Verspätet abgegeben, ohne Brief: der Zuschlag von 1 % pro Monat — und was sich ändert, wenn das Finanzamt zuerst schreibt

Ein Restaurantbesitzer in Corralejo kommt aus dem August zurück und findet die IGIC-Erklärung für das zweite Quartal noch nicht abgegeben: 3.000 Euro, die bis zum 20. Juli hätten gezahlt werden müssen. Ein deutscher Vermieter in Costa Calma stellt im Oktober fest, dass seine Einkommensteuererklärung 2025 nie eingereicht wurde. Eine kleine SL in Puerto del Rosario hat die vierteljährliche Erklärung über die Lohnsteuereinbehalte ihrer zwei Angestellten vergessen. Alle drei stellen dieselbe Frage, und die Antwort hängt von einem einzigen Umstand ab: Wer sich zuerst bewegt. Reichen Sie ein, bevor das Finanzamt Ihnen schreibt, zahlen Sie einen Zuschlag, der bei 1 % beginnt und pro Monat um einen Punkt steigt — ohne Strafe und ein Jahr lang ohne Zinsen. Schreibt das Finanzamt zuerst, tragen dieselben 3.000 Euro eine Strafe, die bei 50 % beginnt, plus Zinsen ab dem Tag, an dem die Frist ablief. Dieser Beitrag legt beide Wege so dar, wie die Ley General Tributaria sie 2026 schreibt, rechnet die Zahlen an jenem IGIC-Quartal durch und erklärt, warum die Briefe schneller kommen als früher. Zitate stehen auf Spanisch mit deutscher Lesart.

Eine Linie trennt die beiden Wege: das requerimiento previo

Die Ley 58/2003 — die Allgemeine Abgabenordnung, die für jede spanische Steuerverwaltung gilt, die Agencia Tributaria Canaria eingeschlossen (Art. 1) — kennt zwei getrennte Regime für eine verspätet abgegebene Erklärung. Welches gilt, hängt davon ab, ob es ein «requerimiento previo» gab, und das Gesetz definiert es weit:

«se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria» — jede Verwaltungshandlung, die mit förmlicher Kenntnis des Steuerpflichtigen vorgenommen wird und auf die Feststellung, Berichtigung, Prüfung, Betriebsprüfung, Sicherung oder Festsetzung der Steuerschuld gerichtet ist, gilt als vorherige Aufforderung (Art. 27.1).

Eine Mitteilung, die eine Datenüberprüfung, eine beschränkte Prüfung oder eine Betriebsprüfung eröffnet, ist eine Aufforderung; ebenso ein Festsetzungsvorschlag. Entscheidend ist die förmliche Kenntnis — die Zustellung, die für Gesellschaften, für Selbstständige im elektronischen System und für jeden, der sich dafür entschieden hat, im elektronischen Postfach eintrifft und zehn Tage nach der Bereitstellung als bewirkt gilt, wie wir in unserem Beitrag über die elektronischen Zustellungen des Finanzamts erklärt haben. Die Behörde verschickt auch Informationsschreiben, die kein Verfahren eröffnen — in der Praxis sind sie keine Aufforderung in diesem Sinne —, aber die einzig sichere Lesart eines jeden Briefes ist, am Tag seines Eintreffens zu handeln, denn sobald eine förmliche Handlung existiert, schließt sich der erste Weg.

Das Gesetz belohnt den Steuerpflichtigen, der sich zuerst bewegt, an zwei Stellen. Artikel 179.3 sagt, dass diejenigen, die «voluntariamente regularicen su situación tributaria» — ihre steuerliche Lage freiwillig berichtigen — «no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas» — für die begangenen Steuerverstöße nicht haften. Und Artikel 191, der Verstoß, nicht zu zahlen, was eine richtige Selbstveranlagung ergeben hätte, nimmt den Fall aus seinem eigenen Anwendungsbereich aus, in dem der Steuerpflichtige «se regularice con arreglo al artículo 27» — nach Artikel 27 berichtigt. Zuerst einzureichen ist kein Milderungsgrund; es nimmt die Strafe vom Tisch.

Weg eins: Sie reichen zuerst ein — die Zuschlagsleiter

Seit der Ley 11/2021 ist der Zuschlag für eine ohne Aufforderung verspätet abgegebene Erklärung eine einzige Leiter:

«El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso» — der Zuschlag ist ein Prozentsatz von 1 % zuzüglich weiterer 1 % für jeden vollen Monat der Verspätung, mit der die Erklärung nach Ablauf der Abgabe- und Zahlungsfrist eingereicht wird (Art. 27.2).

Eine im ersten Monat abgegebene Erklärung trägt also 1 %; ein voller Monat und ein Tag 2 %; elf volle Monate und ein Tag 12 %. Der Zuschlag wird auf den zu zahlenden Betrag berechnet und «excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación» — schließt die Strafen, die hätten verhängt werden können, und die bis zur Abgabe aufgelaufenen Verzugszinsen aus. Nach zwölf Monaten endet die Leiter: Der Zuschlag beträgt 15 %, weiterhin ohne Strafe, aber «se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses» — Zinsen werden für den Zeitraum vom Tag nach Ablauf der zwölf Monate bis zur Abgabe verlangt. Der Satz ist der des Haushaltsgesetzes: 4,0625 % jährlich, festgelegt im Haushalt 2023 und 2026 unter den fortgeschriebenen Haushalten weiterhin angewandt (Art. 26.6 und Ley 31/2022, DA 42.ª).

Zwei Bedingungen halten Sie auf diesem Weg. Die verspätete Erklärung «deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán contener únicamente los datos relativos a dicho período» — muss den Besteuerungszeitraum, auf den sie sich bezieht, ausdrücklich bezeichnen und nur die Daten dieses Zeitraums enthalten (Art. 27.4): Das vergessene Quartal kommt in seine eigene Erklärung, nie in die nächste hineingepackt. Es hineinzupacken verwandelt einen Zuschlag in eine Strafe — von Gesetzes wegen eine leichte, aber eine Strafe (Art. 191.6). Und Sie zahlen, oder beantragen Stundung, bei der Abgabe: Wer verspätet einreicht und weder zahlt noch Stundung beantragt, bekommt den Zuschlag und obendrein die Zuschläge der Vollstreckungsphase (Art. 27.3).

Der Zuschlag ist nichts, was Sie der Erklärung hinzufügen. Das Finanzamt setzt ihn nachträglich fest und stellt ihn zu — ein Vorschlag, eine Anhörungsfrist, ein Bescheid —, und der Bescheid eröffnet eine Zahlungsfrist, die bis zum 20. des Folgemonats läuft, wenn er in der ersten Monatshälfte zugestellt wird, oder bis zum 5. des übernächsten Monats, wenn in der zweiten (Art. 62.2). In diesem Fenster sitzt das letzte Stück: Der Zuschlag «se reducirá en el 25 por ciento» — wird um 25 % ermäßigt —, sofern der ermäßigte Zuschlag innerhalb dieses Fensters gezahlt wird und die Steuer selbst bei Abgabe der Erklärung gezahlt oder mit einer bei Abgabe beantragten Bankbürgschaft gestundet wurde (Art. 27.5). Die Ermäßigung entfällt und wird nachgefordert, wenn eine der beiden Zahlungen ausbleibt.

Die Leiter in Zahlen: ein IGIC-Quartal von 3.000 Euro

Nehmen wir das Restaurant in Corralejo: Das Modelo 420 für das zweite Quartal war bis zum 20. Juli 2026 fällig, der zu zahlende Betrag sind 3.000 Euro. Die Agencia Tributaria Canaria wendet denselben Artikel 27 an, weil die Ley General Tributaria für sie gilt.

• Abgegeben am 5. August 2026, sechzehn Tage zu spät: kein voller Monat, also 1 % — 30 Euro, ermäßigt auf 22,50, wenn der Zuschlagsbescheid in seiner Frist bezahlt wird. Keine Strafe, keine Zinsen.
• Abgegeben am 30. September 2026, zwei volle Monate und zehn Tage zu spät: 3 % — 90 Euro, ermäßigt auf 67,50. Keine Strafe, keine Zinsen.
• Abgegeben am 15. Januar 2027, fünf volle Monate zu spät: 6 % — 180 Euro, ermäßigt auf 135.
• Abgegeben am 20. September 2027, vierzehn Monate zu spät: 15 % — 450 Euro, ermäßigt auf 337,50 — plus Zinsen von 4,0625 % auf die 3.000 Euro für die 62 Tage vom 21. Juli 2027 bis zur Abgabe, rund 20,70 Euro. Weiterhin keine Strafe.

Nun der andere Weg. Das Restaurant tut nichts, und im Oktober trifft die Datenüberprüfungsmitteilung der kanarischen Behörde ein, weil die Umsätze des Quartals von seinem Kartenterminal und von den Jahreserklärungen seiner Kunden und Lieferanten gemeldet wurden. Der nicht gezahlte Betrag sind 3.000 Euro, es gab keine Verschleierung, also ist der Verstoß leicht und die Strafe 50 % (Art. 191.2): 1.500 Euro. Akzeptiert der Inhaber den Bescheid ohne Einspruch, sinkt die Strafe wegen Zustimmung um 30 % auf 1.050 Euro (Art. 188.1.b); wird sie dann innerhalb ihrer Frist ohne jeden Rechtsbehelf gezahlt, um weitere 40 % auf 630 Euro (Art. 188.3). Zinsen laufen vom 21. Juli 2026 bis zur Zahlung — bei einer Zahlung am 30. September 72 Tage, rund 24 Euro. Die Rechnung für dasselbe vergessene Quartal: 654 Euro gegenüber 67,50, fast das Zehnfache, und die 630 sind der beste Fall, unter der Annahme, dass nichts angefochten wird.

Ändert man einen Umstand, wird die Kluft breiter. Ein vollständig verschwiegenes Quartal von 9.000 Euro mit Verschleierung ist ein schwerer Verstoß: Das Minimum von 50 % steigt mit dem wirtschaftlichen Schaden — ein Verschweigen von mehr als 75 % des Geschuldeten fügt 25 Punkte hinzu (Art. 187.1.b) — auf 75 %, also 6.750 Euro, durch Zustimmung und prompte Zahlung ermäßigt auf 2.835. Dieselben 9.000 Euro, vom Steuerpflichtigen aus eigenem Antrieb nach zwei Monaten verspätet erklärt, trügen 270 Euro Zuschlag, 202,50 nach der Ermäßigung.

Weg zwei: was aus dem Brief wird

Sobald eine Aufforderung existiert, ist die verspätete Zahlung keine Zuschlagsfrage mehr, sondern ein Verstoß nach Artikel 191, und das Gesetz stuft ihn in drei Stufen ein. Er ist «leve», wenn der nicht gezahlte Betrag 3.000 Euro oder weniger beträgt, oder mehr ohne Verschleierung — eine anteilige Geldbuße von 50 %. Er ist «grave», wenn die Bemessungsgrundlage 3.000 Euro übersteigt und Verschleierung vorlag, oder unabhängig vom Betrag, wenn falsche Rechnungen verwendet oder die Bücher bei mehr als 10 % der Grundlage fehlerhaft geführt wurden, oder wenn einbehaltene Beträge nicht abgeführt wurden — 50 % bis 100 %, das Minimum erhöht durch das Kriterium des wiederholten Verstoßes (5, 15 oder 25 Punkte) und durch das des wirtschaftlichen Schadens (10 bis 25 Punkte) des Artikels 187. Er ist «muy grave», 100 % bis 150 %, wenn betrügerische Mittel eingesetzt wurden oder mehr als die Hälfte der Grundlage von anderen einbehaltene und nicht abgeführte Steuer war. Einbehalte — das Modelo 111, das die SL in Puerto del Rosario vergessen hat — sind die einzige Kategorie, die das Gesetz nie als leicht behandelt.

Die Ermäßigungen sind für jede Stufe gleich und addieren sich. Den Bescheid zu akzeptieren — keinen Einspruch einzulegen — bringt 30 % Abzug (65 % bei den ausgehandelten «actas con acuerdo» einer Betriebsprüfung); die verbleibende Strafe innerhalb ihrer Frist zu zahlen, ohne Bescheid oder Strafe anzufechten, weitere 40 % vom bereits ermäßigten Betrag (Art. 188). Beide sind bedingt: Wer später Rechtsbehelf einlegt, bekommt die Ermäßigung «sin más requisito que la notificación al interesado» — ohne weitere Förmlichkeit als eine Mitteilung — nachgefordert. Zinsen von 4,0625 % laufen auf die Steuer ab dem Tag nach der ursprünglichen Frist, was auch immer mit der Strafe geschieht (Art. 26).

Warum die Briefe 2026 schneller kommen

Die Aufforderung, die den ersten Weg schließt, entsteht immer öfter aus Daten, die die Finanzämter erreichen, bevor Sie einreichen. Seit Januar 2026 melden Banken und Zahlungsinstitute Kontobewegungen im Modelo 196 monatlich statt jährlich, und der Meldekreis umfasst nun Zahlungs- und E-Geld-Institute — den Bizum-Kanal —, wie wir in unserem Beitrag über die Kontosperrungen des Finanzamts über Nacht dargelegt haben. Seit 2024 melden die Plattformen im Modelo 238 die Quartalseinnahmen jedes Ferienvermieters, netto ihrer Gebühren, wie unser DAC7-Beitrag erklärt. Kartenterminals, die Jahreserklärungen von Kunden und Lieferanten und ab 2027 die elektronische Rechnung schließen den Kreis. Das Datenüberprüfungsverfahren des Artikels 131 wird genau dann eröffnet, «cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria» — wenn die erklärten Daten nicht mit anderen Erklärungen oder mit den Daten der Verwaltung übereinstimmen —, und eine nie abgegebene Erklärung ist die einfachste Abweichung von allen. Das Fenster, in dem Zuerst-Einreichen noch möglich ist, hat sich im Gesetz nicht verändert; in der Praxis wird es jedes Jahr kürzer.

Die Erklärungen, bei denen nichts zu zahlen ist

Nicht jede verspätete Erklärung trägt einen Betrag, und das Gesetz hat für diese eine eigene Skala. Eine Erklärung nicht fristgerecht abzugeben, «sin que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico» — ohne dass dem Fiskus ein wirtschaftlicher Schaden entsteht oder entstehen kann —, ist ein leichter Verstoß mit einer festen Geldbuße von 200 Euro, oder 400 für die Registererklärungen 036 und 037 (Art. 198.1). Für die Informationserklärungen — 347, 349, 190, 180, 720 — beträgt die Buße 20 Euro je Datum oder Datensatz über eine Person, mindestens 300 und höchstens 20.000 Euro. Auch hier halbiert das Gesetz alles für den, der sich zuerst bewegt: «si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad» — wird die Erklärung ohne vorherige Aufforderung verspätet abgegeben, halbieren sich Buße, Mindest- und Höchstbetrag (Art. 198.2): 100 Euro, 200 bei einem Registerformular, 10 Euro je Datum zwischen 150 und 10.000 bei einer Informationserklärung. Seit 2022 trägt die Auslandsvermögenserklärung, das Modelo 720, diese allgemeinen Bußen und nichts weiter. Eine fristgerecht, aber unvollständig abgegebene und später aus eigenem Antrieb berichtigte Erklärung fällt für das Nachgemeldete unter dieselbe halbierte Skala, nicht unter die Buße von 150 Euro für fehlerhafte Erklärungen des Artikels 199.

Verspätet einreichen und später zahlen: zwei Uhren, nicht eine

Die Zuschlagsleiter zählt die Verspätung der Abgabe. Die Zahlung hat ihre eigene Uhr. Eine ohne Zahlung abgegebene Selbstveranlagung tritt am Tag nach der Abgabefrist oder, wenn diese schon verstrichen ist, am Tag nach der Abgabe in die Vollstreckungsphase ein (Art. 161.1.b), und die Vollstreckungsphase trägt ihre eigenen Zuschläge auf die gesamte offene Schuld: 5 %, wenn Sie vor Zustellung der Vollstreckungsanordnung vollständig zahlen, 10 %, wenn Sie Schuld und Zuschlag innerhalb der Frist der Anordnung zahlen, danach 20 % plus Zinsen (Art. 28). Ein mit der verspäteten Erklärung gestellter Stundungs- oder Ratenantrag verhindert die Eröffnung der Vollstreckungsphase, solange er bearbeitet wird (Art. 161.2), und bei Schulden bis 50.000 Euro braucht der Antrag keine Sicherheit; Zinsen laufen auf den gestundeten Betrag weiter (Art. 65.5), und die 25-%-Ermäßigung des Zuschlags bleibt nur erhalten, wenn die Stundung durch eine bei Abgabe beantragte Bankbürgschaft oder Kautionsversicherung gesichert ist (Art. 27.5). Die Faustregel ist einfach: das vergessene Quartal in seiner eigenen Erklärung einreichen, im selben Akt zahlen oder Stundung beantragen, und den Zuschlagsbescheid kommen lassen.

Eine weitere, 2021 hinzugefügte Regel lohnt sich nach einer Prüfung. Berichtigt das Finanzamt einen Zeitraum — sagen wir die Mieteinkünfte 2023 des Vermieters in Costa Calma — und reichen Sie innerhalb von sechs Monaten nach Zustellung dieses Bescheids die anderen Zeiträume derselben Steuer mit denselben Sachverhalten ein, zahlen sie vollständig, fechten nichts an, und wurde in der Prüfung keine Strafe verhängt, dann «no se exigirán los recargos» — wird auf diese Erklärungen kein Zuschlag erhoben (Art. 27.2, letzte Absätze). Verletzen Sie eine der vier Bedingungen, wird der Zuschlag durch einfache Mitteilung erhoben.

Was wir tun

Wir reichen den vergessenen Zeitraum am Tag Ihres Anrufs ein — in seiner eigenen Erklärung, mit der Zahlung oder dem Stundungsantrag im selben Akt —, damit die Leiter aufhört zu steigen und kein Brief den Weg schließen kann; wir prüfen den Zuschlagsbescheid, wenn er kommt, und zahlen ihn im 25-%-Fenster; und wo bereits eine Aufforderung zugestellt wurde, rechnen wir die Ermäßigungen für Zustimmung und prompte Zahlung sowie die Entscheidung über einen Rechtsbehelf mit den Zahlen vor Ihnen durch. Die Seite Steuerberatung beschreibt die Leistung, der Steuerkalender für den Herbst enthält die nächsten wichtigen Termine, und ein erstes Gespräch wird online gebucht.

Häufige Fragen

Ich habe die IGIC-Erklärung für das zweite Quartal vergessen. Was zahle ich, wenn ich heute einreiche?

Wenn kein Brief eingetroffen ist, den Zuschlag des Artikels 27: 1 % des Betrags plus 1 % für jeden vollen Monat seit dem 20. Juli, in den ersten zwölf Monaten ohne Strafe und ohne Zinsen, und 25 % weniger Zuschlag, wenn Sie die Steuer bei der Abgabe und den Zuschlagsbescheid in seiner Frist zahlen. Bei 3.000 Euro, abgegeben am 30. September, sind das 90 Euro, ermäßigt auf 67,50. Reichen Sie das Quartal in seinem eigenen Modelo 420 ein und zahlen Sie es oder beantragen Sie im selben Akt Stundung.

Ist jeder Brief des Finanzamts ein requerimiento previo?

Eine Aufforderung ist jede mit Ihrer förmlichen Kenntnis vorgenommene Handlung, die auf Prüfung oder Festsetzung der Schuld gerichtet ist — die Eröffnung einer Datenüberprüfung, einer beschränkten Prüfung oder einer Betriebsprüfung, oder ein Festsetzungsvorschlag. Reine Informationsschreiben eröffnen kein Verfahren und sind in der Praxis keine Aufforderung. Aber die Zustellung zählt ab dem Tag, an dem sie als bewirkt gilt — zehn Tage nach der Bereitstellung in Ihrem elektronischen Postfach —, sodass ein ungelesener Brief den ersten Weg bereits geschlossen haben kann: Reichen Sie am Tag ein, an dem irgendein Brief eintrifft, und prüfen Sie seine Natur danach.

Kann die Strafe noch ermäßigt werden, wenn die Aufforderung schon da ist?

Ja, zweimal. Den Bescheid ohne Einspruch zu akzeptieren, ermäßigt die Strafe um 30 %, und den Rest innerhalb der Zahlungsfrist zu zahlen, ohne irgendetwas anzufechten, um weitere 40 %: Aus einer Strafe von 1.500 Euro werden 630. Beide Ermäßigungen entfallen, wenn Sie später Rechtsbehelf einlegen. Zinsen auf die Steuer ab der ursprünglichen Frist werden in jedem Fall verlangt.

Was, wenn bei der verspäteten Erklärung nichts zu zahlen ist — ein 347, ein 349 oder ein Modelo 720?

Dann gelten die festen Bußen des Artikels 198: 200 Euro für eine Erklärung ohne Betrag, 400 für ein Registerformular und 20 Euro je Datum mit einem Minimum von 300 bei Informationserklärungen. Verspätet aus eigenem Antrieb einzureichen halbiert sie alle — 100, 200 und 10 Euro je Datum zwischen 150 und 10.000. Das Modelo 720 trägt seit 2022 diese allgemeinen Bußen.

Fakten geprüft im September 2026 (Allgemeine Abgabenordnung, Ley 58/2003, Artikel 1, 26, 27, 28, 62, 65, 131, 161, 179, 187, 188, 191, 198 und 199 in der nach der Ley 11/2021 geltenden Fassung; die Verzugszinsen von 4,0625 % nach der Zusatzbestimmung 42 des Haushaltsgesetzes 2023, angewandt unter den fortgeschriebenen Haushalten; das Handbuch der Steuerbehörde zu Verspätungszuschlägen und ihr Verfahren GZ71). Die Zuschlags- und Strafprozentsätze sind die des bei Veröffentlichung geltenden Gesetzes; der Zinssatz ändert sich mit jedem Haushaltsgesetz, und die Beispiele setzen eine bei Abgabe vollständig gezahlte Schuld und keinen Rechtsbehelf voraus.