous avons traité comment ces pensions sont imposées une fois versées dans un article à part ; côté 720, une retraite en phase d'épargne est invisible pour le formulaire et une retraite en cours de versement par un assureur étranger en est une ligne.

Les choses physiques sont dehors. Interrogé sur l'art, les bateaux, les lingots d'or, les bijoux et les espèces non déposées sur un compte, le fisc répond que No existe obligación de información sobre estos bienes entendidos como tales, il n'y a pas d'obligation de déclarer ces biens en tant que tels, sauf s'ils sont le sous-jacent de quelque chose qui se déclare, comme une rente acquise avec eux. Les stock-options sont dehors. Les prêts que vous avez consentis à une société étrangère, les créances commerciales et les prêts participatifs sont dehors sauf si le prêt est représenté par un titre. Un acompte versé pour un immeuble étranger avant l'acte est dehors jusqu'au transfert de propriété. Dedans, et souvent oubliés : les fonds cotés en bourse, qui deben declararse con la clave de tipo de bien o derecho I, doivent être déclarés sous la clé I comme parts d'organismes de placement collectif étrangers ; les contrats en unités de compte, où el hecho de que el tomador asuma los riesgos de la inversión en que se materializan las provisiones no altera la obligación de declarar, le fait que le souscripteur supporte le risque d'investissement ne change pas l'obligation de déclarer ; les comptes de centralisation de trésorerie d'un groupe ; les comptes sur lesquels vous n'êtes que mandataire d'un proche, qui comptent comme les vôtres pour le seuil quand vous êtes titulaire d'un autre. La règle du mandataire s'arrête aux comptes : La figura o condición de autorizado solamente se establece como obligada a presentar declaración informativa respecto de las cuentas comprendidas en el artículo 42 bis, la qualité de mandataire ne crée une obligation que pour les comptes, de sorte qu'une procuration sur le compte-titres étranger d'un proche n'apporte rien à votre déclaration. Les trusts ont leurs propres réponses : un constituant résident déclare les actifs comme leur propriétaire, un trustee résident déclare les pouvoirs qu'il détient, et un bénéficiaire résident ne déclare que lorsque l'avantage est réel et non potentiel.

Évaluer ce que vous déclarez

Le règlement renvoie l'évaluation aux règles de l'impôt sur la fortune : Las valoraciones a que se refieren los distintos apartados de este artículo deberán suministrarse calculadas conforme a las reglas establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, les évaluations doivent être fournies selon les règles de la loi sur l'impôt sur la fortune. En pratique, cela signifie le cours moyen du quatrième trimestre pour les actions cotées, le fisc acceptant le cours du 31 décembre pour les actions et obligations cotées sur un marché étranger comparable, la valeur liquidative au 31 décembre pour les parts de fonds, la valeur de rachat ou la provision mathématique pour l'assurance vie, la valeur de capitalisation pour les rentes, et la valeur comptable pour les sociétés non cotées. Les immeubles sont différents : le formulaire porte la valeur d'acquisition, et el valor de adquisición incluirá gastos inherentes a la compra e impuestos, la valeur d'acquisition inclut les frais et impôts de l'achat ; un immeuble hérité ou donné porte sa valeur réelle à la date d'acquisition. Tout est converti aplicando el tipo de cambio vigente a 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la información declarada, au taux de change en vigueur au 31 décembre de l'année déclarée, y compris la valeur d'acquisition d'un immeuble acheté des années plus tôt, et un compte clôturé en cours d'année est converti au taux du jour de clôture. Les cryptomonnaies sont évaluées par le détenteur : le règlement dit que les personnes tenues tomarán la cotización a 31 de diciembre que ofrezcan las principales plataformas de negociación o sitios web de seguimiento de precios, prennent le cours au 31 décembre offert par les principales plateformes de négociation ou les sites de suivi des prix, et indiquent le cours utilisé.

Première année, années suivantes et la règle des 20 000 €

La fenêtre est la même dans le règlement et dans l'arrêté qui approuve le formulaire : l'obligation deberá cumplirse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar, doit être remplie entre le 1er janvier et le 31 mars de l'année qui suit celle à laquelle l'information se rapporte. L'arrêté ajoute une petite clémence pour les pannes techniques, dicha presentación podrá efectuarse durante los tres días naturales siguientes al de finalización de dicho plazo, le dépôt peut être effectué pendant les trois jours civils suivant la fin du délai, et une règle dure sur la forme : la déclaration se efectuará por vía telemática a través de Internet, se fait par voie électronique sur Internet, avec un certificat ou Cl@ve, par le contribuable ou par un représentant comme ce cabinet. Il n'y a pas de 720 papier et il n'y en a jamais eu.

Après la première déclaration, le formulaire n'est pas annuel. Le règlement dit que La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando cualquiera de los saldos conjuntos a que se refiere el apartado 4.e) hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentación de la última declaración, le dépôt les années suivantes n'est obligatoire que lorsque l'un des soldes cumulés a augmenté de plus de 20 000 € par rapport aux chiffres qui ont déclenché la dernière déclaration, et les articles sur les titres et les immeubles répètent la règle pour leurs blocs. L'exemple chiffré du fisc court sur trois ans : une première déclaration avec des comptes totalisant 57 000 € au 31 décembre, pas de déclaration l'année suivante quand le total monte de 18 000 €, une déclaration l'année d'après quand la hausse cumulée depuis la dernière déclaration atteint 28 000 €. La comparaison se fait toujours avec la dernière déclaration déposée pour ce bloc, pas avec l'année précédente, et pour les comptes sur les deux chiffres, le solde au 31 décembre et la moyenne du quatrième trimestre. Les variations de change comptent pour les 20 000 € des comptes et des titres ; pour les immeubles, une fois la valeur d'acquisition déclarée, las variaciones en el tipo de cambio que se produzcan en años posteriores al año de declaración no se tendrán en cuenta, les variations de change ultérieures sont ignorées.

Trois événements imposent une déclaration quelle que soit la règle des 20 000 €. Vendre, clôturer ou perdre un bien déclaré doit être déclaré pour l'année où cela s'est produit, avec la valeur de cession et la date pour les immeubles ; les mots du règlement pour les immeubles sont que la déclaration deberá incorporar el valor de transmisión del inmueble o derecho y la fecha de ésta. Perdre une qualité doit être déclaré : un mandataire dont la procuration est révoquée déclare le solde du jour de la révocation. Et un compte déclaré qui passe sous 50 000 € puis est clôturé est quand même déclaré à la clôture. La règle miroir protège ceux qui n'ont jamais franchi la ligne : un compte qui n'a jamais été déclarable n'est pas déclaré à sa clôture, dans les mots du fisc tampoco debe informarse de la cancelación de la cuenta ya que no he tenido obligación de presentar la declaración informativa por cuentas bancarias con anterioridad. Les investisseurs qui font tourner un portefeuille étranger ont une simplification : lorsque des titres ont été vendus en cours d'année et le produit intégralement réinvesti dans d'autres titres déclarables, seuls les soldes au 31 décembre sont déclarés, pas chaque vente.

Le 721 suit le même calendrier. L'article 42 quater a été ajouté au règlement en avril 2023, l'arrêté qui approuve le formulaire est l'Orden HFP/886/2023, et sa disposition finale l'a appliqué pour la première fois à la déclaration correspondiente al ejercicio 2023, que se presentará entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2024, de l'année 2023, déposée entre le 1er janvier et le 31 mars 2024. La page du 720 du fisc s'ouvre désormais par un avis : En el modelo 720 no se informa de monedas virtuales, les monnaies virtuelles ne se déclarent pas dans le 720 ; elles ont leur propre formulaire, leur propre ligne de 50 000 € et leur propre règle des 20 000 €.

Les sanctions après Luxembourg : ce qui a changé le 11 mars 2022

Le 720 est né dans la loi 7/2012 avec un régime de sanctions sans équivalent en droit fiscal espagnol, et il vaut la peine de savoir ce qu'il était, parce qu'Internet le répète encore. La disposition punissait le défaut de déclaration d'un compte de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros, 5 000 € par donnée ou ensemble de données par compte, avec un minimum de 10 000 €, et la déclaration tardive sans demande de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un mínimo de 1.500 euros, 100 € par donnée avec un minimum de 1 500 €, la même échelle pour chacun des trois blocs. La loi sur l'impôt sur le revenu ajoutait que les biens étrangers non déclarés se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización, étaient imposés comme gains injustifiés dans l'année la plus ancienne encore ouverte, quel que soit leur âge réel, et une première disposition additionnelle de la même loi de 2012 mettait une amende de 150 % sur l'impôt ainsi liquidé.

La Commission européenne a traduit l'Espagne devant la Cour de justice, et le 27 janvier 2022 la Cour a rendu son arrêt dans l'affaire C-788/19. Elle a admis l'obligation elle-même et la présomption de revenu caché qui la sous-tend, mais a constaté trois violations de la libre circulation des capitaux. L'Espagne avait manqué en traitant les biens étrangers non déclarés comme des gains injustifiés sin posibilidad, en la práctica, de ampararse en la prescripción, sans possibilité, en pratique, d'invoquer la prescription ; par l'amende de 150 %, dont le taux, a dit la Cour, le confiere un carácter extremadamente represivo, lui confère un caractère extrêmement répressif ; et par des amendes fixes cuyo importe no guarda proporción alguna con las sanciones previstas para infracciones similares en un contexto puramente nacional y cuyo importe total no está limitado, dont le montant est sans aucune proportion avec les sanctions prévues pour des infractions similaires dans un contexte purement national et dont le montant total n'est pas plafonné. L'argument de la Commission, consigné dans l'arrêt, était que les amendes fixes étaient quinze, cinquante ou soixante-six fois celles du régime ordinaire.

L'Espagne a réécrit la règle six semaines plus tard. La loi 5/2022 du 9 mars, publiée au Boletín Oficial del Estado le 10 mars et en vigueur le lendemain, a maintenu l'obligation et supprimé ses deuxième et troisième paragraphes, effacé l'article 39.2 de la loi sur l'impôt sur le revenu et l'article 121.6 de la loi sur l'impôt sur les sociétés, et laissé le 720 sous les sanctions ordinaires des articles 198 et 199 de la loi générale fiscale. La réponse du fisc lui-même dit désormais que El régimen sancionador aplicable para la declaración informativa (Modelo 720) es el régimen general establecido en los artículos 198 y 199 de la Ley 58/2003, et que Estas sanciones se aplican de forma independiente para cada una de las tres obligaciones de información, les sanctions s'appliquent indépendamment à chacune des trois obligations d'information.

Ce que la réforme laisse en place, c'est la règle ordinaire des gains injustifiés et l'horloge ordinaire. L'article 39 dit maintenant que les gains injustifiés sont imposés l'année où ils sont découverts salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción, sauf si le contribuable prouve suffisamment qu'il était propriétaire des biens depuis une date antérieure au délai de prescription, et l'article 66 de la loi générale fiscale fixe ce délai : Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, le droit de l'administration de liquider l'impôt se prescrit par quatre ans. Un 720 déposé en retard est aujourd'hui un manquement formel à trois chiffres par bloc et, comme rien n'est payé avec lui, sans aucune des majorations de 1 % par mois que porte une autoliquidation tardive ; la limite de quatre ans protège le revenu qui a servi à acheter les biens comme tout autre revenu. Elle ne protège pas ce que les biens rapportent chaque année : les intérêts, dividendes, loyers et plus-values de tout ce qui est sur la liste vont dans la déclaration de revenus d'un résident, et le formulaire existe pour que le fisc puisse vérifier qu'ils y sont.

Depuis Fuerteventura : le premier 720 d'un couple, ligne par ligne

Un couple britannique, 58 et 56 ans, s'est installé à Corralejo en février 2026 et est résident pour toute l'année 2026 selon la règle des 183 jours ; aucun n'a opté pour le régime Beckham, parce qu'aucun n'a d'employeur espagnol. Au 31 décembre 2026, ils détiennent hors d'Espagne deux comptes joints en livres, un ISA en actions et fonds à son nom à elle, un contrat d'assurance vie entière à son nom à lui avec valeur de rachat, un appartement à Leeds qu'ils ont gardé pour les visites de la famille, la retraite d'entreprise de monsieur pas encore en versement, et quelques cryptomonnaies sur une plateforme étrangère au nom de monsieur. Nous prenons pour l'exemple un taux au 31 décembre 2026 de 1,17 € pour une livre ; le vrai taux est celui du jour.

Le bloc des comptes. Le compte courant contient 22 000 £ et le compte d'épargne 31 000 £ au 31 décembre, 25 740 € et 36 270 €, 62 010 € au total ; leurs moyennes du quatrième trimestre totalisent 59 400 €. Les deux chiffres dépassent 50 000 €, donc chaque conjoint liste les deux comptes, à leurs soldes complets, avec une part de 50 %. Si les soldes cumulés avaient été de 48 000 € au 31 décembre et de 53 000 € en moyenne, les comptes auraient quand même été listés, parce que l'un ou l'autre chiffre ouvre le bloc.

Le bloc des titres, testé par personne. Son ISA à elle contient des parts de trois fonds valant 58 000 € à leur valeur liquidative au 31 décembre ; l'enveloppe est un statut fiscal britannique qui ne signifie rien pour le formulaire, de sorte que les parts sont déclarées sous la clé I comme parts d'organismes de placement collectif étrangers, les trois, parce que son bloc dépasse 50 000 €. Le bloc de monsieur ne contient que le contrat d'assurance vie, valeur de rachat 12 000 €, sous la ligne : il ne déclare rien dans ce bloc, et le contrat ne s'ajoute pas au bloc de madame, parce que la limite cumulée se mesure sur ce que chaque contribuable détient. La retraite d'entreprise n'est sur aucune des deux déclarations tant qu'elle ne verse pas.

Le bloc des immeubles. L'appartement de Leeds a coûté 180 000 £ en 2009, droits et frais compris, soit 210 600 € au taux du 31 décembre 2026 ; les deux conjoints le listent avec la date d'acquisition et une part de 50 %. C'est aussi une ligne de leur déclaration de revenus 2026, parce qu'un immeuble urbain qui n'est ni loué ni résidence principale produit un revenu imputé au titre de l'article 85 de la loi sur l'impôt sur le revenu, et un immeuble étranger n'a pas de valeur cadastrale, de sorte que el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición, le taux est de 1,1 % appliqué à 50 % de la valeur d'acquisition : 1 158,30 € de revenu à eux deux pour l'année, imposés à leurs taux marginaux.

Les cryptomonnaies. Les avoirs de monsieur sur la plateforme étrangère valent 31 000 € au cours du 31 décembre, sous 50 000 € : pas de 721 cette année, et la valeur est notée pour le test des 20 000 € des années suivantes. S'il avait gardé les monnaies dans un portefeuille sous ses propres clés, elles seraient hors du 721 quelle que soit leur valeur.

Le calendrier. Les deux déclarations sont déposées entre le 1er janvier et le 31 mars 2027, par voie électronique, depuis ce cabinet avec une autorisation signée. En 2028, ils redéposent seulement si un bloc a augmenté de plus de 20 000 € par rapport à ces chiffres, ou si quelque chose de déclaré a été vendu, clôturé ou racheté : vendre les parts de l'ISA en 2027 ramène le bloc des titres de madame dans la déclaration de 2027 avec l'extinction ; l'appartement vendu en 2027 ramène le bloc des immeubles avec le prix et la date. Et le coût de l'oubli, au droit d'aujourd'hui : un 720 déposé en juin 2027 sans courrier du fisc est une déclaration tardive au titre de l'article 198.2, 10 € par donnée avec un minimum de 150 € pour chacun des blocs concernés, soit 300 € pour lui et 450 € pour elle ; la même déclaration déposée après une demande coûte 20 € par donnée avec un minimum de 300 € par bloc. Sous la règle de 2012, le même oubli valait un minimum de 1 500 € par bloc s'il était spontané et de 10 000 € par bloc s'il était réclamé.

Questions fréquentes

Nous sommes arrivés en septembre 2026. Notre premier 720 est-il dû en mars 2027 ?

Probablement pas. La déclaration décrit l'année où vous étiez résident fiscal, et une personne qui a passé moins de 183 jours en Espagne en 2026 n'est normalement pas résidente pour 2026, sauf si le centre de ses intérêts économiques était déjà ici. Si votre résidence commence en 2027, le premier 720 est celui de 2027, déposé entre le 1er janvier et le 31 mars 2028. La réponse du fisc est que la résidence se mesure pour l'année à laquelle la déclaration se rapporte, et qu'une déclaration pour une année où vous n'étiez pas résident n'est pas due. Comptez les jours avant de déposer, pas après.

Mon mari est sous le régime Beckham. Dois-je déposer un 720 ?

Oui, si vous êtes résidente fiscale en Espagne et que vos biens à l'étranger franchissent la ligne des 50 000 € d'un bloc. Le fisc exempte la personne relevant de l'article 93 par une réponse d'un mot et, dans la même réponse, dit que l'exemption ne s'étend pas au reste du foyer. Les comptes joints et les immeubles communs entrent dans votre déclaration à leur valeur totale avec votre pourcentage ; ses comptes et placements à lui restent hors de tout tant que dure le régime.

Nous avons oublié le 720 de 2025. Que se passe-t-il si nous le déposons maintenant ?

Vous le déposez en retard sans demande, et la sanction est l'amende réduite de moitié de l'article 198.2 de la loi générale fiscale : 10 € par donnée ou ensemble de données, avec un minimum de 150 € et un maximum de 10 000 €, appliquée séparément à chaque bloc que vous deviez déclarer. L'amende de 150 %, le minimum de 1 500 € et l'imposition des biens comme gains injustifiés d'une année imprescriptible ont pris fin le 11 mars 2022 avec la loi 5/2022 ; le revenu qui a servi à acheter les biens est protégé par la prescription ordinaire de quatre ans comme tout autre revenu, et seul le revenu que les biens produisent chaque année doit figurer dans vos déclarations de revenus.

Le 720 est-il un impôt ? Que payons-nous réellement sur les biens à l'étranger ?

Rien par le 720 ou le 721 : ce sont des déclarations d'information sans case pour payer. Ce qu'un résident paie sur ses biens à l'étranger passe par d'autres déclarations : l'impôt sur le revenu sur les intérêts, dividendes, loyers, plus-values et, pour un immeuble étranger vide, le revenu imputé de l'article 85 ; l'impôt sur la fortune sur le patrimoine net mondial quand le minimum exonéré est dépassé ; et l'impôt sur les successions et donations quand les biens changent de mains. Le formulaire est la carte avec laquelle le fisc vérifie ces déclarations, et une carte qui leur correspond est la meilleure protection qu'un nouveau résident puisse avoir.

L'équipe fiscale de nos bureaux de Caleta de Fuste et de Costa Calma prépare le 720 et le 721 des nouveaux résidents, teste les seuils bloc par bloc à partir des relevés de fin d'année, dépose avec une autorisation signée et conserve le registre des valeurs qui décideront si une déclaration est due les années suivantes. La page conseil fiscal décrit le service et un premier rendez-vous peut être pris en ligne.

Faits vérifiés en septembre 2026 (Ley 58/2003, dix-huitième disposition additionnelle dans la rédaction de la Ley 5/2022 et articles 66, 198 et 199 ; Real Decreto 1065/2007, articles 42 bis, 42 ter, 42 quater et 54 bis ; Orden HAP/72/2013 telle que modifiée par l'Orden HFP/1180/2023 ; Orden HFP/886/2023 ; Ley 35/2006, articles 39 et 85 ; Ley 27/2014, article 121 ; l'arrêt de la Cour de justice du 27 janvier 2022 dans l'affaire C-788/19 et le communiqué de presse 18/22 de la Cour ; les questions du fisc sur le Modelo 720 mises à jour en février 2025 et ses pages des modèles 720 et 721). Le taux d'exemple de 1,17 € pour une livre et les chiffres du couple sont illustratifs ; les seuils et les sanctions sont ceux en vigueur à la date indiquée et sont revérifiés avant chaque dépôt.