加那利企业向欧盟客户开票：没有 IGIC、没有增值税号、没有 349 号表——那该怎么做

科拉莱霍的一家网页工作室签下了第一家德国客户。卡莱塔德富斯特的一位顾问第一次给荷兰客户开票。安提瓜的一间小型芦荟作坊往慕尼黑寄出一个包裹。第一个问题永远一样——收 IGIC 还是增值税？——第二个问题一周后从客户的会计那里传来：您的增值税号是多少？ 对第二个问题的诚实回答几乎让所有人吃惊，包括西班牙本土的一些会计师，这也是本文存在的原因。

简短版本：设立在加那利群岛的企业向欧盟其他国家或西班牙本土的企业提供服务时不收 IGIC，拿不到欧盟内部增值税号，不出现在 VIES 系统里，也不申报 349 号表——因为就增值税而言，群岛不属于欧盟。下文按服务和货物逐项说明实际适用的规则，并把发票算清楚。两种税的总体地图在我们的文章《IGIC 与增值税》里；这一篇讲的是带着一张发票跨过海洋。

群岛在欧盟之内，却在欧盟增值税之外

西班牙《增值税法》在第三条划出了界线。"国内"——即适用增值税的领土——不包括加那利群岛，群岛被列入营业税协调化的排除领土之列；"共同体"是各国"国内"的总和；其余一切都是第三领土（第 37/1992 号法律第 3.二条）。税务总局在一份正是针对这个问题的具有约束力的批复中用一句话作了概括：群岛虽然属于共同体关税领土，却被排除在《增值税法》的适用范围之外（2010 年 10 月 27 日第 V2338-10 号批复）。

取而代之的是 IGIC，即加那利一般间接税，对在群岛内进行的货物交付和服务提供以及输入群岛的进口征税（第 20/1991 号法律第 3 条），一般税率为 7%。这一地理事实带来两个后果，全文都系于其上。第一，欧盟的内部机制——增值税识别号、VIES 数据库、汇总申报、共同体内交付的免税——是为增值税领土设计的，不包括群岛。第二，群岛却处于欧盟关税领土之内，所以货物在富埃特文图拉和法兰克福之间往来要办报关，但不缴关税。把这两个领土分开来看，剩下的就只是算术。

向欧盟或本土企业提供服务：不收 IGIC

IGIC 对企业客户的服务地规则与整个欧盟使用的一样。当客户是设立在群岛的企业时，服务视为在群岛提供；当客户是设立在其他任何地方的企业时，服务的提供地就在客户所在地，无论服务提供者设立在何处、从何处提供服务（第 20/1991 号法律第 17.一.1 条）。为柏林一家公司做的设计项目，为阿姆斯特丹一家事务所提供的咨询，为马德里一家机构做的翻译——都不适用 IGIC。发票上没有税。

另一边发生什么是客户的事，但您应当了解，以便回答他们的问题。在每一个成员国，从未设立在本国境内的提供者处接受服务的企业都自行计缴增值税，即反向征收：在德国，GmbH 自行计缴 19%，若享有全额抵扣权，则在同一份申报中抵扣同等金额；在西班牙，本土公司依据《增值税法》第 84.一.2.º.a 条做同样的事，该条规定当提供者未设立在增值税领土时由客户充当纳税人。对可全额抵扣的客户，这笔交易是中性的；对不能抵扣的客户——银行、医生、免税住房的出租人——反向征收是实实在在的成本，报价前先说明为好。

发票仍然必须开具，而且要开对。开票条例要求企业对每一笔交易开具发票，包括不征税的交易（第 1619/2012 号皇家法令第 2.1 条），该条例适用于 IGIC 交易，其中对增值税的提及应理解为对 IGIC 的提及，具体的注记由加那利管理规则补充（附加条款二）。因此发票要写明客户的税号——当客户是纳税人时这是强制项（第 6.1.d.2.º 条）——不列 IGIC，并带两项注记：该交易依据第 20/1991 号法律第 17.一.1 条不适用 IGIC，以及反向征收注记——西班牙文 inversión del sujeto pasivo，客户语言中的"reverse charge"（第 6.1.m 条）。发票页脚的一行字能解决大部分电话。

有些服务不跟着客户走。第 17.三条把与位于群岛的不动产有关的服务留在群岛，不论客户是谁——建筑师为德国公司在科拉莱霍的别墅做的设计、一套出租房的管理、一份安保合同——还有在此举办的活动的门票、在此提供的餐饮，在此交付车辆的短期租赁，以及加那利航段的客运。即使发票寄往杜塞尔多夫，这些也要收 IGIC。

谁也给不了您的增值税号

现在说会计的那个问题。欧盟内部增值税号——NIF-IVA，带 ES 前缀、出现在 VIES 里的西班牙税号——授予增值税领土内从事共同体内交易的企业；税务局关于共同体内经营者登记册的页面把它描述为适用于设立在西班牙增值税适用领土（本土和巴利阿里群岛）的企业。2010 年的批复直接回答了加那利的情形：加那利公司与本土或另一成员国之间的交易——交付、购进和服务——不属于共同体内交易，因为加那利群岛是第三领土，因此该公司既无义务申请列入共同体内经营者登记册，也无义务申请相应的 NIF-IVA，其交易不得列入共同体内交易汇总申报表，即 349 号表。

实践中这意味着三件事。您的西班牙税号是存在的——公司一直拥有的那个 NIF——但它在 VIES 里通不过验证，而一套坚持要 VIES 验证号码的德国会计软件，是在索要法律并未赋予您的东西。给客户会计的正确解释是：您是设立在欧盟增值税区之外领土的供应商，和瑞士或挪威的供应商完全一样，其公司依据反向征收自行计缴增值税——即各成员国法律中的《增值税指令》第 196 条。而汇总申报也不是您的事：349 号表列示共同体内货物交付与购进以及共同体内服务，《增值税条例》把后者定义为不在西班牙增值税领土提供、而在另一成员国征税的服务（第 1624/1992 号皇家法令第 79.1.3.º 条）；加那利的提供者不在这一定义之内，接受您服务的本土客户也不会把您列入自己的 349 号表——税务局的指引提醒：就该税而言，加那利、休达和梅利利亚不视为共同体领土。

如果您的企业在本土另有常设机构——一间在马德里签约和开票的办公室——那么该机构处于增值税领土之内，遵循增值税规则，NIF-IVA 也包括在内。在从群岛运营与在本土开设机构之间如何选择，是我们关于分支机构、子公司与常设机构一文的主题。

向欧盟个人客户提供服务：收 IGIC——有两个例外

当客户不是企业时，规则反转：服务的提供地在提供者的设立地（第 17.一.2 条）。为柏林的个人提供咨询的加那利顾问、为一对比利时夫妇拍摄婚礼的富埃特文图拉摄影师、通过视频给法国学生上课的老师：按 7% 收 IGIC，通过季度 420 号表向加那利税务局缴纳。

第一个例外针对欧盟以外的客户。一份封闭清单上的服务——咨询、法律、会计与顾问服务、广告、翻译、数据处理、著作权及其他权利的转让、除车辆外动产的出租等——当客户是设立在欧盟之外的个人时不适用 IGIC（第 17.一.3 条）。同样的咨询，客户是伦敦或苏黎世的个人则不收 IGIC；是柏林的个人则收。

第二个例外正是网络企业容易踩中的。电子服务——软件和应用、下载、流媒体、无人工干预的在线课程、网站托管——连同电信和广播服务，在个人客户居住地征税。《IGIC 法》只在客户身处群岛时才把这些服务定位于群岛（第 17.三.一.4 条），所以卖给里昂消费者的订阅不收 IGIC；而《增值税法》则规定，当消费者在增值税领土内、且提供者并非设立于单一成员国时，任何此类服务都定位于增值税领土（第 37/1992 号法律第 70.一.4.º 条）——加那利正是这种情形。允许本土小卖家继续在本国征税的 10,000 欧元门槛对您并不存在，因为它是为设立在某一成员国的提供者写的：法国增值税从第一欧元起就应缴纳。

为此的工具是一站式服务机制（OSS），而法律在这里明确点了群岛的名。非欧盟机制向未设立在共同体内的企业开放——即经营所在地在共同体之外且在共同体内没有常设机构的企业（第 163 octiesdecies 条）——而关于其形式义务的条款规定，设立在加那利群岛、休达或梅利利亚的企业以所列识别数据和西班牙税务机关分配的税号进行登记（第 163 noniesdecies 条）。登记使用 035 号表；申报使用 369 号表，按季度，覆盖所有消费成员国的一份申报，在西班牙缴纳并由此分配。一位在五个国家拥有订阅用户的科拉莱霍开发者，每季度提交一份含五种增值税税率的表格，而这些销售都不收 IGIC。

货物：离开群岛的出口，进入本土的进口

货物的情形更简单也更具体。发运或运输到第三领土的货物交付免征 IGIC（第 20/1991 号法律第 11.1 条），而从群岛出发，任何目的地都是第三领土——马德里和慕尼黑一样。包裹凭出口报关单 DUA 离境，作为进口进入增值税领土：买方所在国征收其进口增值税——西班牙 21%，德国 19%——由于群岛位于欧盟关税领土之内，不征关税。企业客户进口后抵扣；个人客户在门口付给快递员，通常还要加一笔手续费——这正是引发第二个电话的"惊喜"。

对小额邮包，有办法消除这份惊喜。一站式机制的进口机制覆盖从第三国或第三领土进口、每件内在价值不超过 150 欧元的货物远程销售，《增值税法》明确向设立在共同体、加那利群岛、休达或梅利利亚的企业开放；未指定中介的加那利卖家以西班牙为识别成员国（第 163 quinvicies 条）。卖家在结账时收取客户所在国的增值税，在按月申报的 369 号表中申报，包裹清关时门口不再有账单。每件超过 150 欧元，或未使用该机制，买方在进口时缴纳。

镜像：您从本土或欧盟购买的东西

同样的规则反向运行，并产生大多数加那利企业第一年做错的账目。您从马德里、柏林或都柏林的提供者处购买的服务——软件许可、设计师、顾问、网络广告——定位于群岛，因为这里的企业客户是您，其 IGIC 应由您计缴：当提供者未设立在加那利时，纳税人是接受方（第 19.1.2.º.a 条）。本土提供者给您开的发票不含增值税——对他而言服务定位于增值税领土之外——您在自己的 420 号表中自行计缴 IGIC，若您的业务享有抵扣权，则在同一申报中抵扣。对大多数企业而言结果为零，但这一行必须存在；对一家两年来购买外国软件却从未自行计缴过一分钱的加那利公司，稽查时这是例行发现。

您从本土或欧盟购买的货物作为进口到达：卖方的发票在其一方作为出口免税，IGIC 在进口时随报关单缴纳，之后像任何其他进项税一样在 420 号表中抵扣。

六张发票，算清楚

• 为柏林一家 GmbH 做的 10,000 欧元设计项目：发票 10,000 欧元，不含 IGIC，写明客户的德国税号和两项注记。GmbH 自行计缴 1,900 欧元德国增值税并予抵扣。双方都没有 VIES，也没有 349 号表。
• 同一项目为马德里一家 SL 公司做：10,000 欧元，不含 IGIC。SL 在其增值税申报中自行计缴 21% 并抵扣；它不会在自己的 349 号表里申报您。
• 同一项目为柏林的个人做：10,000 欧元加 7% IGIC，即 10,700 欧元，在您的 420 号表中申报。
• 同一项目为伦敦的个人做：10,000 欧元，不适用 IGIC——在欧盟之外。
• 面向法国消费者每月 30 欧元的应用订阅：不含 IGIC；法国增值税 20%——收取 36 欧元——通过非欧盟机制在季度 369 号表中申报。
• 寄给慕尼黑消费者的 120 欧元化妆品包裹：从群岛免税出口；使用进口机制，您在结账时收取 22.80 欧元德国增值税，包裹清关无需门口付款；不使用则买方向快递员支付这 22.80 欧元，通常还要加快递公司的手续费。

在第一张发票跨海之前

1. 确定客户是谁——以企业身份行事的企业，还是个人——以及设立在何处；全部税务结果都由这两个事实决定。
2. 向企业客户索取其税务识别号并保留证据；即使无法与您的号码相互"验证"，该号码仍要写在发票上。
3. 把两项注记写进发票模板：依据第 20/1991 号法律第 17.一.1 条不适用 IGIC，以及 inversión del sujeto pasivo / reverse charge。
4. 去掉 IGIC 之前先核对例外情形：群岛的不动产、活动、餐饮、短期租车和运输都留在这里。
5. 向欧盟消费者销售电子服务或小额包裹：用 035 号表登记一站式机制——服务用非欧盟机制，150 欧元以内的货物用进口机制——并把 369 号表记入日程。
6. 为从境外购买的服务建立镜像账目：每张外国服务发票都在 420 号表中自行计缴 IGIC，旁边同时抵扣。
7. 记住这一切都是按西班牙规则开票：VeriFactu 和企业间电子发票时间表对这些发票的适用与对本地发票完全相同，各季度日期见我们的秋季税务日历。

我们的税务咨询团队为与本土和欧洲客户合作的加那利企业设置发票模板、一站式机制登记和自行计缴流程，我们的会计服务则让 420 号表与 369 号表保持同步——在第一张发票发出之前预约咨询。

常见问题

给德国或西班牙本土的企业开发票要收 IGIC 吗？

不收。向企业客户提供的服务定位于该客户的设立地，因此在 IGIC 之外；您开具不含税发票，写明客户税号以及"依据第 20/1991 号法律第 17.一.1 条不适用 IGIC"和"reverse charge"两项注记。客户自行计缴其本国增值税。与群岛不动产有关的服务、活动、餐饮、短期租车和加那利运输是例外，需收 IGIC。

德国客户的会计向我索要欧盟内部增值税号。我该怎么回答？

回答您没有、也无法取得：设立在加那利群岛的企业不进行共同体内交易，不登记在共同体内经营者登记册中，也不出现在 VIES 里，税务总局已在一份具有约束力的批复中确认了这一点。发票上写您普通的西班牙税号，客户像对待瑞士供应商那样依据反向征收自行计缴增值税。

我需要申报 349 号表吗？

不需要。汇总申报列示的是共同体内交易，而加那利企业向本土或另一成员国的交付和服务不属于共同体内交易。您的本土客户也不会在其 349 号表中申报您。您要申报的是季度 IGIC 申报表，即 420 号表，其中记录您的不征税交易和自行计缴的交易。

我向法国和意大利的个人销售应用订阅。增值税归谁？

归法国和意大利。当提供者设立在加那利群岛时，面向个人的电子服务从第一欧元起就在客户所在国征税，而群岛对此不收 IGIC。您用 035 号表登记一站式机制的非欧盟机制，并通过在西班牙提交的一份季度 369 号表缴纳法国和意大利的增值税。

事实核实于 2026 年 9 月（《增值税法》第 37/1992 号法律第 3、69、70、84、163 octiesdecies、163 noniesdecies 和 163 quinvicies 条；《IGIC 法》第 20/1991 号法律第 3、11、17 和 19 条；《增值税条例》第 1624/1992 号皇家法令第 79 条；开票条例第 1619/2012 号皇家法令第 2、6 条及附加条款二；税务总局 2010 年 10 月 27 日第 V2338-10 号约束性批复；税务局关于共同体内经营者登记册和一站式机制的页面；欧盟委员会关于各领土关税与增值税地位的表格）。数字为按 2026 年税率的计算示例；开票前请核对您自己的数字。