从加那利群岛向 Google、Meta 或外国软件付款：由您自行申报的 IGIC

上个月网络广告的发票寄到时，价格之外什么都没有加：1,000 欧元，没有增值税，也没有 IGIC。从都柏林开来的软件订阅发票是同一个样子，马德里那位设计师的收费单也一样。并没有漏掉什么。这些服务的税是存在的，它就是 IGIC，而欠加那利税务局这笔税的，是收到发票的那家企业。对群岛上的大多数企业来说，这一笔记账不花一分钱，因为申报的税款在同一份申报表里抵扣掉了。对一位适用小企业主制度的个体经营者、一家零售商或一间诊所来说，它是实打实的 7%。而对漏掉这一行的人，IGIC 法规定了相当于未申报税款 75% 的罚款。本文按 2026 年 10 月的现行规定来读这条规则：IGIC 法、加那利的管理条例、税务局自己为 420、412 和 425 号表格写的填表说明，以及 Google 用来说明它对群岛广告主适用何种税的帮助页面。

发票为什么不带税

两套规则在这张发票上相遇，而且都指向群岛。

就增值税而言，加那利群岛在该税的领土之外：西班牙增值税法把它列入被排除在营业税协调之外的地区（Ley 37/1992 第 3 条），而向企业提供的服务在该企业设立地征税，不在供应商所在地征税（第 69.Uno.1.º 条）。因此马德里的供应商给群岛企业开票时不加西班牙增值税，另一个成员国的供应商适用增值税指令的同一条规则，开票时也不加本国的增值税。镜像的情形，也就是群岛企业给西班牙本土或德国的客户开票，见我们关于从加那利向欧盟客户开票的文章。

就 IGIC 而言，同一项服务的发生地在群岛。只要客户是设立在这里的经营者或专业人士，法律就把服务视为在加那利提供，con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste——不论服务提供者设立在哪里，也不论他从何处提供服务（Ley 20/1991 第 17.Uno.1 条）。广告在这里征税，适用群岛的税率，尽管供应商并不为它提交任何加那利申报表。这个税率与西班牙本土的税率如何比较，见我们关于 IGIC 与增值税的文章。

谁欠这笔税：客户

通常，纳税义务人是提供服务的一方。供应商不在这里时，法律把它倒过来：客户成为纳税义务人，Cuando las citadas operaciones se efectúen por personas o entidades no establecidas en Canarias——当上述交易由未在加那利设立的个人或实体进行时（第 19.1.2.º.a 条）。西班牙语称之为「inversión del sujeto pasivo」，即反向征收。条文中的三点决定了大多数情形：

• 「未设立」是指未在群岛设立。 供应商在群岛拥有 la sede de su actividad económica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios——其经济活动所在地、税务住所或参与交付货物和提供服务的常设机构——时，才算设立在这里（第 19.3 条）。对这条规则来说，马德里或巴塞罗那的咨询公司与都柏林或旧金山的咨询公司一样是「外来的」。
• 客户不一定是公司。 反向征收落在经营者和专业人士身上，个体经营者也包括在内，并且在任何情况下都落在 en los entes públicos y personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales——不以经营者或专业人士身份行事的公共机构和法人——身上；法律在确定它们所接受的服务在何处征税时，也把它们当作经营者（第 5.7 条）。向群岛之外购买广告的协会、基金会或市政府同样欠这笔税。
• 有两类服务被排除在外。 自 2023 年 1 月 1 日起，这条规则不适用于应税且不免税的不动产租赁，也不适用于 prestaciones de servicios de intermediación en el arrendamiento de bienes inmuebles——不动产租赁中介服务。在这两种情形下，纳税义务人是外来的供应商本人，因此度假出租房的业主不应想当然地认为，租赁中介收取的佣金也按本文描述的流程处理。

货物是另一回事。进入群岛的货物属于进口，无论卖方是谁，都在海关凭自己的报关单征税。本文所说的反向征收，实际上讲的是服务。

它管什么，不管什么

一个月 1,000 欧元的算术

以一家按季度申报的群岛公司为例，它每月花 1,000 欧元做网络广告，由群岛之外的供应商开票。

税率是一般税率，El tipo general en el impuesto general indirecto canario es el 7 %——加那利一般间接税的一般税率是 7%（经 Decreto Legislativo 1/2025 批准的合并文本，第 32.1 条）；广告、软件和托管都不在其他税率的清单里。税基是全部价款，佣金和附加费都包括在内（Ley 20/1991 第 22 条）。因此每张发票产生 70 欧元的税款，一个季度是 210 欧元，税基为 3,000 欧元。

在季度申报表 Modelo 420 中，税基和税款填入第 19 栏和第 20 栏，税务局的填表说明把这两栏留给 adquisiciones de bienes y servicios respecto a las que el declarante tenga la condición de sujeto pasivo——申报人作为纳税义务人的货物和服务购进。如果公司自己的销售要收 IGIC，这 210 欧元就可以抵扣，并与本季度日常采购的其他可抵扣税款一起填入第 26 栏和第 27 栏。广告应缴的税，210 欧元；抵扣的税，210 欧元。申报表在四月、七月和十月的头二十天内以及整个一月份提交，全年的合计数还会出现在年度汇总表 Modelo 425（第 75 栏和第 76 栏）里，它同样在一月份提交。

关于时间和金额的三个细节：

• 纳税义务何时发生。 对一项服务来说，是在服务提供之时；对按期开票的合同来说，是在每期款项到期之时；而预付款会把税款提前，en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos——在全部或部分收取价款之时，就实际收到的金额发生（第 18 条）。预付的广告余额或提前付清的年度许可费，属于付款当天所在的那份申报表。
• 美元发票。 价款按 el tipo de cambio vendedor fijado por el Banco de España correspondiente al día del devengo del Impuesto——西班牙银行（Banco de España）就纳税义务发生之日确定的卖出汇率——折算（第 23.8 条），而不是按发卡机构使用的汇率。
• 抵扣权何时产生。 El derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles——抵扣权在可抵扣税款的纳税义务发生之时产生（第 32 条），所以应缴和抵扣通常落在同一份申报表里。当时没有行使的抵扣，在其后的申报表中仍可行使，期限为四年（第 33.3 条）。

不需要自开发票：供应商的发票和登记簿上的一行

老的手册和一些会计软件仍然要求一张「autofactura」，也就是客户开给自己的单据。直到 2010 年底，法律指定的抵扣凭证是在反向征收情形下开具的发票。自 2011 年 1 月 1 日起，它指定的是供应商本人的发票原件，siempre que la cuota devengada por dicha entrega o prestación esté debidamente declarada——前提是该项交付或服务所产生的税款已经依规申报（第 31.1.3.º 条）。条件比纸张更要紧：从未申报过的反向征收不产生抵扣权。

管理条例真正要求的是一笔登记。供应商的发票要编号并记入收到发票登记簿，注明适用反向征收，而税款 habrán de calcularse y consignarse en la anotación relativa a dichas facturas——必须计算出来并写在这些发票的登记记录中（Decreto 268/2011 第 51 条）。发票本身可以是英文的，以美元计价；税务机关可以要求提供翻译件（Ley 20/1991 第 59.5 条）。

这 7% 什么时候是真正的成本

只有能够抵扣的企业，这笔记账才归零。法律允许抵扣的范围，以所购之物用于应税且不免税的交易为限（第 29.4 条），而群岛上有三大类企业落在这个范围之外：

• 小企业主制度（REPEP）。 上一年营业额不超过 30,000 欧元（自 2027 年 1 月 1 日起为 50,000 欧元）的个体经营者，销售时不收 IGIC，也不抵扣任何 IGIC，详见我们关于 REPEP 的文章。反向征收并不因免税而消失：合并文本把临时申报列为该制度的义务之一（第 91.a 条）。
• 免税活动。 医生和医疗卫生专业人员、教学、保险和金融、住宅出租（合并文本第 11、15、17、18 和 21 条）：卖出的不收 IGIC，买进的不能抵扣。
• 零售商。 「comerciante minorista」的销售免税（第 27 条），这项活动也不存在定期申报：En ningún caso esta obligación incumbirá a los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de comerciantes minoristas——在任何情况下，这项义务都不落在适用零售商特别制度的纳税义务人身上（Ley 20/1991 第 59.1.f 条）。在社交媒体上做广告的商店欠这 7%，而且不能抵扣。

这些企业不就这些活动提交季度 420。它们在临时申报表 Modelo 412 上申报反向征收，这张表覆盖一个自然月，并且 durante el mes natural siguiente a la finalización del periodo de liquidación mensual——在月度结算期结束后的那个自然月内——提交。412 上有可抵扣税款的栏目，但税务局的填表说明对群岛企业关上了这扇门：Esta casilla únicamente será cumplimentada en el supuesto de que se trate de empresarios o profesionales no establecidos en Canarias——只有未在加那利设立的经营者或专业人士才填写此栏。对那位每月 1,000 欧元的广告主来说，这意味着每个有发票的月份都要交一份 412，每次 70 欧元，一年 840 欧元。

对不能抵扣的企业来说，不带税的发票并不比本地发票便宜 7%。价格是一样的，只是税款晚一个月、由另一只手缴纳。

同一张表也供前文提到的协会、基金会和公共机构使用（管理条例第 58.1.d 条）。因兼营应税和免税活动而只能部分抵扣的企业，对这笔税款适用自己的抵扣比例，和对其他税款一样。

漏掉一行「归零」的记账，罚款是多少

正因为这笔记账常常不改变结果，它也最常被跳过。IGIC 法把这种遗漏当作一项独立的违法行为：la no consignación en la autoliquidación a presentar por el período correspondiente de las cuotas de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones——在应就相应期间提交的申报表中，未填列以交易接受方为纳税义务人的税款（第 63.5 条）。这是严重违法行为，处罚是 multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento de la cuota tributaria correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidación——按申报表中未填列交易所对应税款的 75% 处以比例罚款。条文没有为本可全额抵扣的企业留出例外。

对那位每月 1,000 欧元的广告主来说，漏报一年就是 840 欧元的税款和 630 欧元的罚款。西班牙税收总法的减免可以适用，接受核定减 30%，按时缴纳且不申诉再减 40%（Ley 58/2003 第 188 条），剩下 264.60 欧元。在西班牙本土受训的会计应当记住这个差别：增值税法对同样的遗漏只罚 10%（Ley 37/1992 第 171.Uno.4.º 条）。

避免罚款的办法，是在税务局来问之前自行更正。主动补正申报表的纳税人 no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasión de la presentación de aquéllas——不因提交这些申报表时所犯的税务违法行为而承担责任（Ley 58/2003 第 179.3 条）。更正要逐份申报表进行，每个期间在它自己的申报表里（第 27.4 条），而不是把旧发票塞进当前季度。对可以全额抵扣的企业，更正后的申报表通常没有应缴税款；对不能抵扣的企业，税款是迟缴的，要加上我们在逾期申报一文中讲过的附加费。

如果平台还是向您收了 7%

反向征收的前提是供应商知道自己面对的是一家企业，而平台是根据客户开户时的申报来判断的。Google 面向西班牙的帮助页面说，自 2022 年 5 月 1 日起，它对居住在拉斯帕尔马斯和圣克鲁斯-德特内里费、使用个人账户的客户适用 7% 的间接税，并提醒说，注册时选定的账户类型、使用目的和税务身份 son permanentes y no se pueden cambiar después de completar el registro de facturación——是永久性的，完成结算注册后不能更改。

被当作消费者开票的企业，不应指望抵扣这 7%。法律拒绝抵扣按其收取方式本不应缴纳的税款：En ningún caso procederá la deducción de las cuotas que no se hayan devengado con arreglo a derecho——在任何情况下，未依法发生纳税义务的税款都不得抵扣（第 29.2 条），而当客户是企业时，法律让客户而不是供应商承担这笔税。所以，请看一看每个新平台的第一张发票。如果上面有一行税款，就检查账户是怎样注册的，把您的税号和企业身份告诉供应商，并在金额累积起来之前要求开具更正发票。

西班牙本土的供应商：同一条规则，和一个已经合上的旧陷阱

规则并不区分马德里和都柏林，而群岛企业向西班牙本土购买的远比向国外购买的多：广告代理、软件公司、培训师、工程师。这些发票每一张都应当既不带增值税也不带 IGIC，每一张在群岛的申报表里都是一笔反向征收。

有一处摩擦值得了解，因为它持续了多年。直到 2020 年底，增值税法的「实际使用」条款会把西班牙增值税重新加到一批服务上，其中包括广告、咨询和电子服务，条件是企业客户在增值税领土之外，却在西班牙本土使用该服务。自 2021 年 1 月 1 日起，这一条款不再触及发生地在加那利的服务，自 2023 年 5 月起，对企业客户而言它只保留在车辆租赁上（Ley 37/1992 第 70.Dos 条）。西班牙本土的供应商如果仍对群岛企业的这类服务加收 21%，适用的就是一条已经不存在的规则。凡是增值税法把服务与地点本身绑在一起的，增值税仍然是对的：西班牙本土的酒店或餐厅、当地不动产上的工程、展会的入场费；这些账单与本文讨论的是不同的问题。

记账的例行做法

• 向每个供应商表明自己是企业。 税号和企业身份要在注册时填进每个结算资料，而不是等到第一张发票之后。
• 列一份未在群岛设立的供应商清单。 西班牙本土的也包括在内。它们的每张发票都是反向征收，除非属于两项租赁例外之一。
• 每张发票连同税款一起登记。 按当日汇率折成欧元的税基、7%，以及在收到发票登记簿上注明反向征收。
• 把合计数带进申报表。 420 的第 19 栏和第 20 栏，有抵扣权的同时抵扣；不提交定期申报的，按月提交 412。
• 核对银行卡对账单。 从卡上扣款的订阅，正是那些永远进不了账簿的发票；一笔没有登记发票的扣款，就是一笔未申报的反向征收。
• 检查年度汇总表。 425 的第 75 栏和第 76 栏应当等于全年各份申报表的合计。

我们卡莱塔德富斯特和科斯塔卡尔马办公室的税务团队，为群岛企业建立这套例行做法（供应商清单、登记簿上的记录、420 或每月的 412），并赶在税务局之前复查以前的年度。税务咨询页面介绍了这项服务，首次会面可以在线预约。

常见问题

Google 的发票上没有税。我欠什么吗？

欠，只要您是加那利的企业、专业人士或法人。服务的发生地在群岛，而且由于供应商不设立在这里，纳税义务人就是您：发票金额的 7%，在您自己的申报表中申报。如果您的活动使您有权抵扣 IGIC，就在同一份申报表里抵扣同样的金额。

我适用小企业主制度（REPEP）。反向征收适用于我吗？

适用。这个制度免的是您卖出的东西，不是您向群岛之外买进的东西。您要在发票所在月份的下一个月内，在临时申报表 Modelo 412 上申报这 7%，而且不能抵扣：1,000 欧元的广告，就是 70 欧元的成本。

我必须开一张自开发票吗？

不必。自 2011 年起，支持抵扣的凭证是供应商的发票原件，条件是税款已在申报表中申报。条例要求的是在收到发票登记簿上登记，注明反向征收，并在其中算出税款。

我的供应商在马德里，不在国外。有区别吗？

没有。对 IGIC 来说，西班牙本土的供应商并未在加那利设立，所以它向您的企业提供的服务遵循同一条规则：一张既不带增值税也不带 IGIC 的发票，以及您申报表里的 7%。

如果我从来没有申报过这些发票呢？

法律对这种遗漏处以漏报税款 75% 的罚款，即使这笔税款本来可以抵扣。在税务局提出要求之前更正申报表，可以避免罚款；没有抵扣权的企业这时要补缴税款，并加上逾期缴纳的附加费。

事实核实于 2026 年 10 月（Ley 20/1991 第 5、17、18、19、22、23、29、31、32、33、59 和 63 条；经 Decreto Legislativo 1/2025 批准的合并文本第 11、15、17、18、21、27、32 条和第 89 至 91 条；经 Decreto 268/2011 批准的管理条例第 51、57 和 58 条；Ley 37/1992 第 3、69、70 和 171 条；Ley 58/2003 第 27、179 和 188 条；加那利税务局关于 412、420 和 425 号表格的页面和填表说明；Google Ads 关于西班牙税务的帮助页面，以 2026 年 10 月 4 日所见为准）。文中的广告主及其数字仅为示例；以上是一般信息，不是针对您个案的意见。