IGIC 小企业主制度（REPEP）：2027 年起门槛为 50,000 欧元，谁可以不再收取 IGIC，以及什么时候这是个坏主意

拉哈雷斯的一位皮具手艺人，每年在富埃特文图拉的集市上卖出 28,000 欧元的包。每一笔销售她本可以加收 7% 的 IGIC，全年合计 1,960 欧元，并向加那利税务局提交四份季度申报。这两件事她都不做，而且完全合法：她适用 REPEP，即 régimen especial del pequeño empresario o profesional，这项制度对小型个体经营者销售的一切予以免税，作为交换，也拿走了她的进项税。在 2026 年 12 月 31 日之前，这项制度以 30,000 欧元的营业额为限。自 2027 年 1 月 1 日起，这条线移到 50,000 欧元，岛上不少今天还在收取 IGIC 的生意，到了一月份就会落入这项制度之内，除非它们说不。本文在 2026 年 10 月依据 2025 年的加那利合并文本、2026 年 4 月提高门槛的法令法、IGIC 法和管理条例来解读这项制度：谁在其中、免税给了什么又拿走了什么、还剩下哪些文书工作、从现在到 2027 年 4 月的日程，以及在哪些情况下正确的答案是放弃。

谁在其中，以及 50,000 欧元这条线

合并文本第 89 条规定，salvo renuncia——除非放弃——下列纳税人适用本制度：他们是 personas físicas establecidos en el territorio de aplicación del impuesto——设立于本税适用地域内的自然人——且其 volumen total de operaciones realizadas durante el año natural anterior——上一自然年度的业务总额——未超过门槛。从这些字句可以得出三点。

这项制度只适用于自然人。公司无论多小，都永远不在其中，从第一欧元起开票就要带 IGIC，这是我们在个体经营还是 SL一文中所述选择的又一个因素。

它是自动适用的。没有人需要申请：只要没有超过门槛，生意就在制度之内，除非自己放弃。

而衡量的尺度是去年，从来不是今年。营业额不含 IGIC，包括所有的销售和服务，con independencia del régimen tributario o territorio donde se entiendan realizadas——不论其适用何种税制、被视为在何地完成——因此销往半岛或国外的也要计入；在那一年中途开业的生意，要把数字折算成全年。年中越线，在下一年之前什么都不会改变：Se entiende que la fecha de efectos de la exclusión es el día 1 de enero del año natural siguiente——排除自下一自然年度的 1 月 1 日起生效（第 89 条第 3 款 a 项）。

50,000 欧元来自 4 月 6 日的 Decreto-ley 3/2026，该法令已于五月经加那利议会追认，并分两步到来。法令改写了第 89 条第 1 款，Con efectos desde el día 1 de enero de 2027——自 2027 年 1 月 1 日起生效。同时它提前六个月为那些处于制度之外的自然人开了一扇门——无论是因营业额被排除，还是此前已经放弃——只要其 2025 年的营业额未超过 50,000 欧元：他们可以自 2026 年 7 月 1 日起选择加入，但只能通过 durante el mes de julio de 2026——在 2026 年 7 月之内——提交的登记申报来办理，而条文随即把门关上：La presentación extemporánea de dicha declaración censal no surtirá efecto alguno——逾期提交的登记申报不产生任何效力。错过七月的人，只能等到一月。

免税给了什么，又拿走了什么

它给的写在第 90 条：Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del pequeño empresario o profesional estarán exentas del Impuesto General Indirecto Canario——适用本制度者所作的货物交付和服务提供免征 IGIC。发票上没有税款，取而代之的是 exención franquicia fiscal 字样（第 91 条 d 项）。

它拿走的是抵扣。IGIC 法只允许在所购货物和服务用于 entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas——应税且未免税的业务——的范围内抵扣进项税（Ley 20/1991 第 29 条第 4 款）。适用 REPEP 的生意所做的是免税业务，因此材料、房租、工具、软件以及会计师发票上的 IGIC，都作为成本留在它自己身上。

有两项负担在免税之后依然存在，而且都不能抵扣。进口：运入群岛的货物，其 IGIC 照旧申报和缴纳（第 91 条 b 项）。以及反向征收：当未在加那利设立的供应商就一项服务开具发票时，欠缴 IGIC 的是岛上的这家生意（Ley 20/1991 第 19 条第 1 款第 2 项），并由它在临时申报即 Modelo 412 中申报。

这项制度也有自己的边界（第 90 条）。它从不涵盖零售商在店内出售的货物，因为这些货物已经依零售商制度免税；凡出售非自己制造的货物、且其中 70% 以上销售给个人顾客的，都必须适用零售商制度（第 27 条）；同一位店主可以就维修或课程适用 REPEP。它不涵盖免税的土地和建筑物销售。它不能与收付实现制或农牧渔业制度并用。它也不是简化制度：简化制度是按模块计算的 IGIC，适用于在所得税中按客观估算征税的活动，自然人只有在放弃 REPEP 之后才能进入（管理条例第 13 条）。

剩下的文书工作

季度申报之所以消失，是因为条例这样规定：纳入本制度的人没有提交定期申报的义务（第 57 条第 2 款 a 项）。年度汇总则保留为一份信息申报，只填写本制度的营业额一栏（第 47 nonies 条）。IGIC 之外什么都没有变：REPEP 是 IGIC 的制度，所得税的分期预缴和个体经营者的社保缴费完全照旧。

从现在到 2027 年 4 月的日程

2026 年 12 月 31 日。 决定 2027 年的那一年就此结束。计算营业额时不含 IGIC，并把您在群岛之外的销售算进去。

2027 年 1 月。 2026 年处于制度之外、全年营业额不超过 50,000 欧元的生意，提交 Modelo 400，说明自己在制度之内，或者说明自己放弃（条例第 47 septies 条）。原本在制度之内、但超过了 50,000 欧元的，在同一个月申报被排除（第 47 octies 条）。原本在制度之内、且仍在这条线以下的，除了 2026 年的 Modelo 425 之外不必提交任何东西。这个决定必须在当年第一张发票之前作出，因为 IGIC 是否出现，就体现在那张发票上。

2027 年 4 月 1 日至 20 日。 陷阱。Se entenderá realizada tácitamente la renuncia cuando se presente en plazo la autoliquidación periódica correspondiente al primer trimestre del año natural——在期限内提交自然年度第一季度的定期申报，即视为默示放弃（第 89 条第 2 款）。四月份出于习惯继续提交 Modelo 420 的生意，就已经放弃了，而 La renuncia a este régimen tendrá efecto para un periodo mínimo de tres años——对本制度的放弃至少在三年内有效。

什么时候这是个坏主意

对于卖给个人顾客、带 IGIC 的采购又不多的生意，这项制度是笔好买卖：教师、导游、理疗师、理发师、手艺人。不再收取的那 7%，要么变成利润，要么变成更低的价格。有四种情形会让它变成一笔坏买卖。

您的客户是可以抵扣的企业。 酒店或建筑商会在自己的申报中把您收取的 7% 抵扣回来。您不含 IGIC 的价格对他们来说成本相同，而您白白失去了自己的进项税。

您正在投资。 一辆货车、一座窑炉、一处店面的装修：其中的 IGIC 在制度之外可以抵扣，在制度之内则是成本。一笔 20,000 欧元、税率 7% 的装修，就是 1,400 欧元。而在用设备上已经抵扣的税款还可能被追回：在一项资产投入使用之年以后的四个自然年度内（土地和建筑物为九个），凡抵扣权下降超过十个百分点的年份，每年须退还已抵扣税款的五分之一（十分之一），而在 REPEP 之内抵扣权降为零（Ley 20/1991 第 40 条和第 41 条）。一台 2025 年投入使用、已抵扣 840 欧元 IGIC 的机器，如果其主人在 2027 年 1 月进入本制度，那么 2027、2028 和 2029 三年每年要付出 168 欧元：合计 504 欧元，每年十二月在 Modelo 412 中申报。

您销往群岛之外。 出口或发往半岛的货物，以及向其他地区的企业客户提供的大多数服务，在一般制度下同样不带 IGIC，并且在那里保有抵扣权（Ley 20/1991 第 29 条第 4 款）。在 REPEP 之内，客户支付的金额相同，进项税却损失了；这类发票如何开具，见我们关于从加那利向欧盟客户开票的文章。

您即将超出它的范围。 营业额即将超过 50,000 欧元的生意，无论如何都会在次年一月改变制度：两年之内两次更换价格、发票和软件。

这位皮具手艺人的一年，在两种制度下的情形。她向个人顾客销售 28,000 欧元，采购 6,000 欧元的皮料、五金和摊位费，并为此支付 420 欧元的 IGIC：

如果她对顾客的售价保持不变，她就留下那 1,960 欧元，同时失去 420 欧元的抵扣：在缴纳所得税之前，每年多得 1,540 欧元。如果她把价格下调 7%，好处就归了顾客，而她自己少了 420 欧元。如果同样的 28,000 欧元是卖给两家酒店，这项制度会让她损失 420 欧元，而谁也得不到任何好处。再者，如果 2026 年以 41,000 欧元收尾，旧的那条线本会在 2027 年 1 月 1 日把她排除出去；有了新的线，她仍然留在制度之内。

常见问题

我 2026 年的营业额大约是 42,000 欧元。要在 2027 年适用这项制度，我需要做什么吗？

只要 2026 年以 50,000 欧元或以下收尾，您依法就在制度之内，但条例要求您申明这一点：在 2027 年 1 月提交 Modelo 400 申报纳入，或者，如果您更愿意继续收取 IGIC，就申报放弃。自 1 月 1 日起，您的发票不带 IGIC，并载明 exención franquicia fiscal 字样。另外，不要在四月提交第一季度的 Modelo 420：在期限内提交，就等于放弃三年。

有限责任公司可以适用 REPEP 吗？

不可以。这项制度适用于设立在群岛的自然人。SL 无论营业额多少都要收取 IGIC，而把生意转入公司的个体经营者，也随之退出这项制度。

我会在年中超过门槛。要立刻开始收取 IGIC 吗？

不用。标准始终是上一年的营业额，排除自次年 1 月 1 日起生效。您在制度之内过完这一年，一月份用 Modelo 400 申报被排除，从那时起再收取 IGIC。

我两年前放弃了。现在门槛提高了，我可以回来吗？

还不行。放弃至少约束三年，此后逐年延续，直到在一月份用 Modelo 400 撤回为止。例外是 2026 年 7 月的那次选择，它也允许已经放弃的人加入，只要其 2025 年的营业额在 50,000 欧元以内；这次选择已于 7 月 31 日截止。

我们卡莱塔德富斯特和科斯塔卡尔马办公室的税务团队会在一月之前为您的生意把这项制度的账算清楚——营业额、客户、投资计划——并且无论结论如何都替您提交登记申报；这个税本身如何运作，见我们关于IGIC 与 IVA的文章。税务咨询页面介绍这项服务，首次会面可以在线预约。

事实核实于 2026 年 10 月（10 月 13 日 Decreto Legislativo 1/2025 批准的 texto refundido 第 27、32、89、90、91 条及其第七附加条款；4 月 6 日的 Decreto-ley 3/2026 第 1 条，已经加那利议会追认；Ley 20/1991 第 19、29、40、41 条；Decreto 268/2011 批准的管理条例第 13 条、第 47 septies 至 47 decies 条、第 57 条和第 58 条；Agencia Tributaria Canaria 关于 400、412、420、425 号表格的页面）。这位手艺人及其数字仅作举例。