IGIC 零售商制度：为什么加那利的商店不收 IGIC 也能卖货

一位来自博洛尼亚的女士 2025 年在富埃特文图拉岛的科拉莱霍开了一家纪念品店：明信片、陶瓷、遮阳帽、从拉斯帕尔马斯一家批发商处购入的本地葡萄酒，以及一系列在马德里印制后海运过来的印花T恤。她在大陆的会计问她在销售中收取的 IGIC，而她一分也没收过；批发商的发票上带有 7 % 的 IGIC，她一直当作可以抵扣，而它不能抵扣；T恤到货时附带一份海关结算单，上面有一行谁也解释不清的项目：在 7 % 之外再加货值的 0,7 %。什么都没出错。按加那利间接税，她是一名 comerciante minorista，这是法律赋予而非她选择的身份，它自带一项免税、一项附加税、申报表上自己的栏目，以及每张发票上自己的两个词。本文说明截至 2026年10月21日 的规则：谁是零售商、谁不是，免税涵盖什么，它对采购和进口意味着什么，商店如何进入和退出该制度，发票必须写什么，为什么在店里采购的酒店仍能抵扣，以及科拉莱霍这家店的算术。

一项不由你选择的免税

加那利群岛在欧盟增值税区之外，代之以征收加那利一般间接税（Impuesto General Indirecto Canario），其免税、税率和特别制度由地区议会制定；国家法律《Ley 20/1991》关于免税如今只说 Las exenciones en operaciones interiores de este impuesto se regulan en el artículo 50 de la Ley, de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2012，而自 2025年10月21日 起，这条地区条文已纳入《Decreto Legislativo 1/2025》批准的合并文本，其中第27条正是本文的关键。它的第一句话：Están exentas del Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes que, en el desarrollo de su actividad comercial, efectúen los sujetos pasivos que tengan la consideración de comerciantes minoristas。零售商在店内销售不收取 IGIC。同一条文随即划出边界，La exención no se extiende a las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen dichos sujetos al margen de la referida actividad comercial，因此店里的礼品包装服务、代售远足门票赚取的佣金或卖掉旧货车，都像任何人一样纳税；它以那句使该制度成为其本身的话收尾：零售商 estarán incluidos con carácter obligatorio en el régimen especial de comerciantes minoristas。第68条就制度本身重复了这一点，该制度 se aplicará obligatoriamente a los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario que por el desarrollo de su actividad comercial tengan la consideración de comerciante minorista。没有可勾选的方框，也没有放弃的余地；符合定义的商店就在制度之内，连同免税和随之而来的一切；不符合定义的商店则在制度之外，无论它多么向往更简单的生活。与大陆的区别值得一提，因为大多数店主来时脑子里装的是增值税模式：IGIC 的零售商制度直接免除零售商的销售税，而西班牙增值税的等价附加税制度让零售商继续收取增值税，并把附加税加在其采购上；我们对 IGIC 与增值税的比较 将两套制度并列呈现。

谁是零售商：两项测试与"不算加工"的清单

第27.2条用两项测试来定义零售商，两项都必须满足。第一项关乎卖什么：纳税人必须属于 Que realicen con habitualidad ventas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura en Canarias, por sí mismos o por medio de terceros。是货物而非服务；是动产而非不动产；而且货物须以购入时的状态售出，没有在群岛内自行或通过付费工坊对其进行制造、加工或精制。第二项关乎卖给谁：上一年度从位于加那利群岛的营业场所向非企业主或非专业人士、或向社会保障机构交付这些货物所得对价的总和，必须 hubiera excedido del 70 por ciento del total de las realizadas。超过 70 % 售予最终消费者，以上一个历年为准，而且有一条会把向公司销售的商店抓住的规则：las entregas de bienes a las personas jurídicas se consideran en todo caso realizadas a empresarios o profesionales，因此每一笔向 S.L.、向协会或向酒店公司的销售都算在企业一侧，不论货物用途如何。第一年的商店没有上一年可以衡量，该条以税务登记的类目来解决：Si el sujeto pasivo debe darse de alta en epígrafes de comercio al por menor en el Impuesto sobre Actividades Económicas, se presume que durante el año de inicio de la actividad comercial dispone de la consideración de comerciante minorista，以及它的镜像，Si se debe dar de alta en algún epígrafe de comercio al por mayor, se presume que durante el año de inicio de la actividad comercial no dispone de la consideración de comerciante minorista。登记当日选择的类目决定了第一年的 IGIC。

第一项测试附有一份清单，因为几乎每家商店在售前都会对货物做点什么。第27.2.3.º 条规定了哪些操作不算加工、不会失去身份：Las de clasificación y envasado de productos、加贴品牌或标签以及交付前的准备和切割，El lavado, desinfectado, desinsectado, molido, troceado, astillado, descascarado, descortezado y limpieza de productos alimenticios，以及一般意义上的单纯保存行为，如巴氏杀菌、冷藏、冷冻、干燥和包装，鲜肉鲜鱼的冷藏、冷冻、分切或去内脏，窗帘的缝制与安装，还有 La simple adaptación de las prendas de vestir confeccionadas por terceros。清洗装袋的蔬果店、去内脏切片的鱼店、改裤脚的服装店和把酒瓶装进礼盒的酒铺都仍是零售商；在马德里印制的T恤也仍是商品，因为印制由加那利群岛之外的第三方完成，而测试针对的是在群岛内的加工。

谁不是：面包师、餐馆、批发商和网店

这份清单通常是身份丢失的地方。烘焙的面包店是在群岛内制造，所以它的面包不是零售交付，它像任何生产者一样收取 IGIC；自己烘焙咖啡豆的店、组装所售首饰的工坊、做饭的厨房，就这些货物而言都在制度之外。餐馆或酒吧提供的是服务而非货物，永远不会靠近该制度。一家把 40 % 营业额卖给酒店和旅行社的商店通不过第二项测试，从下一个 1月1日 起对一切销售收取 IGIC，并享有随之而来的抵扣权。批发商按定义和按类目都在制度之外。测试计算的是从位于加那利群岛的营业场所向非企业主的交付，不论对方住在哪里，因此在线销售并寄往大陆的商店把这些销售留在消费者一侧，但寄给瓦伦西亚一家企业的货物就算在它的对立面，而运出群岛的货物可能有本文不涉及的出口处理。对于不是零售商却仍向公众销售的商家存在一处细节：第27.1条也免除这些交付，但只是部分免除，Esta exención se limitará a la parte de la base imponible de estas entregas que corresponda al margen minorista que se incluya en la contraprestación，这是一项只限于利润的免税，按商家自己向零售商的销售来估值，实践中涉及设有柜台的批发商，是顾问而非商店要考虑的问题。

经营多项活动的企业把测试适用于其商业活动，把制度只适用于该活动。既是商店又是小咖啡馆的店经营两项活动：它原样转售的货物是免税的零售交付，它供应的咖啡是应税服务，而为两者各自采购所付的 IGIC 必须分开记账，因为税法把它们视为不同的部门。《Ley 20/1991》在列举不产生抵扣权的项目时说得明白，no originan el derecho a deducir las operaciones incluidas en el régimen especial de la agricultura y ganadería o en el régimen especial de los comerciantes minoristas，而那位对一切都抵扣百分之十的大陆会计错了两次：商店的采购没有抵扣，咖啡馆的采购却有。

制度对采购意味着什么：没有抵扣，以及边境上的附加税

免税是有代价的，代价在入境时支付。加那利供应商对商店转售货物收取的 IGIC 不可收回：零售活动不产生抵扣权，所以批发商发票上的 7 % 是进入货架价格的成本，这也是法律谈到零售商价格中隐含的 IGIC 的原因。来自群岛之外的货物，无论来自马德里还是米兰，对 IGIC 而言都是进口，该制度在进口税之上再就商店将要加上的利润征收一项附加税。第70条规定，零售商为在其商业活动中销售而进口的货物 estarán sometidas a un recargo por el margen mayorista que se incorpore en la entrega posterior de tales bienes；它排除商店不经营的货物，Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior las importaciones de bienes de cualquier naturaleza que no sean objeto de comercio por el referido comerciante minorista，因此收银机、货架和送货车进口时不缴附加税，并把举证责任放在进口人身上：La carga de la prueba de que un bien importado por un sujeto pasivo incluido en el régimen especial de comerciantes minoristas no está destinado a ser objeto de entrega en el desarrollo de su actividad comercial corresponde al propio sujeto pasivo importador。附加税的税基是进口税基加上岛屿生产税：La base imponible del recargo será igual a la suma de la base imponible del impuesto general indirecto canario que grave la importación de los bienes y de las cuotas del arbitrio sobre importaciones y entregas de mercancías en las islas Canarias。税率是货物 IGIC 税率的十分之一：El tipo del 0,7%, para las importaciones sujetas al tipo general del 7%，税率 5 % 的货物为 0,5 %，税率 3 % 的货物为 0,3 %，税率 1 % 的货物为 0,1 %，9,5 % 和 15 % 两档加成税率对应 0,95 % 和 1,5 %，20 % 的特别税率对应 2 %，零税率货物为零。它随进口税一并征收，La liquidación y recaudación del recargo se efectuará conjuntamente con el impuesto general indirecto canario que grave las importaciones de bienes，也就是在货运代理或快递公司提交的报关单上，即 我们关于从群岛之外购物的文章 逐行解释的 DUA。国家法律过去在第58 bis条规定这项附加税；该条自 2023 年起已被清空，规则如今连同税率一起写在加那利文本中。

进入与退出：modelo 400、modelo 424 与库存

该制度有日期。已经营业而开始符合定义的企业自年初起进入，se entiende que la fecha de inclusión es el día 1 de enero；以零售商身份开业的企业自其登记申报所载商业活动开始之日起进入；不再符合定义的企业自 1月1日 起退出，而停止营业的企业在申报停业时退出，La fecha de exclusión será la de efectos de la declaración censal que están obligados a presentar comunicando el citado cese。纳入制度带来三项义务。第一项是登记：第70条列出 La obligación de presentar la declaración censal de comienzo o de modificación comunicando la inclusión en el régimen especial de comerciantes minoristas，即 modelo 400，依据加那利税务管理条例第31条，须在纳入之日起一个月内提交，退出时的对应申报也有同样的一个月期限，La comunicación de exclusión en el régimen especial de comerciantes minoristas debe efectuarse a través de la declaración censal de modificación, siendo el plazo de presentación el de un mes desde la fecha de exclusión。对任何在群岛经营的人来说，modelo 400 都不是可选项：自 2024 年起，加那利税务局（Agencia Tributaria Canaria）自己的网页就写明 se incluyen en esta obligación los que realicen exclusivamente operaciones exentas del artículo 50.Uno de la Ley 4/2012，条例第132条也这样规定，La obligación prevista en el párrafo anterior alcanza también a las personas o entidades que realicen exclusivamente operaciones exentas；通过单一电子文件设立的公司仅免于提交开业和停业申报，La presentación del DUE exonera de la obligación de presentar las declaraciones censales de comienzo o cese de la actividad ante la Agencia Tributaria Canaria，这是条例在 2026 年 8 月 新增的规则。

第二项义务是库存。带着货架上的货物进入制度的企业，须就其价值 La obligación de presentar una autoliquidación en la que se declare e ingrese la cuota tributaria resultante de aplicar el tipo impositivo y el tipo del recargo，即按纳入之日为转售而持有的库存适用 IGIC 税率加附加税率，无论货物是进口的还是在群岛内购买的，也无论其 IGIC 是否已经抵扣：制度假定企业此前已抵扣，于是把它收回来。这份自行申报就是 modelo 424，依条例第30条 deberá presentarse en el plazo de un mes desde la fecha de inclusión en el régimen especial de comerciantes minoristas，税务局的网页用一句话概括了该表格的两副面孔，El modelo 424 tendrá la consideración de autoliquidación en el caso de inclusión y de declaración en el caso de exclusión。即使无税可缴也要提交，Están obligados a presentar esta autoliquidación, aunque no contenga cuota tributaria a ingresar，但有一项涵盖大多数新店的例外：esta autoliquidación no debe presentarse cuando se comience la actividad comercial y el sujeto pasivo no viniera desarrollando otras actividades empresariales o profesionales。科拉莱霍这家店初涉商海，提交一份 modelo 400，不提交 424。第三项义务在退出时：被排除出制度的零售商可收回其当日所持库存的税款，Tener derecho a la deducción, en el porcentaje correspondiente al sector diferenciado al que se afecten los bienes muebles o semovientes，按库存价值适用 IGIC 税率加附加税率计算，税务局网页补充了顺序：el sujeto pasivo que desee ejercer el derecho a la deducción deberá presentar este modelo antes del ejercicio del derecho。

发票：缺失时每张要付 30 € 的两个词，以及买方的抵扣

商店为在商业活动中售出的货物开具的每张发票都须载有一项标注。第70条要求 se deberá incluir, sin perjuicio de otras menciones, la expresión «comerciante minorista»，而《Ley 20/1991》把遗漏单独定为一项违规：Constituye infracción tributaria la expedición de facturas por los sujetos pasivos incluidos en el régimen especial de comerciantes minoristas sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignada su condición de tales，定性为严重，并处以 multa pecuniaria fija de 30 euros por cada una de las facturas emitidas sin hacer constar la condición de comerciante minorista。一家每年向酒店开四十张发票却没有这两个词的商店，就有一个 1 200 € 的问题等着第一次检查。该标注不是为形式而形式。正是它让企业客户得以收回隐藏在价格中的税款：《Ley 20/1991》规定，向零售商采购者 podrán deducir la carga impositiva implícita del Impuesto General Indirecto Canario correspondiente a la contraprestación de esas operaciones, siempre que los comerciantes minoristas hayan hecho constar en su factura la condición de tales，并规定了算法，El valor del referido coeficiente se obtendrá multiplicando 0,7 por el tipo de gravamen, expresado en tanto por uno, que se aplicaría a las entregas de bienes correspondientes en el supuesto de no estar exentas。对一般税率的货物，系数是 0,7 × 7 ÷ 100，即所付价格的 4,9 %：在店里采购 1 000 € 商品的酒店在自己的季度申报中抵扣 49 €，就好像商店向它收取过一样，而抵扣权在它收到发票时产生，en el momento en que el empresario o profesional que las soportó reciba la correspondiente factura o demás documentos justificativos del derecho a deducir。商店不收 IGIC 出售；酒店照样抵扣；国库早已在上游收到了钱。这就是整个设计，而那两个词是它的枢纽。

申报：没有季度申报，只有偶尔一次

该制度也免去了季度表格。《Ley 20/1991》在纳税人义务中列出定期申报和年度汇总，随后把零售商划出去：En ningún caso esta obligación incumbirá a los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de comerciantes minoristas por las actividades comprendidas en dicho régimen。就商店自身的活动而言，没有 modelo 420，也没有年度汇总；同时经营咖啡馆的商店只为咖啡馆申报。剩下的是临时申报，即 modelo 412，用于不做定期申报者仍须申报的税额。加那利条例首先列出 Los empresarios o profesionales que no están obligados a presentar autoliquidaciones periódicas, cuando tengan la obligación de declarar una cuota devengada del Impuesto General Indirecto Canario，而商店最常见的情形是反向征收：当商店从群岛之外购买服务，比如设计订阅、网站托管、广告平台时，它就是该项采购的 IGIC 纳税义务人，须自行申报，条例规定了方式，Si el empresario revendedor tiene la condición de comerciante minorista y no está obligado a presentar autoliquidaciones periódicas, declarará, como sujeto pasivo por inversión, las cuotas devengadas a través de la autoliquidación ocasional。税务局网页给出了期限：El modelo 412 se deberá presentar durante el mes natural siguiente a la finalización del periodo de liquidación mensual。以这种方式缴纳的税额同样不能在零售活动中抵扣；这是免税的又一项成本。旅客退税是商店可能遇到的另一份文件：把货物带离群岛的非居民访客可以收回零售价格中隐含的税款，向其销售的商店 deberá expedir, en el mismo momento de la entrega, la correspondiente factura y un documento electrónico de reembolso (DER)，通过税务局的电子办公室办理，这就是 IGIC 与增值税比较文章中以 DIGIC 之名提到的制度。

小企业主制度与零售商制度：哪个优先

作为自然人的店主会听说第二项免税，即小企业主或专业人士特别制度（régimen especial del pequeño empresario o profesional，REPEP），适用于上一年度营业额 no hubiera excedido de 30.000 euros 的人，并问小店究竟属于哪一个。它两个都属于，但各管各的事。第90.2条规定，小企业主制度绝不适用于 Las entregas de bienes que, en el desarrollo de su actividad comercial, realicen los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de comerciantes minoristas, sin perjuicio de su aplicación a las prestaciones de servicios u otras entregas de bienes realizadas al margen de dicha actividad comercial。货架上的货物作为零售交付免税，不论营业额多少；商店的服务及其商业活动之外的销售，只有在店主是未放弃该制度、低于门槛的自然人时才依 REPEP 免税，否则征税。以公司形式组织的零售商根本没有 REPEP，但其货物仍然免税。我们关于小企业主制度的文章 涵盖门槛、2027 年起的上调以及放弃；对商店而言，两种制度并存，而商品属于本文所述的这一种。

实例：科拉莱霍的一家纪念品店

这家店 2025 年以零售类目登记，因此第一年被推定为零售商。2025 年它向游客和居民销售了 180 000 € 的货物，向酒店和一家采购欢迎礼包的旅行社销售了 30 000 €；其交付的 85,7 % 面向非企业主，因此按第二项测试它在 2026 年也是零售商。当年它从拉斯帕尔马斯的批发商处采购了 60 000 € 的货物，并从马德里进口了 40 000 € 的T恤。

如果这家店是从一个主要向酒店销售的年份走过来，它就会在 1月1日 带着对库存的 modelo 424 进入制度：对当日持有的 20 000 € 进口T恤，7 % 加 0,7 % 为 1 540 €，须在一个月内缴纳。而如果 2026 年酒店合同增长到企业一侧超过交付的 30 %，商店将在下一个 1月1日 退出制度，通过同一表格收回当日所持库存的税款，并像任何其他卖家一样开始收取 IGIC、提交 modelo 420。

首次销售前或年度更替时要核对的十件事

• 类目。 如果企业是一家商店，请以经济活动税（Impuesto sobre Actividades Económicas）的零售类目登记，因为类目决定第一年的身份；批发类目则推定相反。
• 两项测试。 每年一月衡量上一年的货物交付：向非企业主的占比必须超过 70 %，而向任何公司的销售不论用途都算作向企业的销售。
• 加工的界线。 清洗、装袋、贴标、切割、分切、冷冻、改边和礼品包装保留身份；烘焙、焙炒、烹饪、组装以及在群岛内的任何制造都会就这些货物失去身份。
• Modelo 400。 在纳入或退出后一个月内提交，无论如何都要在营业前提交，勾选零售商一栏；即便企业的全部业务都免税，它也是强制性的。
• Modelo 424。 带着库存进入制度的企业须在一个月内就该库存缴纳 IGIC 税率加附加税率；从零起步的商店不提交 424；退出制度的企业提交它，以便在抵扣前收回库存上的税款。
• 发票。 在活动中售出货物的每张发票上都印上«comerciante minorista»，包括开给索要发票的消费者的；每张缺少标注的发票意味着 30 € 的罚款和一个无法抵扣的客户。
• 采购。 把转售采购的 IGIC 记为成本，绝不记为进项税；把咖啡馆或服务的采购放在存在抵扣的自身部门中。
• 进口。 预期每份转售货物的报关单上都有按货物税率十分之一计的附加税，设备则没有；保留货车或收银机不用于销售的证明。
• 反向征收。 向群岛之外供应商购买的服务在发票次月以 modelo 412 申报，零售活动不得抵扣。
• 退出。 当企业一侧超过交付的 30 %，或商店开始制造时，规划 1月1日 的退出：库存抵扣、第一份 modelo 420 以及价目表上的 IGIC。

我们的咨询部做什么

我们位于卡莱塔德富斯特和科斯塔卡尔马的税务咨询部 在第一张发票之前就把商店安置在制度正确的一侧：类目、勾选零售商栏的 modelo 400、有库存时的 modelo 424、带那两个词的发票模板，以及把零售采购记为成本、把咖啡馆采购记为进项税的账务。每年一月，我们对上一年的销售做 70 % 测试，告诉店主身份是否保持，不保持时提交登记变更和库存表格，并在每次向境外平台付款时处理 modelo 412。对于来自大陆或海外的店主，第一次会面通常用来忘掉增值税。预约咨询，并带上 IAE 登记、供应商发票和海关结算单。

常见问题

我的店不收 IGIC。这合法吗？

这是强制性的。按加那利间接税，零售商是在群岛内销售自己不加工的动产、上一年度超过 70 % 的交付面向非企业主的企业，其这些销售依加那利合并文本第27条免税，并被纳入零售商特别制度，不论愿不愿意。代价是其采购的 IGIC 是成本，其进口须缴附加税。

我能抵扣批发商向我收取的 IGIC 吗？

就您转售的货物而言，不能：零售活动不产生抵扣权，批发商发票上的税是进入您价格的成本。如果您还经营一项应税活动，如咖啡馆、维修服务、佣金业务，那么为该活动采购所付的 IGIC 可在其自身部门抵扣，而您只为该活动做季度申报。

为什么我的海关结算单在 7 % 之外还有 0,7 %？

因为您是进口货物用于转售的零售商：加那利文本第70条对这类进口征收附加税，税率为货物 IGIC 税率的十分之一，税基为进口税基加岛屿生产税（如有），随进口 IGIC 在报关单上一并征收。您不打算出售的设备不缴附加税，而证明某件货物不用于销售的举证责任在您。

一家酒店要一张带 IGIC 的发票，而我无法收取。我该给它什么？

一张不含 IGIC、注明«comerciante minorista»的发票。有了这两个词，酒店便可抵扣隐含在您价格中的税款，即货物本应适用税率的 0,7 倍，对 7 % 的货物为所付金额的 4,9 %；没有这两个词，它什么也抵扣不了，而您每张发票要付 30 €。在活动中售出货物的每张发票上都必须有这一标注。

我在线销售并寄往大陆。我还是零售商吗？

测试把从您在加那利群岛的营业场所向非企业主的交付，不论对方住在哪里，与总量相比，而向公司的销售算作向企业的销售。向个人的在线销售让您留在消费者一侧；来自企业的订单份额不断增长，可能让您从下一个 1月1日 起退出。运出群岛的货物有本文不涉及的自身出口规则。

事实核实于 2026 年 10 月（加那利群岛《Decreto Legislativo 1/2025》第27、68、69、70、89 和 90 条，以 2026年10月21日 生效的版本为准；《Ley 20/1991》第10、29、33、34、59 和 63 条；《Decreto 268/2011》第2、11、30、31、58 和 132 条，以与《Decreto 126/2026》合并的文本为准；加那利税务局关于 modelos 400、412 和 424 的网页和说明）。门槛和税率为该日期有效者；商店的身份每年按上一年的数字衡量，示例仅供说明。