手紙が来る前に遅れて提出：月 1 % の加算金、そして税務署が先に書いてきたら何が変わるか

コラレホのレストラン経営者が八月の休暇から戻ると、第二四半期の IGIC 申告がまだ提出されていないことに気づきます。7 月 20 日までに納めるべきだった 3,000 ユーロです。コスタ・カルマのドイツ人家主は十月になって、2025 年分の所得税申告が一度も送られていなかったことに気づきます。プエルト・デル・ロサリオの小さな SL は、二人の従業員の源泉徴収の四半期申告を忘れました。三人は同じ質問をし、その答えはただ一つの事実——どちらが先に動くか——で決まります。税務署が手紙を送ってくる前に申告すれば、1 % から始まり月ごとに 1 ポイントずつ上がる加算金を払うだけで、罰金はなく、一年間は利息もありません。税務署が先に手紙を送れば、同じ 3,000 ユーロに 50 % から始まる罰金がつき、さらに期限が過ぎた日からの利息がつきます。本稿は、Ley General Tributaria が 2026 年に定める二つの道を示し、その IGIC 四半期で数字を計算し、なぜ手紙が以前より早く届くのかを説明します。引用はスペイン語原文に日本語の読みを添えています。

二つの道を分ける一本の線：requerimiento previo

Ley 58/2003——スペインのすべての税務行政、Agencia Tributaria Canaria を含めて適用される一般租税法（第 1 条）——は、遅れて提出された申告について二つの別々の制度を維持しています。どちらが適用されるかは「requerimiento previo」があったかどうかで決まり、法律はそれを広く定義しています。

「se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria」——納税者の正式な了知のもとに行われ、租税債務の確認、是正、検証、調査、保全または確定に向けられたあらゆる行政行為は、事前の要求とみなされる（第 27 条 1 項）。

データ検証手続き、限定的検証、または税務調査の開始通知は要求です。確定の提案も同様です。重要なのは正式な了知——通知です。会社、電子システムに登録された自営業者、そして自ら選択した人については、通知は電子私書箱に届き、そこに置かれてから十日後に送達されたものとみなされます。これは私たちの税務署の電子通知の記事で説明したとおりです。当局は手続きを開始しない情報提供の手紙も送ります——実務上、それはこの意味での要求ではありません——が、どんな手紙であれ安全に読む唯一の方法は届いたその日に行動することです。正式な行為がひとたび存在すれば、第一の道は閉じるからです。

法律は先に動く納税者を二か所で報います。第 179 条 3 項は、「voluntariamente regularicen su situación tributaria」——自発的に納税状況を是正した者——は「no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas」——犯した租税違反について責任を負わない、と定めます。そして第 191 条、正しい自己申告なら生じていたはずの税額を納めなかった違反は、納税者が「se regularice con arreglo al artículo 27」——第 27 条に従って是正した場合を、自らの適用範囲から除外しています。先に申告することは情状酌量ではありません。罰金そのものをテーブルから取り去るのです。

第一の道：あなたが先に申告する——加算金のはしご

Ley 11/2021 以降、要求なしに遅れて提出された申告の加算金は一本のはしごです。

「El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso」——加算金は 1 % に、提出・納付期限の終了から申告が提出されるまでの遅延の満一か月ごとにさらに 1 % を加えた割合とする（第 27 条 2 項）。

したがって最初の一か月以内に提出された申告は 1 %、満一か月と一日で 2 %、満十一か月と一日で 12 % です。加算金は納付すべき額に対して計算され、「excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación」——課され得た罰金と、提出までに発生した延滞利息を除外します。十二か月を過ぎるとはしごは止まります。加算金は 15 % で、依然として罰金はありませんが、「se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses」——十二か月の終了の翌日から申告提出までの期間について利息が請求されます。利率は予算法が定めるもの、年 4.0625 % で、2023 年予算で定められ、2026 年も延長予算のもとで適用され続けています（第 26 条 6 項および Ley 31/2022 追加規定第 42 条）。

二つの条件があなたをこの道にとどめます。遅れた申告は「deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período」——対象となる課税期間を明示し、その期間のデータのみを含まなければならない（第 27 条 4 項）。忘れた四半期はそれ専用の申告書に入れ、決して次の四半期に紛れ込ませてはいけません。紛れ込ませることこそ、加算金を罰金に変える行為です——法律上は軽微ですが、罰金です（第 191 条 6 項）。そして提出時に納付するか、延納を申請すること。遅れて提出し、納付も延納申請もしなければ、加算金が課され、その上に強制執行期の加算金が上乗せされます（第 27 条 3 項）。

加算金は申告書にあなたが書き加えるものではありません。税務署が後で確定し通知します——提案、聴聞期間、確定——そして確定は納付期間を開きます。月の前半に通知されれば翌月 20 日まで、後半に通知されれば翌々月 5 日までです（第 62 条 2 項）。この窓の中に最後の一片があります。加算金は「se reducirá en el 25 por ciento」——25 % 減額される——ただし、減額後の加算金がその窓の中で納付され、かつ税額そのものが申告提出時に納付されているか、提出時に申請した銀行保証付きで延納されていることが条件です（第 27 条 5 項）。どちらかの納付が遅れれば減額は失われ、追徴されます。

数字で見るはしご：3,000 ユーロの IGIC 四半期

コラレホのレストランを例にとりましょう。第二四半期の Modelo 420 の期限は 2026 年 7 月 20 日、納付額は 3,000 ユーロです。Agencia Tributaria Canaria も同じ第 27 条を適用します。一般租税法が同庁にも及ぶからです。

• 2026 年 8 月 5 日に提出、十六日遅れ：満一か月がないので 1 %——30 ユーロ、加算金の確定をその窓で納めれば 22.50 に減額。罰金なし、利息なし。
• 2026 年 9 月 30 日に提出、満二か月と十日遅れ：3 %——90 ユーロ、67.50 に減額。罰金なし、利息なし。
• 2027 年 1 月 15 日に提出、満五か月遅れ：6 %——180 ユーロ、135 に減額。
• 2027 年 9 月 20 日に提出、十四か月遅れ：15 %——450 ユーロ、337.50 に減額——さらに 2027 年 7 月 21 日から提出日までの 62 日分、3,000 ユーロに対する年 4.0625 % の利息、約 20.70 ユーロ。それでも罰金はありません。

次にもう一つの道です。レストランは何もせず、十月にカナリア当局のデータ検証通知が届きます。四半期の売上は、カード端末と、顧客および仕入先の年次申告によって報告されていたからです。未納額は 3,000 ユーロ、隠蔽はなかったので違反は軽微、罰金は 50 %（第 191 条 2 項）：1,500 ユーロ。経営者が不服申立てをせずに確定を受け入れれば、承諾により罰金は 30 % 減って 1,050 ユーロ（第 188 条 1 項 b）。その後、何も争わずに窓の中で納付すれば、さらに 40 % 減って 630 ユーロ（第 188 条 3 項）。利息は 2026 年 7 月 21 日から納付日まで——9 月 30 日納付なら 72 日、約 24 ユーロ。同じ忘れられた四半期の請求額は、654 ユーロ対 67.50 ユーロ、ほぼ十倍。しかも 630 は何も争わないという前提の最良のケースです。

一つの事実を変えれば差は広がります。9,000 ユーロの四半期を隠蔽を伴って丸ごと申告しなかった場合は重大な違反です。最低 50 % は経済的損害に応じて上がり——納めるべき額の 75 % を超える不申告は 25 ポイントを加え（第 187 条 1 項 b）——75 %、つまり 6,750 ユーロとなり、承諾と早期納付で 2,835 に減ります。同じ 9,000 ユーロを納税者が二か月後に自ら遅れて申告すれば、加算金は 270 ユーロ、減額後 202.50 です。

第二の道：手紙が何に変わるか

ひとたび要求が存在すると、遅れた納付はもはや加算金の問題ではなく第 191 条の違反となり、法律はこれを三段階に分けます。未納額が 3,000 ユーロ以下か、それを超えても隠蔽がない場合は「leve」——50 % の比例罰金。基礎額が 3,000 ユーロを超え隠蔽があった場合、または金額にかかわらず偽の請求書を用いた、帳簿の誤りが基礎額の 10 % を超えた、あるいは源泉徴収した額を納めなかった場合は「grave」——50 % から 100 % で、第 187 条の反復（5、15 または 25 ポイント）と経済的損害（10 から 25 ポイント）の基準により最低率が引き上げられます。詐欺的手段が用いられた場合、または基礎額の半分超が他人から徴収して納めなかった税である場合は「muy grave」、100 % から 150 % です。源泉徴収——プエルト・デル・ロサリオの SL が忘れた Modelo 111——は、法律が決して軽微と扱わない唯一の類型です。

減額はどの段階でも同じで、重ねて適用されます。確定を受け入れる——不服申立てをしない——ことで 30 % 減（税務調査で交渉された「actas con acuerdo」では 65 %）。残りの罰金を、確定にも罰金にも異議を唱えずに窓の中で納付すれば、減額後の額からさらに 40 % 減（第 188 条）。どちらも条件付きです。後で不服申立てをすれば、減額分は「sin más requisito que la notificación al interesado」——通知以外の手続きなしに追徴されます。罰金がどうなろうと、税額には当初の期限の翌日から年 4.0625 % の利息が付きます（第 26 条）。

なぜ 2026 年は手紙が早く届くのか

第一の道を閉じる要求は、ますます、あなたが申告する前に税務署に届くデータから生み出されています。2026 年 1 月以降、銀行と決済機関は口座の動きを Modelo 196 で年次ではなく月次で報告し、その報告範囲には今や決済機関と電子マネー機関——Bizum のチャネル——が含まれます。これは私たちの税務署による一晩での口座凍結の記事で述べたとおりです。2024 年以降、プラットフォームは Modelo 238 で各民泊オーナーの四半期ごとの受取額を手数料控除後で報告しています。私たちの DAC7 の記事が説明するとおりです。カード端末、顧客と仕入先の年次申告、そして 2027 年からの電子インボイスが、残りの輪を閉じます。第 131 条のデータ検証手続きは、まさに「cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria」——申告されたデータが他の申告や行政の保有するデータと一致しないとき——に開始され、一度も提出されなかった申告は最も単純な不一致です。先に申告できる窓は法律上は変わっていません。実務上は年々短くなっています。

納付額のない申告

遅れた申告のすべてに納付額があるわけではなく、法律はそれらに別の基準を設けています。「sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico」——国庫に経済的損害が生じず、生じ得ない——申告を期限内に提出しなかった場合は軽微な違反で、定額 200 ユーロの罰金、登録申告 036 と 037 では 400 ユーロです（第 198 条 1 項）。情報申告——347、349、190、180、720——では、一人に関するデータまたはデータの組ごとに 20 ユーロ、最低 300、最高 20,000 ユーロです。ここでも法律は先に動く者のためにすべてを半分にします。「si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad」——事前の要求なしに遅れて提出された場合、罰金と最低額・最高額は半分になる（第 198 条 2 項）：100 ユーロ、登録様式は 200 ユーロ、情報申告はデータごとに 10 ユーロで 150 から 10,000 の範囲です。2022 年以降、国外資産申告 Modelo 720 にはこれらの一般的な罰金しかありません。期限内に提出したが不完全で、後に自ら訂正した申告は、遅れて追加した部分についてこの半額の基準が適用され、第 199 条の不正確な申告に対する 150 ユーロの罰金ではありません。

遅れて提出し、後で納める：時計は二つ、一つではない

加算金のはしごは提出の遅れを数えます。納付には独自の時計があります。納付なしに提出された自己申告は、提出期限の翌日、あるいは期限が既に過ぎていれば提出の翌日に強制執行期に入り（第 161 条 1 項 b）、強制執行期は未納債務全体に独自の加算金を課します。督促決定の通知前に全額納付すれば 5 %、決定の期限内に債務と加算金を納付すれば 10 %、それ以降は 20 % に利息が加わります（第 28 条）。遅れた申告とともに提出した延納または分割の申請は、審査中の強制執行期の開始を妨げ（第 161 条 2 項）、50,000 ユーロまでの債務なら申請に担保は不要です。延納額には利息が付き続け（第 65 条 5 項）、加算金の 25 % 減額は、提出時に申請した銀行保証または保証保険で延納が担保されている場合にのみ残ります（第 27 条 5 項）。経験則は単純です。忘れた期間をそれ専用の申告書で提出し、同じ行為で納付または延納申請をし、加算金の確定が来るのを待つこと。

もう一つ、2021 年に追加された規則は、検証を受けた後に知っておく価値があります。税務署がある期間を是正し——たとえばコスタ・カルマの家主の 2023 年の賃貸所得——その確定の通知から六か月以内に、同じ税目の他の期間を同じ事実で提出し、全額納付し、何も争わず、検証で罰金が科されなかった場合、「no se exigirán los recargos」——それらの申告に加算金は課されません（第 27 条 2 項、最後の各段落）。四つの条件のいずれかを破れば、加算金は単なる通知で課されます。

私たちがすること

お電話いただいたその日に、忘れた期間を提出します——それ専用の申告書で、納付または延納申請を同じ行為で——はしごが上がるのを止め、どんな手紙も道を閉じられないように。加算金の確定が届いたら確認し、25 % の窓の中で納付します。すでに要求が通知されている場合は、承諾と早期納付の減額、そして不服申立ての判断を、数字を目の前にして計算します。税務アドバイザリーのページがサービスを説明し、秋の税務カレンダーが次に重要な日付を載せ、初回のご相談はオンラインで予約できます。

よくある質問

第二四半期の IGIC 申告を忘れました。今日提出したらいくら払いますか？

手紙が届いていなければ、第 27 条の加算金です。金額の 1 % に、7 月 20 日からの満一か月ごとに 1 %。最初の十二か月は罰金も利息もなく、提出時に税額を納め、加算金の確定をその期限内に納めれば加算金は 25 % 減ります。3,000 ユーロを 9 月 30 日に提出すれば 90 ユーロ、減額後 67.50 ユーロです。その四半期をそれ専用の Modelo 420 で提出し、同じ行為で納付するか延納を申請してください。

税務署からの手紙はすべて requerimiento previo ですか？

要求とは、あなたの正式な了知のもとに行われ、債務の検証または確定に向けられたあらゆる行為です——データ検証、限定的検証、税務調査の開始、あるいは確定の提案。純粋な情報提供の手紙は手続きを開始せず、実務上は要求ではありません。しかし通知は、電子私書箱に置かれてから十日後、送達されたものとみなされた日から数えられます。読んでいない手紙がすでに第一の道を閉じているかもしれません。どんな手紙であれ届いた日に申告し、その性質は後で確認してください。

要求が届いた後でも罰金は減らせますか？

はい、二度。不服申立てをせずに確定を受け入れれば罰金は 30 % 減り、残りを納付期限内に何も争わずに納めればさらに 40 % 減ります。1,500 ユーロの罰金は 630 ユーロになります。後で不服申立てをすれば両方の減額は取り消されます。当初の期限からの税額の利息はどの場合も請求されます。

遅れた申告に納付額がない場合——347、349、または Modelo 720——は？

その場合は第 198 条の定額罰金です。金額のない申告は 200 ユーロ、登録様式は 400 ユーロ、情報申告はデータごとに 20 ユーロで最低 300 ユーロ。自ら遅れて提出すればすべて半分になります——100、200、そしてデータごとに 10 ユーロで 150 から 10,000 の範囲。Modelo 720 は 2022 年以降、これらの一般的な罰金の対象です。

2026 年 9 月に事実を確認（一般租税法 Ley 58/2003 第 1、26、27、28、62、65、131、161、179、187、188、191、198 および 199 条、Ley 11/2021 後の現行条文；2023 年予算法追加規定第 42 条による延滞利息 4.0625 %、延長予算のもとで適用；税務当局の遅延申告加算金に関するマニュアルおよび手続き GZ71）。加算金と罰金の割合は公開時点で有効な法律のものです。利率は各年度の予算法により変わり、例は提出時に債務が全額納付され不服申立てがないことを前提としています。