बिना पत्र के देर से दाखिल: हर महीने 1% का अधिभार, और कर कार्यालय पहले लिखे तो क्या बदलता है

कोरालेखो का एक रेस्तरां मालिक अगस्त की छुट्टियों से लौटता है और पाता है कि दूसरी तिमाही का IGIC रिटर्न अब भी दाखिल नहीं हुआ: 3,000 यूरो जो 20 जुलाई तक चुकाए जाने चाहिए थे। कोस्ता काल्मा का एक जर्मन मकान-मालिक अक्टूबर में समझता है कि उसका 2025 का आयकर रिटर्न कभी गया ही नहीं। पुएर्तो देल रोसारियो की एक छोटी SL अपने दो कर्मचारियों की तिमाही स्रोत-कटौती रिटर्न भूल गई। तीनों एक ही सवाल पूछते हैं, और जवाब सिर्फ़ एक तथ्य पर टिका है: पहले कौन हिलता है। यदि आप कर कार्यालय के पत्र से पहले दाखिल करते हैं, तो आप एक अधिभार चुकाते हैं जो 1% से शुरू होकर हर महीने एक अंक बढ़ता है, बिना जुर्माने के और एक वर्ष तक बिना ब्याज के। यदि कर कार्यालय पहले लिखता है, तो वही 3,000 यूरो 50% से शुरू होने वाला जुर्माना ढोते हैं, साथ में समय-सीमा बीतने के दिन से ब्याज। यह लेख दोनों रास्तों को वैसे ही रखता है जैसे Ley General Tributaria उन्हें 2026 में लिखता है, उस IGIC तिमाही पर संख्याएँ निकालता है, और बताता है कि पत्र पहले से जल्दी क्यों आते हैं। उद्धरण स्पेनी में हैं, हिंदी में उनका पाठ साथ है।

एक रेखा दो रास्तों को बाँटती है: requerimiento previo

Ley 58/2003 — सामान्य कर कानून, जो स्पेन के हर कर प्रशासन पर लागू है, Agencia Tributaria Canaria समेत (अनुच्छेद 1) — देर से दाखिल रिटर्न के लिए दो अलग व्यवस्थाएँ रखता है। कौन-सी लागू होगी, यह इस पर निर्भर है कि «requerimiento previo» था या नहीं, और कानून इसे व्यापक रूप से परिभाषित करता है:

«se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria» — करदाता की औपचारिक जानकारी में की गई कोई भी प्रशासनिक कार्रवाई, जो कर-देनदारी की पहचान, नियमितीकरण, जाँच, निरीक्षण, सुरक्षा या निर्धारण की ओर ले जाती है, पूर्व माँग मानी जाती है (अनुच्छेद 27.1)।

डेटा-सत्यापन प्रक्रिया, सीमित जाँच या निरीक्षण खोलने वाली सूचना एक माँग है; प्रस्तावित निर्धारण भी। जो मायने रखता है वह है औपचारिक जानकारी — अधिसूचना, जो कंपनियों, इलेक्ट्रॉनिक प्रणाली में शामिल स्वरोज़गार वालों और स्वेच्छा से जुड़ने वालों के लिए इलेक्ट्रॉनिक मेलबॉक्स में आती है और वहाँ रखे जाने के दस दिन बाद तामील मानी जाती है, जैसा हमने कर कार्यालय की इलेक्ट्रॉनिक अधिसूचनाओं पर अपने लेख में बताया। एजेंसी ऐसे सूचना-पत्र भी भेजती है जो कोई प्रक्रिया नहीं खोलते — व्यवहार में वे इस अर्थ में माँग नहीं हैं — पर किसी भी पत्र को पढ़ने का एकमात्र सुरक्षित तरीका है उसके आने के दिन ही कार्रवाई करना, क्योंकि जैसे ही कोई औपचारिक कार्रवाई मौजूद होती है, पहला रास्ता बंद हो जाता है।

कानून पहले हिलने वाले करदाता को दो जगह पुरस्कृत करता है। अनुच्छेद 179.3 कहता है कि जो «voluntariamente regularicen su situación tributaria» — स्वेच्छा से अपनी कर-स्थिति नियमित करते हैं — वे «no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas» — किए गए उल्लंघनों के लिए उत्तरदायी नहीं होंगे। और अनुच्छेद 191, यानी सही स्व-निर्धारण से निकलने वाली राशि न चुकाने का उल्लंघन, अपने दायरे से उस स्थिति को बाहर रखता है जहाँ करदाता «se regularice con arreglo al artículo 27» — अनुच्छेद 27 के अनुसार नियमित करता है। पहले दाखिल करना कोई कम करने वाली परिस्थिति नहीं है; यह जुर्माने को मेज़ से हटा देता है।

रास्ता एक: आप पहले दाखिल करते हैं — अधिभार की सीढ़ी

Ley 11/2021 के बाद से बिना माँग के देर से दाखिल रिटर्न का अधिभार एक ही सीढ़ी है:

«El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso» — अधिभार 1% के बराबर प्रतिशत है, जिसमें दाखिल करने और भुगतान की अवधि समाप्त होने के बाद देरी के हर पूरे महीने के लिए 1% और जुड़ता है (अनुच्छेद 27.2)।

तो पहले महीने के भीतर दाखिल रिटर्न पर 1%; एक पूरा महीना और एक दिन पर 2%; ग्यारह पूरे महीने और एक दिन पर 12%। अधिभार देय राशि पर गिना जाता है और «excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación» — यह उन जुर्मानों को, जो लगाए जा सकते थे, और दाखिल होने तक जमा विलंब-ब्याज को बाहर रखता है। बारह महीनों के बाद सीढ़ी रुक जाती है: अधिभार 15% है, अब भी बिना जुर्माने के, पर «se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses» — बारह महीने समाप्त होने के अगले दिन से दाखिल होने तक की अवधि का ब्याज लिया जाता है। दर वही है जो बजट कानून तय करता है: वर्ष का 4.0625%, 2023 के बजट से तय और 2026 में विस्तारित बजटों के तहत अब भी लागू (अनुच्छेद 26.6 और Ley 31/2022, अतिरिक्त प्रावधान 42)।

दो शर्तें आपको इस रास्ते पर रखती हैं। देर वाला रिटर्न «deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período» — जिस कर-अवधि से संबंधित है उसे स्पष्ट रूप से बताए और केवल उसी अवधि के आँकड़े रखे (अनुच्छेद 27.4): भूली हुई तिमाही अपने ही रिटर्न में जाती है, कभी अगली में मिलाई नहीं जाती। उसे मिलाना ही अधिभार को जुर्माने में बदलता है — कानूनन हल्का, पर जुर्माना (अनुच्छेद 191.6)। और दाखिल करते समय ही भुगतान करें या स्थगन माँगें: यदि देर से दाखिल करें और न भुगतान करें न स्थगन माँगें, तो अधिभार लगेगा और ऊपर से प्रवर्तन-अवधि के अधिभार जुड़ेंगे (अनुच्छेद 27.3)।

अधिभार कुछ ऐसा नहीं जो आप रिटर्न में जोड़ते हैं। कर कार्यालय उसे बाद में निर्धारित करता है और सूचित करता है — एक प्रस्ताव, सुनवाई अवधि, निर्धारण — और निर्धारण एक भुगतान-खिड़की खोलता है जो महीने के पहले पखवाड़े में सूचित होने पर अगले महीने की 20 तारीख तक, और दूसरे पखवाड़े में सूचित होने पर उसके अगले महीने की 5 तारीख तक चलती है (अनुच्छेद 62.2)। आख़िरी टुकड़ा उसी खिड़की में है: अधिभार «se reducirá en el 25 por ciento» — 25% घटता है — बशर्ते घटा हुआ अधिभार उस खिड़की में चुकाया जाए और कर स्वयं रिटर्न दाखिल करते समय चुकाया गया हो, या दाखिल करते समय माँगी गई बैंक गारंटी के साथ स्थगित किया गया हो (अनुच्छेद 27.5)। दोनों में से कोई भुगतान चूके तो छूट खो जाती है और फिर से वसूली जाती है।

सीढ़ी संख्याओं में: 3,000 यूरो की IGIC तिमाही

कोरालेखो के रेस्तरां को लें: दूसरी तिमाही का Modelo 420 20 जुलाई 2026 तक देय था, और देय राशि 3,000 यूरो है। Agencia Tributaria Canaria वही अनुच्छेद 27 लागू करती है, क्योंकि सामान्य कर कानून उस पर भी लागू है।

• 5 अगस्त 2026 को दाखिल, सोलह दिन देर: कोई पूरा महीना नहीं, इसलिए 1% — 30 यूरो, यदि अधिभार-निर्धारण अपनी खिड़की में चुकाया जाए तो घटकर 22.50। न जुर्माना, न ब्याज।
• 30 सितंबर 2026 को दाखिल, दो पूरे महीने और दस दिन देर: 3% — 90 यूरो, घटकर 67.50। न जुर्माना, न ब्याज।
• 15 जनवरी 2027 को दाखिल, पाँच पूरे महीने देर: 6% — 180 यूरो, घटकर 135।
• 20 सितंबर 2027 को दाखिल, चौदह महीने देर: 15% — 450 यूरो, घटकर 337.50 — साथ में 3,000 यूरो पर 21 जुलाई 2027 से दाखिल होने तक के 62 दिनों का 4.0625% ब्याज, लगभग 20.70 यूरो। अब भी कोई जुर्माना नहीं।

अब दूसरा रास्ता। रेस्तरां कुछ नहीं करता, और अक्टूबर में कैनरी एजेंसी की डेटा-सत्यापन सूचना आती है, क्योंकि तिमाही की बिक्री उसके कार्ड टर्मिनल और उसके ग्राहकों व आपूर्तिकर्ताओं के वार्षिक रिटर्नों से रिपोर्ट हो चुकी थी। न चुकाई गई राशि 3,000 यूरो है, कोई छिपाव नहीं था, इसलिए उल्लंघन हल्का है और जुर्माना 50% (अनुच्छेद 191.2): 1,500 यूरो। यदि मालिक बिना अपील किए निर्धारण स्वीकार करता है, तो सहमति के लिए जुर्माना 30% घटकर 1,050 यूरो हो जाता है (अनुच्छेद 188.1.b); यदि फिर उसे बिना किसी अपील के अपनी खिड़की में चुकाया जाए, तो 40% और घटकर 630 यूरो (अनुच्छेद 188.3)। ब्याज 21 जुलाई 2026 से भुगतान तक चलता है — 30 सितंबर के भुगतान पर 72 दिन, लगभग 24 यूरो। उसी भूली हुई तिमाही का बिल: 654 यूरो बनाम 67.50, लगभग दस गुना, और 630 सबसे अच्छी स्थिति है, यह मानकर कि कुछ भी विवादित नहीं है।

एक तथ्य बदलें और अंतर बढ़ जाता है। छिपाव के साथ पूरी तरह छोड़ी गई 9,000 यूरो की तिमाही गंभीर उल्लंघन है: न्यूनतम 50% आर्थिक नुकसान के साथ बढ़ता है — देय का 75% से अधिक छोड़ना 25 अंक जोड़ता है (अनुच्छेद 187.1.b) — 75% तक, यानी 6,750 यूरो, सहमति और शीघ्र भुगतान से घटकर 2,835। वही 9,000 यूरो यदि करदाता दो महीने बाद अपनी पहल पर देर से दाखिल करे, तो 270 यूरो अधिभार, छूट के बाद 202.50।

रास्ता दो: पत्र किसमें बदलता है

एक बार माँग मौजूद हो जाए, तो देर से भुगतान अधिभार का मामला नहीं रहता बल्कि अनुच्छेद 191 का उल्लंघन बन जाता है, जिसे कानून तीन स्तरों में बाँटता है। यह «leve» है जब न चुकाई राशि 3,000 यूरो या कम हो, या अधिक हो पर छिपाव न हो — 50% का आनुपातिक जुर्माना। यह «grave» है जब आधार 3,000 यूरो से अधिक हो और छिपाव रहा हो, या राशि चाहे जो हो जब झूठे बिल इस्तेमाल हुए हों या बहियाँ आधार के 10% से अधिक में गलत रखी गई हों, या काटी गई रकमें रोक ली गई हों — 50% से 100%, जिसमें न्यूनतम को अनुच्छेद 187 के दोहराव (5, 15 या 25 अंक) और आर्थिक नुकसान (10 से 25 अंक) के मानदंडों से बढ़ाया जाता है। यह «muy grave» है, 100% से 150%, जब धोखाधड़ी के साधन इस्तेमाल हुए हों या आधार के आधे से अधिक दूसरों से काटा गया और रोका गया कर हो। स्रोत-कटौतियाँ — वह Modelo 111 जो पुएर्तो देल रोसारियो की SL भूली — एकमात्र श्रेणी है जिसे कानून कभी हल्का नहीं मानता।

छूटें हर स्तर पर एक जैसी हैं और जुड़ती हैं। निर्धारण स्वीकार करना — उसकी अपील न करना — 30% घटाता है (निरीक्षण के बातचीत से तय «actas con acuerdo» में 65%); बचा हुआ जुर्माना अपनी खिड़की में चुकाना, बिना निर्धारण या जुर्माने की अपील किए, पहले से घटी राशि से 40% और घटाता है (अनुच्छेद 188)। दोनों सशर्त हैं: बाद में अपील करें और छूट «sin más requisito que la notificación al interesado» — सूचना के अलावा किसी औपचारिकता के बिना — वापस वसूली जाती है। जुर्माने का जो भी हो, कर पर मूल समय-सीमा के अगले दिन से 4.0625% ब्याज चलता है (अनुच्छेद 26)।

2026 में पत्र जल्दी क्यों आते हैं

पहला रास्ता बंद करने वाली माँग अब अधिकाधिक उन आँकड़ों से पैदा होती है जो आपके दाखिल करने से पहले कर कार्यालयों तक पहुँच जाते हैं। जनवरी 2026 से बैंक और भुगतान संस्थाएँ खाते की गतिविधियाँ Modelo 196 में सालाना नहीं बल्कि मासिक रिपोर्ट करती हैं, और रिपोर्टिंग दायरे में अब भुगतान और ई-मनी संस्थाएँ — Bizum चैनल — शामिल हैं, जैसा हमने कर कार्यालय की रातों-रात बैंक खाता फ़्रीज़ वाले लेख में बताया। 2024 से प्लेटफ़ॉर्म हर छुट्टी-किराया विक्रेता की तिमाही आय, अपनी फ़ीस घटाकर, Modelo 238 में रिपोर्ट करते हैं, जैसा हमारा DAC7 लेख बताता है। कार्ड टर्मिनल, ग्राहकों व आपूर्तिकर्ताओं के वार्षिक रिटर्न और 2027 से इलेक्ट्रॉनिक इनवॉइस बाकी घेरा बंद करते हैं। अनुच्छेद 131 की डेटा-सत्यापन प्रक्रिया ठीक तभी खुलती है «cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria» — जब घोषित आँकड़े अन्य रिटर्नों या प्रशासन के पास मौजूद आँकड़ों से मेल न खाएँ — और कभी दाखिल न किया गया रिटर्न सबसे सरल बेमेल है। वह खिड़की जिसमें पहले दाखिल करना अब भी संभव है, कानून में नहीं बदली; व्यवहार में वह हर साल छोटी होती जा रही है।

वे रिटर्न जिनमें कुछ चुकाना नहीं

हर देर वाले रिटर्न में राशि नहीं होती, और ऐसे रिटर्नों के लिए कानून का अलग पैमाना है। समय पर रिटर्न दाखिल न करना «sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico» — जहाँ राजकोष को कोई आर्थिक नुकसान न हुआ हो और न हो सकता हो — 200 यूरो के निश्चित जुर्माने वाला हल्का उल्लंघन है, पंजीकरण घोषणाओं 036 और 037 के लिए 400 (अनुच्छेद 198.1)। सूचना रिटर्नों — 347, 349, 190, 180, 720 — के लिए जुर्माना एक व्यक्ति से जुड़े हर आँकड़े या आँकड़ों के समूह पर 20 यूरो है, न्यूनतम 300 और अधिकतम 20,000 यूरो। यहाँ भी कानून पहले हिलने वाले के लिए सब कुछ आधा कर देता है: «si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad» — यदि रिटर्न बिना पूर्व माँग के देर से दाखिल हो, तो जुर्माना और न्यूनतम-अधिकतम सीमाएँ आधी होंगी (अनुच्छेद 198.2): 100 यूरो, पंजीकरण फ़ॉर्म के लिए 200, सूचना रिटर्न में 150 और 10,000 के बीच हर आँकड़े पर 10 यूरो। 2022 से विदेशी संपत्ति घोषणा, Modelo 720, पर ये सामान्य जुर्माने हैं और कुछ नहीं। समय पर पर अधूरा दाखिल और बाद में अपनी पहल पर सुधारा गया रिटर्न देर से जोड़े गए हिस्से के लिए उसी आधे पैमाने में आता है, अनुच्छेद 199 के गलत रिटर्नों वाले 150 यूरो के जुर्माने में नहीं।

देर से दाखिल करना और बाद में चुकाना: दो घड़ियाँ, एक नहीं

अधिभार की सीढ़ी दाखिल करने की देरी गिनती है। भुगतान की अपनी घड़ी है। बिना भुगतान दाखिल स्व-निर्धारण दाखिल करने की समय-सीमा के अगले दिन, या यदि वह बीत चुकी हो तो दाखिल होने के अगले दिन प्रवर्तन-अवधि में प्रवेश करता है (अनुच्छेद 161.1.b), और प्रवर्तन-अवधि पूरे अचुकता ऋण पर अपने अधिभार लगाती है: प्रवर्तन आदेश की अधिसूचना से पहले पूरा भुगतान करने पर 5%, आदेश की खिड़की में ऋण और अधिभार चुकाने पर 10%, उसके बाद 20% और ब्याज (अनुच्छेद 28)। देर वाले रिटर्न के साथ दाखिल स्थगन या किस्त का अनुरोध, जब तक उस पर कार्रवाई चल रही हो, प्रवर्तन-अवधि खुलने से रोकता है (अनुच्छेद 161.2), और 50,000 यूरो तक के ऋणों के लिए अनुरोध में कोई गारंटी नहीं चाहिए; स्थगित राशि पर ब्याज फिर भी जमा होता रहता है (अनुच्छेद 65.5), और अधिभार की 25% छूट तभी बचती है जब स्थगन दाखिल करते समय माँगी गई बैंक गारंटी या ज़मानत बीमा से सुरक्षित हो (अनुच्छेद 27.5)। अंगूठे का नियम सरल है: भूली हुई अवधि उसके अपने रिटर्न में दाखिल करें, उसी कार्रवाई में भुगतान करें या स्थगन माँगें, और अधिभार-निर्धारण को आने दें।

एक और नियम, 2021 में जोड़ा गया, जाँच के बाद जानने लायक है। यदि कर कार्यालय कोई अवधि नियमित करता है — मान लीजिए कोस्ता काल्मा के मकान-मालिक की 2023 की किराया आय — और उस निर्धारण की अधिसूचना के छह महीनों के भीतर आप उसी कर की अन्य अवधियाँ उन्हीं तथ्यों के साथ दाखिल करें, उन्हें पूरा चुकाएँ, किसी बात की अपील न करें और जाँच में कोई जुर्माना न लगा हो, तो «no se exigirán los recargos» — उन रिटर्नों पर कोई अधिभार नहीं लगता (अनुच्छेद 27.2, अंतिम अनुच्छेद)। चारों शर्तों में से कोई तोड़ें और अधिभार साधारण सूचना से वसूला जाता है।

हम क्या करते हैं

जिस दिन आप फ़ोन करें उसी दिन हम भूली हुई अवधि दाखिल करते हैं — उसके अपने रिटर्न में, उसी कार्रवाई में भुगतान या स्थगन अनुरोध के साथ — ताकि सीढ़ी चढ़ना बंद करे और कोई पत्र रास्ता बंद न कर सके; अधिभार-निर्धारण आने पर हम उसे जाँचते हैं और 25% की खिड़की के भीतर चुकाते हैं; और जहाँ माँग पहले ही सूचित हो चुकी है, वहाँ हम सहमति और शीघ्र-भुगतान की छूटें और अपील का निर्णय, संख्याएँ आपके सामने रखकर, निकालते हैं। कर सलाह पृष्ठ सेवा का वर्णन करता है, शरद कर कैलेंडर अगली महत्वपूर्ण तारीखें बताता है, और पहली मुलाक़ात ऑनलाइन बुक होती है।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न

मैं दूसरी तिमाही का IGIC रिटर्न भूल गया। आज दाखिल करूँ तो क्या चुकाना होगा?

यदि कोई पत्र नहीं आया है, तो अनुच्छेद 27 का अधिभार: राशि का 1% और 20 जुलाई से हर पूरे महीने पर 1%, पहले बारह महीनों में बिना जुर्माने और ब्याज के, और यदि आप दाखिल करते समय कर चुकाएँ और अधिभार-निर्धारण उसकी खिड़की में चुकाएँ तो अधिभार में 25% की छूट। 30 सितंबर को दाखिल 3,000 यूरो पर यह 90 यूरो है, घटकर 67.50। तिमाही उसके अपने Modelo 420 में दाखिल करें और उसी कार्रवाई में भुगतान करें या स्थगन माँगें।

क्या कर कार्यालय का हर पत्र requerimiento previo है?

माँग वह हर कार्रवाई है जो आपकी औपचारिक जानकारी में की गई हो और ऋण की जाँच या निर्धारण की ओर ले जाती हो — डेटा-सत्यापन, सीमित जाँच या निरीक्षण की शुरुआत, या प्रस्तावित निर्धारण। शुद्ध सूचना-पत्र कोई प्रक्रिया नहीं खोलते और व्यवहार में माँग नहीं हैं। पर अधिसूचना उस दिन से गिनी जाती है जब वह तामील मानी जाती है, आपके इलेक्ट्रॉनिक मेलबॉक्स में रखे जाने के दस दिन बाद, इसलिए जो पत्र आपने पढ़ा नहीं वह पहला रास्ता पहले ही बंद कर चुका हो सकता है: कोई भी पत्र आने के दिन दाखिल करें और उसकी प्रकृति बाद में जाँचें।

माँग आ जाने के बाद क्या जुर्माना घट सकता है?

हाँ, दो बार। बिना अपील निर्धारण स्वीकार करना जुर्माना 30% घटाता है, और बाकी को भुगतान-खिड़की में बिना किसी विवाद के चुकाना उसे 40% और घटाता है: 1,500 यूरो का जुर्माना 630 हो जाता है। बाद में अपील करें तो दोनों छूटें रद्द हो जाती हैं। मूल समय-सीमा से कर पर ब्याज हर स्थिति में लिया जाता है।

यदि देर वाले रिटर्न में कुछ चुकाना न हो — 347, 349 या Modelo 720 — तो?

तब अनुच्छेद 198 के निश्चित जुर्माने लागू होते हैं: बिना राशि वाले रिटर्न पर 200 यूरो, पंजीकरण फ़ॉर्म पर 400, और सूचना रिटर्नों में हर आँकड़े पर 20 यूरो, न्यूनतम 300। अपनी पहल पर देर से दाखिल करना इन सबको आधा कर देता है — 100, 200, और 150 से 10,000 के बीच हर आँकड़े पर 10 यूरो। Modelo 720 पर 2022 से ये सामान्य जुर्माने हैं।

तथ्य सितंबर 2026 में सत्यापित (सामान्य कर कानून, Ley 58/2003, अनुच्छेद 1, 26, 27, 28, 62, 65, 131, 161, 179, 187, 188, 191, 198 और 199, Ley 11/2021 के बाद प्रवृत्त पाठ में; 2023 के बजट कानून के अतिरिक्त प्रावधान 42 का 4.0625% विलंब-ब्याज, विस्तारित बजटों के तहत लागू; देर से दाखिल करने के अधिभारों पर कर एजेंसी की पुस्तिका और उसकी प्रक्रिया GZ71)। अधिभार और जुर्माने के प्रतिशत प्रकाशन के समय प्रवृत्त कानून के हैं; ब्याज दर हर बजट कानून के साथ बदलती है, और उदाहरण मानते हैं कि ऋण दाखिल करते समय पूरा चुकाया गया और कोई अपील नहीं हुई।