カナリア諸島から Google や Meta、海外ソフトウェアに支払うとき：自分で申告する IGIC

先月分のオンライン広告の請求書は、価格に何も上乗せされずに届きます。1,000 ユーロ、付加価値税なし、IGIC なし。ダブリンから請求されるソフトウェアのサブスクリプションも同じ見た目で、マドリードのデザイナーの報酬請求書もそうです。何かが抜け落ちているわけではありません。これらのサービスにかかる税は存在します。それが IGIC であり、カナリア税務庁に対してそれを負うのは、請求書を受け取った事業者です。島の大半の事業者にとって、この記帳に費用はかかりません。申告した税額を同じ申告書で控除するからです。小規模事業者制度の個人事業主、小売業者、診療所にとっては、本物の 7% です。そしてこの一行を落とした人には、IGIC 法が未申告の税額の 75% にあたる制裁金を用意しています。本稿は 2026 年 10 月時点の規定でこのルールを読みます。IGIC 法、カナリアの管理規則、税務庁自身が様式 420、412、425 について出している記入要領、そして Google が島の広告主に適用する税を説明しているヘルプページです。

請求書に税がついてこない理由

この請求書の上では二組のルールが出会い、どちらも島を指しています。

付加価値税について言えば、カナリア諸島はこの税の領域の外にあります。スペインの付加価値税法は、カナリアを売上税の調和から除外された地域に数えており（Ley 37/1992 第 3 条）、事業者に提供されるサービスは、供給者のいる場所ではなく、その事業者が設立されている場所で課税されます（第 69.Uno.1.º 条）。そのためマドリードの供給者は島の事業者にスペインの付加価値税なしで請求し、他の加盟国の供給者も、付加価値税指令の同じルールを適用して、自国の税なしで請求します。鏡像にあたる場合、つまり島の事業者が本土やドイツの顧客に請求する場合は、カナリアから EU の顧客へ請求する記事で扱っています。

IGIC について言えば、同じサービスの提供地は島になります。顧客がここに設立された事業者または専門職であるとき、法律はそのサービスをカナリアで提供されたものと扱います。con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste——サービスの提供者がどこに設立されているか、どこから提供するかを問わない——（Ley 20/1991 第 17.Uno.1 条）。広告はここで、島の税率で課税されます。供給者がそのためにカナリアの申告書を出すことはありません。この税率が本土の税率とどう違うかは、IGIC と付加価値税の記事にあります。

誰が負うのか：顧客です

通常、納税義務者はサービスを提供する側です。供給者がここにいないとき、法律はそれを逆転させます。顧客が納税義務者になるのです。Cuando las citadas operaciones se efectúen por personas o entidades no establecidas en Canarias——当該取引がカナリアに設立されていない個人または団体によって行われるとき——（第 19.1.2.º.a 条）。スペイン語では「inversión del sujeto pasivo」、すなわちリバースチャージです。条文の三つの点が、ほとんどの場合を決めます。

• 「設立されていない」とは、島に設立されていないという意味です。 供給者は、島に la sede de su actividad económica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios——経済活動の本拠、税務上の住所、または物品の引渡しとサービスの提供に関与する恒久的施設——を持つとき、ここに設立されているとされます（第 19.3 条）。このルールにとって、マドリードやバルセロナのコンサルティング会社は、ダブリンやサンフランシスコの会社とまったく同じだけ「外」の存在です。
• 顧客は会社である必要はありません。 リバースチャージは事業者と専門職にかかり、個人事業主も含まれます。そしてどんな場合でも en los entes públicos y personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales——事業者または専門職として行為しない公的機関と法人——にかかります。法律は、これらが受けるサービスの課税地を決めるときにも、これらを事業者として扱います（第 5.7 条）。島の外から広告を買う協会、財団、市役所も、同じようにこの税を負います。
• 二つのサービスは対象外です。 2023 年 1 月 1 日以降、このルールは、課税対象で非課税ではない不動産の賃貸には適用されず、prestaciones de servicios de intermediación en el arrendamiento de bienes inmuebles——不動産賃貸の仲介サービス——にも適用されません。この二つの場合、納税義務者は外の供給者自身です。したがって、バケーションレンタルの所有者は、賃貸仲介業者の手数料がここで述べる手順に従うと決めてかかるべきではありません。

物品は別の話です。島に入ってくるものは輸入であり、売り手が誰であれ、税関で独自の申告によって課税されます。本稿のリバースチャージは、実際にはサービスの話です。

対象になるもの、ならないもの

月 1,000 ユーロの計算

四半期ごとに申告し、月に 1,000 ユーロをオンライン広告に使っていて、その請求が島の外の供給者から来る島の会社を考えます。

税率は一般税率です。El tipo general en el impuesto general indirecto canario es el 7 %——カナリア一般間接税の一般税率は 7% である——（Decreto Legislativo 1/2025 で承認された統合テキスト、第 32.1 条）。広告、ソフトウェア、ホスティングは、他の税率の一覧には載っていません。課税標準は価格の全額で、手数料や追加料金を含みます（Ley 20/1991 第 22 条）。したがって請求書一枚につき税額は 70 ユーロ、四半期では課税標準 3,000 ユーロに対して 210 ユーロになります。

四半期申告書である Modelo 420 では、課税標準と税額は第 19 欄と第 20 欄に入ります。税務庁の記入要領はこの欄を adquisiciones de bienes y servicios respecto a las que el declarante tenga la condición de sujeto pasivo——申告者が納税義務者となる物品とサービスの取得——のためのものとしています。会社自身の売上に IGIC がかかるなら、同じ 210 ユーロは控除でき、その四半期の経常的な仕入にかかる他の控除税額と一緒に第 26 欄と第 27 欄に入ります。広告について納める税が 210 ユーロ、控除する税が 210 ユーロです。申告書は四月、七月、十月の最初の二十日間と一月いっぱいに提出し、年間の合計は年次要約である Modelo 425（第 75 欄と第 76 欄）にもう一度現れます。これも一月に提出します。

時期と金額についての三つの細部です。

• 税がいつ発生するか。 サービスでは、それが提供されたときです。期間ごとに請求される契約では、各回の支払期日が来たときです。そして前払いは税を前倒しにします。en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos——価格の全部または一部を受け取った時点で、実際に受け取った金額について——（第 18 条）。前払いの広告残高や前払いした年間ライセンスは、支払った日の属する申告書に入ります。
• ドル建ての請求書。 価格は el tipo de cambio vendedor fijado por el Banco de España correspondiente al día del devengo del Impuesto——税の発生日についてスペイン銀行（Banco de España）が定める売りレート——で換算します（第 23.8 条）。カード発行会社が使ったレートではありません。
• 控除がいつ生まれるか。 El derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles——控除の権利は、控除できる税額が発生した時点で生じる——（第 32 条）。そのため、課税と控除は通常同じ申告書に並びます。そのとき行わなかった控除は、その後の申告書で四年間は行うことができます（第 33.3 条）。

自己請求書は不要：供給者の請求書と帳簿の一行

古い手引きや一部の会計ソフトは、いまも「autofactura」、つまり顧客が自分あてに発行する書類を求めます。2010 年末まで、法律は控除を裏づける書類として、リバースチャージの場合に発行される請求書を挙げていました。2011 年 1 月 1 日以降は、供給者自身の請求書の原本を挙げています。siempre que la cuota devengada por dicha entrega o prestación esté debidamente declarada——その引渡しまたはサービスについて発生した税額が適正に申告されていることを条件に——（第 31.1.3.º 条）。紙よりも条件のほうが重要です。一度も申告されなかったリバースチャージは、控除の権利を生みません。

管理規則が実際に求めているのは、帳簿への記載です。供給者の請求書には番号を付け、リバースチャージが適用される旨を添えて受領請求書帳簿に記載します。そして税額は habrán de calcularse y consignarse en la anotación relativa a dichas facturas——これらの請求書に関する記載の中で計算し、記入しなければならない——とされています（Decreto 268/2011 第 51 条）。請求書そのものは英語でドル建てでもかまいません。税務当局は翻訳を求めることができます（Ley 20/1991 第 59.5 条）。

この 7% が本当のコストになるとき

この記帳がゼロになるのは、控除できる事業者だけです。法律は、買ったものが課税対象で非課税ではない取引に使われる範囲で控除を認めており（第 29.4 条）、島の事業者の三つの大きなグループがその外にあります。

• 小規模事業者制度（REPEP）。 前年の売上高が 30,000 ユーロ（2027 年 1 月 1 日からは 50,000 ユーロ）を超えなかった個人事業主は、売上に IGIC を課さず、控除もしません。詳しくは REPEP の記事にあります。リバースチャージは非課税のもとでも残ります。統合テキストは、臨時申告をこの制度の義務の一つに挙げています（第 91.a 条）。
• 非課税の活動。 医師と医療専門職、教育、保険と金融、住宅の賃貸（統合テキスト第 11、15、17、18、21 条）。売るものに IGIC はなく、買うものに控除はありません。
• 小売業者。 「comerciante minorista」の販売は非課税で（第 27 条）、その活動について定期申告は存在しません。En ningún caso esta obligación incumbirá a los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de comerciantes minoristas——いかなる場合も、この義務は小売業者特別制度の納税義務者には課されない——（Ley 20/1991 第 59.1.f 条）。SNS で広告を出す店は、この 7% を負い、控除することはできません。

これらの事業者は、その活動について四半期の 420 を提出しません。リバースチャージは臨時申告書である Modelo 412 で申告します。この申告書は暦月一か月を対象とし、durante el mes natural siguiente a la finalización del periodo de liquidación mensual——月次の清算期間が終わった翌暦月の間に——提出します。412 には控除税額の欄がありますが、税務庁の記入要領は島の事業者に対してそれを閉ざしています。Esta casilla únicamente será cumplimentada en el supuesto de que se trate de empresarios o profesionales no establecidos en Canarias——この欄は、カナリアに設立されていない事業者または専門職の場合にのみ記入する——。月 1,000 ユーロの広告主にとっては、請求書のある月ごとに 412 を一通、そのたびに 70 ユーロ、年に 840 ユーロということです。

控除できない事業者にとって、税のつかない請求書は地元の請求書より 7% 安いわけではありません。価格は同じで、税を一か月遅れて、別の手で納めるだけです。

同じ様式は、先の節で触れた協会、財団、公的機関にも使われます（管理規則第 58.1.d 条）。課税の活動と非課税の活動を兼ねているために一部しか控除できない事業者は、他の税額と同じように、この税額にも自分の按分率を適用します。

ゼロになる一行を落としたときの制裁金

この記帳は結果を何も変えないことが多いので、いちばん省かれやすい記帳でもあります。IGIC 法はこの脱漏を独立した違反として扱います。la no consignación en la autoliquidación a presentar por el período correspondiente de las cuotas de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones——該当期間について提出すべき申告書に、取引の受け手が納税義務者となる税額を記載しないこと——（第 63.5 条）。これは重大な違反で、制裁は multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento de la cuota tributaria correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidación——申告書に記載しなかった取引に対応する税額の 75 パーセントの比例制裁金——です。条文は、全額を控除できたはずの事業者にも例外を設けていません。

月 1,000 ユーロの広告主の場合、一年分を忘れると税額は 840 ユーロ、制裁金は 630 ユーロです。スペインの一般租税法の軽減が適用され、更正に同意すれば 30%、不服申立てをせず期限内に納めればさらに 40% が減額され（Ley 58/2003 第 188 条）、残るのは 264.60 ユーロです。本土で経験を積んだ会計担当者は、この違いを覚えておくべきです。付加価値税法は同じ脱漏を 10% で罰します（Ley 37/1992 第 171.Uno.4.º 条）。

制裁金を避ける方法は、税務庁に問われる前に訂正することです。自発的に申告書を是正した納税者は no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasión de la presentación de aquéllas——それらを提出した際に犯した租税違反について責任を負わない——とされています（Ley 58/2003 第 179.3 条）。訂正は申告書ごとに、各期間をその期間の申告書で行います（第 27.4 条）。古い請求書を今の四半期に紛れ込ませるのではありません。全額控除できる事業者なら、訂正した申告書で納める額は通常ありません。控除できない事業者では税が遅れて納められることになり、期限後申告の記事で説明した加算金がつきます。

それでもプラットフォームが 7% を請求してくる場合

リバースチャージは、供給者が相手を事業者だと知っていることを前提にしており、プラットフォームはそれを、顧客がアカウント開設時に申告した内容で判断します。Google のスペイン向けヘルプページは、2022 年 5 月 1 日以降、ラス・パルマスとサンタ・クルス・デ・テネリフェに居住する個人アカウントの顧客に 7% の間接税を適用すると述べ、登録時に選ぶアカウントの種類、利用目的、税務上の区分は son permanentes y no se pueden cambiar después de completar el registro de facturación——恒久的なもので、請求先情報の登録を完了した後は変更できない——と注意しています。

消費者として請求された事業者は、この 7% を控除できるとあてにすべきではありません。法律は、請求されたかたちでは納めるべきでなかった税の控除を認めていません。En ningún caso procederá la deducción de las cuotas que no se hayan devengado con arreglo a derecho——いかなる場合も、法に従って発生したのではない税額の控除は認められない——（第 29.2 条）。そして顧客が事業者であるとき、法律は税を供給者ではなく顧客に負わせます。ですから、新しいプラットフォームごとに最初の請求書を見てください。税の行があれば、アカウントがどう登録されているかを確かめ、供給者に納税者番号と事業者であることを伝え、金額が積み上がる前に訂正請求書を求めてください。

本土の供給者：同じルールと、閉じた古い落とし穴

このルールはマドリードとダブリンを区別しません。そして島の事業者は、外国よりも本土からはるかに多くを買っています。代理店、ソフトウェア会社、研修講師、エンジニアです。これらの請求書はどれも付加価値税も IGIC もつかずに届くはずで、どれも島の申告書ではリバースチャージになります。

知っておく価値のある摩擦が一つあります。何年も続いたからです。2020 年末まで、付加価値税法の「実質的な利用」条項は、事業者である顧客が付加価値税の領域の外にいながら本土でサービスを利用する場合に、広告、コンサルティング、電子的サービスなどの一覧についてスペインの付加価値税を呼び戻していました。2021 年 1 月 1 日以降、この条項は提供地がカナリアにあるサービスには及ばなくなり、2023 年 5 月以降、事業者である顧客については車両の賃貸にだけ残っています（Ley 37/1992 第 70.Dos 条）。本土の供給者が、島の事業者へのこうしたサービスにいまも 21% を上乗せしているなら、もう存在しないルールを適用していることになります。付加価値税法がサービスを場所そのものに結びつけているものについては、付加価値税は正しいままです。本土のホテルやレストラン、そこにある不動産の工事、見本市の入場料がそうです。これらの請求書は、本稿が扱うのとは別の問題です。

経理のための手順

• すべての供給者に事業者であることを伝える。 納税者番号と事業者であることは、最初の請求書の後ではなく、登録の時点で各請求先プロフィールに入れます。
• 島に設立されていない供給者の一覧を持つ。 本土の供給者も含めます。賃貸に関する二つの例外に当たらないかぎり、その請求書はすべてリバースチャージです。
• 請求書ごとに税額をつけて記帳する。 当日のレートでユーロに換算した課税標準、7%、そして受領請求書帳簿にリバースチャージの旨を記します。
• 合計を申告書に移す。 420 の第 19 欄と第 20 欄に、控除できるなら控除とともに。定期申告をしていないなら、その月の 412 を出します。
• カードの明細と照合する。 カードで引き落とされるサブスクリプションこそ、帳簿に届かない請求書です。請求書の記帳がない引き落としは、申告されていないリバースチャージです。
• 年次要約を確認する。 425 の第 75 欄と第 76 欄は、その年の申告書の合計と一致するはずです。

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマの当事務所の税務チームは、島の事業者のためにこの手順（供給者の一覧、帳簿への記載、420 または毎月の 412）を整え、税務庁より先に過去の年度を見直します。サービスの内容は税務アドバイザリーのページにあり、最初の面談はオンラインで予約できます。

よくある質問

Google の請求書に税がありません。何か納める必要がありますか？

あります。あなたがカナリアの事業者、専門職、または法人であればそうです。サービスの提供地は島にあり、供給者がここに設立されていないので、納税義務者はあなたです。請求額の 7% を、自分の申告書で申告します。あなたの活動に IGIC を控除する権利があれば、同じ申告書で同じ額を控除します。

私は小規模事業者制度（REPEP）です。リバースチャージは私にも適用されますか？

適用されます。この制度が非課税にするのはあなたが売るものであり、島の外から買うものではありません。この 7% は、請求書の月の翌月中に臨時申告書 Modelo 412 で申告し、控除はできません。1,000 ユーロの広告なら、70 ユーロのコストです。

自己請求書を発行しなければなりませんか？

いいえ。2011 年以降、控除を裏づける書類は供給者の請求書の原本であり、税額が申告書で申告されていることが条件です。規則が求めているのは、リバースチャージの旨と、そこで計算した税額をつけた、受領請求書帳簿への記載です。

供給者は外国ではなくマドリードにいます。違いはありますか？

ありません。IGIC にとって、本土の供給者はカナリアに設立されていないので、あなたの事業へのそのサービスは同じルールに従います。付加価値税も IGIC もない請求書、そしてあなたの申告書での 7% です。

これらの請求書を一度も申告していなかったら？

法律は、この脱漏を、落とした税額の 75% の制裁金で罰します。その税額が控除できたはずの場合でも同じです。税務庁に求められる前に申告書を訂正すれば、制裁金は避けられます。控除の権利のない事業者は、そのとき税額に納付遅延の加算金を加えて納めます。

2026 年 10 月に確認した事実（Ley 20/1991 第 5、17、18、19、22、23、29、31、32、33、59、63 条、Decreto Legislativo 1/2025 で承認された統合テキスト第 11、15、17、18、21、27、32 条および第 89 から 91 条、Decreto 268/2011 で承認された管理規則第 51、57、58 条、Ley 37/1992 第 3、69、70、171 条、Ley 58/2003 第 27、179、188 条、様式 412、420、425 に関するカナリア税務庁のページと記入要領、スペインの税に関する Google Ads のヘルプページ（2026 年 10 月 4 日時点の内容））。広告主とその数字は例示です。これは一般的な情報であり、あなたの個別の事案についての助言ではありません。