Entregue fora de prazo sem carta: o agravamento de 1 % ao mês, e o que muda quando as Finanças escrevem primeiro

Um dono de restaurante em Corralejo regressa de agosto e encontra a declaração de IGIC do segundo trimestre ainda por entregar: 3.000 euros que deviam ter sido pagos até 20 de julho. Um proprietário alemão de Costa Calma percebe em outubro que a sua declaração de rendimentos de 2025 nunca chegou a ser entregue. Uma pequena SL de Puerto del Rosario esqueceu a declaração trimestral das retenções dos seus dois empregados. Os três fazem a mesma pergunta, e a resposta depende de um só facto: quem se move primeiro. Se entregar antes de as Finanças lhe escreverem, paga um agravamento que começa em 1 % e sobe um ponto por mês, sem coima e, durante um ano, sem juros. Se as Finanças escreverem primeiro, os mesmos 3.000 euros carregam uma coima que começa em 50 %, mais juros desde o dia em que o prazo expirou. Este artigo expõe os dois caminhos tal como a Ley General Tributaria os escreve em 2026, faz as contas sobre esse trimestre de IGIC e explica porque é que as cartas chegam mais depressa do que antes. As citações estão em espanhol, com a leitura em português.

Uma linha separa os dois caminhos: o requerimiento previo

A Ley 58/2003 — a lei geral tributária, que rege todas as administrações fiscais espanholas, incluindo a Agencia Tributaria Canaria (art. 1.º) — mantém dois regimes separados para uma declaração entregue fora de prazo. Qual se aplica depende de ter havido ou não «requerimiento previo», e a lei define-o de forma ampla:

«se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria» — qualquer atuação administrativa, realizada com conhecimento formal do contribuinte, dirigida ao reconhecimento, regularização, verificação, inspeção, garantia ou liquidação da dívida tributária conta como notificação prévia (art. 27.º, n.º 1).

Uma comunicação que abre uma verificação de dados, uma comprovação limitada ou uma inspeção é uma notificação prévia; uma proposta de liquidação também. O que conta é o conhecimento formal — a notificação, que para as sociedades, os trabalhadores independentes no sistema eletrónico e quem tenha aderido chega à caixa eletrónica e se considera efetuada dez dias depois de disponibilizada, como explicámos no nosso artigo sobre as notificações eletrónicas das Finanças. A agência envia também cartas informativas que não abrem procedimento algum — na prática não são notificação prévia neste sentido —, mas a única forma segura de ler qualquer carta é agir no dia em que chega, porque assim que existe uma atuação formal o primeiro caminho fecha-se.

A lei premeia o contribuinte que se move primeiro em dois lugares. O artigo 179.º, n.º 3, diz que quem «voluntariamente regularicen su situación tributaria» — regularize voluntariamente a sua situação fiscal — «no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas» — não incorre em responsabilidade pelas infrações cometidas. E o artigo 191.º, a infração por não pagar o que resultaria de uma autoliquidação correta, exclui do seu próprio âmbito o caso em que o contribuinte «se regularice con arreglo al artículo 27» — regularize nos termos do artigo 27.º. Entregar primeiro não é uma atenuante: tira a coima da mesa.

Caminho um: entrega primeiro — a escada do agravamento

Desde a Ley 11/2021, o agravamento por uma declaração tardia entregue sem notificação prévia é uma única escada:

«El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso» — o agravamento é uma percentagem igual a 1 % mais 1 % adicional por cada mês completo de atraso com que a declaração é entregue depois do fim do prazo de entrega e pagamento (art. 27.º, n.º 2).

Assim, uma declaração entregue no primeiro mês carrega 1 %; um mês completo e um dia, 2 %; onze meses completos e um dia, 12 %. O agravamento calcula-se sobre o montante a pagar e «excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación» — exclui as coimas que poderiam ter sido exigidas e os juros de mora vencidos até à entrega. Passados doze meses a escada para: o agravamento é de 15 %, continua sem coima, mas «se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses» — exigem-se juros pelo período decorrido desde o dia seguinte ao fim dos doze meses até à entrega. A taxa é a que a lei do orçamento fixa: 4,0625 % ao ano, fixada pelo orçamento de 2023 e ainda aplicada em 2026 com os orçamentos prorrogados (art. 26.º, n.º 6, e Ley 31/2022, DA 42.ª).

Duas condições mantêm-no neste caminho. A declaração tardia «deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período» — tem de identificar expressamente o período de tributação a que se refere e conter apenas os dados desse período (art. 27.º, n.º 4): o trimestre esquecido vai na sua própria declaração, nunca incorporado na seguinte. Incorporá-lo é o que transforma um agravamento numa coima — leve por lei, mas coima (art. 191.º, n.º 6). E paga-se, ou pede-se o adiamento, ao entregar: se entregar tarde sem pagar nem pedir adiamento, o agravamento é exigido e os agravamentos do período executivo somam-se por cima (art. 27.º, n.º 3).

O agravamento não é algo que acrescente à declaração. As Finanças liquidam-no depois e notificam-no — uma proposta, uma fase de audiência, uma liquidação —, e a liquidação abre um prazo de pagamento que vai até ao dia 20 do mês seguinte se for notificada na primeira quinzena, ou até ao dia 5 do segundo mês se na segunda (art. 62.º, n.º 2). É nessa janela que está a última peça: o agravamento «se reducirá en el 25 por ciento» — é reduzido em 25 % — desde que o agravamento reduzido seja pago dentro desse prazo e o próprio imposto tenha sido pago ao entregar a declaração, ou adiado com garantia bancária pedida na entrega (art. 27.º, n.º 5). A redução perde-se, e volta a ser exigida, se qualquer dos dois pagamentos falhar.

A escada em números: um trimestre de IGIC de 3.000 euros

Tomemos o restaurante de Corralejo: o Modelo 420 do segundo trimestre vencia a 20 de julho de 2026, e o montante a pagar é de 3.000 euros. A Agencia Tributaria Canaria aplica o mesmo artigo 27.º, porque a lei geral tributária a rege.

• Entregue a 5 de agosto de 2026, dezasseis dias de atraso: nenhum mês completo, portanto 1 % — 30 euros, reduzidos a 22,50 se a liquidação do agravamento for paga no seu prazo. Sem coima, sem juros.
• Entregue a 30 de setembro de 2026, dois meses completos e dez dias de atraso: 3 % — 90 euros, reduzidos a 67,50. Sem coima, sem juros.
• Entregue a 15 de janeiro de 2027, cinco meses completos de atraso: 6 % — 180 euros, reduzidos a 135.
• Entregue a 20 de setembro de 2027, catorze meses de atraso: 15 % — 450 euros, reduzidos a 337,50 — mais juros a 4,0625 % sobre os 3.000 euros pelos 62 dias desde 21 de julho de 2027 até à entrega, cerca de 20,70 euros. Continua sem coima.

Agora o outro caminho. O restaurante não faz nada, e em outubro chega a comunicação de verificação de dados da agência canária, porque as vendas do trimestre foram declaradas pelo seu terminal de pagamento e pelas declarações anuais dos seus clientes e fornecedores. O montante não pago são 3.000 euros, não houve ocultação, pelo que a infração é leve e a coima de 50 % (art. 191.º, n.º 2): 1.500 euros. Se o dono aceitar a liquidação sem recorrer, a coima baixa 30 % por conformidade, para 1.050 euros (art. 188.º, n.º 1, alínea b); se depois for paga no seu prazo sem qualquer recurso, mais 40 %, para 630 euros (art. 188.º, n.º 3). Os juros correm desde 21 de julho de 2026 até ao pagamento — para um pagamento a 30 de setembro, 72 dias, cerca de 24 euros. A conta pelo mesmo trimestre esquecido: 654 euros contra 67,50, quase dez vezes mais, e os 630 são o melhor caso, supondo que nada é contestado.

Mude um facto e a diferença alarga-se. Um trimestre de 9.000 euros omitido por completo, com ocultação, é uma infração grave: o mínimo de 50 % sobe com o prejuízo económico — uma omissão superior a 75 % do devido acrescenta 25 pontos (art. 187.º, n.º 1, alínea b) — para 75 %, ou 6.750 euros, reduzidos por conformidade e pagamento imediato para 2.835. Os mesmos 9.000 euros entregues tarde por iniciativa do contribuinte ao fim de dois meses carregariam 270 euros de agravamento, 202,50 depois da redução.

Caminho dois: em que se transforma a carta

Assim que existe notificação prévia, o pagamento tardio deixa de ser uma questão de agravamento e passa a ser uma infração do artigo 191.º, que a lei gradua em três degraus. É «leve» quando o montante não pago é de 3.000 euros ou menos, ou mais sem ocultação — coima proporcional de 50 %. É «grave» quando a base excede 3.000 euros e houve ocultação, ou seja qual for o montante quando se usaram faturas falsas ou os livros foram mal escriturados em mais de 10 % da base, ou quando se retiveram quantias sem as entregar — de 50 a 100 %, com o mínimo elevado pelo critério da reincidência (5, 15 ou 25 pontos) e pelo do prejuízo económico (10 a 25 pontos) do artigo 187.º. É «muy grave», de 100 a 150 %, quando se usaram meios fraudulentos ou mais de metade da base é imposto retido a terceiros e não entregue. As retenções — o Modelo 111 que a SL de Puerto del Rosario esqueceu — são a única categoria que a lei nunca trata como leve.

As reduções são as mesmas para todos os graus e acumulam-se. Aceitar a liquidação — não a contestar — retira 30 % (65 % nas «actas con acuerdo» negociadas de uma inspeção); pagar a coima restante no seu prazo, sem contestar nem a liquidação nem a coima, retira mais 40 % do valor já reduzido (art. 188.º). Ambas são condicionais: recorra depois e a redução é exigida «sin más requisito que la notificación al interesado» — sem outra formalidade que uma notificação. Os juros a 4,0625 % correm sobre o imposto desde o dia seguinte ao prazo original, aconteça o que acontecer à coima (art. 26.º).

Porque é que as cartas chegam mais depressa em 2026

A notificação prévia que fecha o primeiro caminho nasce, cada vez mais, de dados que chegam às Finanças antes de entregar. Desde janeiro de 2026 os bancos e as instituições de pagamento declaram os movimentos de conta no Modelo 196 mensalmente e não anualmente, e o perímetro inclui agora as instituições de pagamento e de moeda eletrónica — o canal Bizum —, como expusemos no nosso artigo sobre as penhoras de conta de um dia para o outro. Desde 2024 as plataformas declaram no Modelo 238 as receitas trimestrais de cada anfitrião de alojamento local, líquidas das suas comissões, como explica o nosso artigo sobre DAC7. Os terminais de pagamento, as declarações anuais de clientes e fornecedores e, a partir de 2027, a fatura eletrónica fecham o círculo. O procedimento de verificação de dados do artigo 131.º abre-se precisamente «cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria» — quando os dados declarados não coincidem com outras declarações ou com os dados na posse da Administração —, e uma declaração nunca entregue é a discrepância mais simples de todas. A janela em que entregar primeiro ainda é possível não mudou na lei; na prática é mais curta cada ano.

As declarações sem nada a pagar

Nem toda a declaração tardia carrega um montante, e a lei tem uma escala à parte para essas. Não entregar no prazo uma declaração «sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico» — sem que se tenha produzido ou possa produzir prejuízo económico para o Tesouro — é uma infração leve com coima fixa de 200 euros, ou 400 para as declarações cadastrais 036 e 037 (art. 198.º, n.º 1). Para as declarações informativas — o 347, o 349, o 190, o 180, o 720 — a coima é de 20 euros por cada dado ou conjunto de dados referidos a uma mesma pessoa, com um mínimo de 300 e um máximo de 20.000 euros. Também aqui a lei divide tudo ao meio para quem se move primeiro: «si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad» — se a declaração for entregue fora de prazo sem notificação prévia, a coima e os limites mínimo e máximo são reduzidos a metade (art. 198.º, n.º 2): 100 euros, 200 num formulário cadastral, 10 euros por dado entre 150 e 10.000 numa informativa. Desde 2022 a declaração de bens no estrangeiro, o Modelo 720, carrega estas coimas gerais e nada mais. Uma declaração entregue no prazo mas incompleta, corrigida depois por iniciativa própria, cai na mesma escala reduzida a metade pelo que foi acrescentado tarde, não na coima de 150 euros por declarações incorretas do artigo 199.º.

Entregar tarde e pagar mais tarde: dois relógios, não um

A escada do agravamento conta o atraso na entrega. O pagamento tem o seu próprio relógio. Uma autoliquidação entregue sem pagamento entra em período executivo no dia seguinte ao fim do prazo de entrega ou, se já tiver passado, no dia seguinte à entrega (art. 161.º, n.º 1, alínea b), e o período executivo carrega os seus próprios agravamentos sobre toda a dívida por pagar: 5 % se pagar tudo antes de ser notificada a providência de cobrança coerciva, 10 % se pagar a dívida e o agravamento dentro do prazo da providência, 20 % mais juros depois (art. 28.º). Um pedido de adiamento ou fracionamento apresentado com a declaração tardia impede a abertura do período executivo enquanto é tramitado (art. 161.º, n.º 2), e para dívidas até 50.000 euros o pedido não precisa de garantia; os juros continuam a vencer-se sobre o montante adiado (art. 65.º, n.º 5), e a redução de 25 % do agravamento só sobrevive quando o adiamento é garantido por garantia bancária ou seguro-caução pedido na entrega (art. 27.º, n.º 5). A regra prática é simples: entregue o período esquecido na sua própria declaração, pague-o ou peça o adiamento no mesmo ato, e deixe chegar a liquidação do agravamento.

Mais uma regra, acrescentada em 2021, vale a pena conhecer depois de uma verificação. Se as Finanças regularizarem um período — digamos, os rendimentos de arrendamento de 2023 do proprietário de Costa Calma — e nos seis meses seguintes à notificação dessa liquidação entregar os outros períodos do mesmo imposto com os mesmos factos, os pagar integralmente, não contestar nada e a verificação não tiver acabado em coima, «no se exigirán los recargos» — não é exigido agravamento sobre essas declarações (art. 27.º, n.º 2, últimos parágrafos). Falhe qualquer das quatro condições e o agravamento é exigido por simples notificação.

O que fazemos

Entregamos o período esquecido no dia em que nos liga — na sua própria declaração, com o pagamento ou o pedido de adiamento no mesmo ato —, para que a escada deixe de subir e nenhuma carta possa fechar o caminho; revemos a liquidação do agravamento quando chega e pagamo-la dentro da janela dos 25 %; e onde já foi notificada uma notificação prévia, calculamos as reduções por conformidade e pagamento imediato e a decisão de recorrer com os números à sua frente. A página de assessoria fiscal descreve o serviço, o calendário fiscal de outono tem as próximas datas que importam, e uma primeira reunião marca-se online.

Perguntas frequentes

Esqueci o IGIC do segundo trimestre. O que pago se entregar hoje?

Se não chegou carta nenhuma, o agravamento do artigo 27.º: 1 % do montante mais 1 % por cada mês completo desde 20 de julho, sem coima nem juros nos primeiros doze meses, e menos 25 % de agravamento se pagar o imposto na entrega e a liquidação do agravamento no seu prazo. Sobre 3.000 euros entregues a 30 de setembro são 90 euros, reduzidos a 67,50. Entregue o trimestre no seu próprio Modelo 420 e pague-o ou peça adiamento no mesmo ato.

Toda a carta das Finanças é um requerimiento previo?

Notificação prévia é qualquer atuação realizada com o seu conhecimento formal dirigida a verificar ou liquidar a dívida — o início de uma verificação de dados, de uma comprovação limitada ou de uma inspeção, ou uma proposta de liquidação. As cartas puramente informativas não abrem procedimento e, na prática, não são notificação prévia. Mas a notificação conta desde o dia em que se considera efetuada, dez dias depois de disponibilizada na sua caixa eletrónica, pelo que uma carta que não leu pode já ter fechado o primeiro caminho: entregue no dia em que chegar qualquer carta e verifique a sua natureza depois.

A coima pode ser reduzida depois de chegar a notificação prévia?

Sim, duas vezes. Aceitar a liquidação sem recorrer reduz a coima em 30 %, e pagar o que resta dentro do prazo de pagamento sem contestar nada reduz mais 40 %: uma coima de 1.500 euros fica em 630. As duas reduções anulam-se se recorrer depois. Os juros sobre o imposto desde o prazo original são exigidos em qualquer caso.

E se a declaração tardia não tiver nada a pagar — um 347, um 349 ou um Modelo 720?

Então aplicam-se as coimas fixas do artigo 198.º: 200 euros por uma declaração sem montante, 400 por um formulário cadastral e 20 euros por dado com um mínimo de 300 nas informativas. Entregar tarde por iniciativa própria reduz todas a metade — 100, 200 e 10 euros por dado entre 150 e 10.000. O Modelo 720 carrega estas coimas gerais desde 2022.

Factos verificados em setembro de 2026 (lei geral tributária, Ley 58/2003, artigos 1.º, 26.º, 27.º, 28.º, 62.º, 65.º, 131.º, 161.º, 179.º, 187.º, 188.º, 191.º, 198.º e 199.º no texto em vigor após a Ley 11/2021; o juro de mora de 4,0625 % da disposição adicional 42.ª da lei do orçamento de 2023, aplicado com os orçamentos prorrogados; o manual da agência fiscal sobre agravamentos por entrega fora de prazo e o seu procedimento GZ71). As percentagens de agravamento e coima são as da lei em vigor na data de publicação; a taxa de juro muda com cada lei do orçamento, e os exemplos supõem uma dívida paga integralmente na entrega e nenhum recurso.