Fatturare a clienti UE da un'impresa canaria: niente IGIC, niente partita IVA, niente Modelo 349 — e cosa si applica al loro posto

Uno studio web di Corralejo firma con la sua prima agenzia tedesca. Una consulente di Caleta de Fuste fattura per la prima volta a un cliente olandese. Un piccolo laboratorio di aloe di Antigua spedisce un pacco a Monaco di Baviera. La prima domanda è sempre la stessa — IGIC o IVA? — e la seconda arriva una settimana dopo dal commercialista del cliente: qual è la sua partita IVA intracomunitaria? La risposta onesta a questa seconda domanda sorprende quasi tutti, compresi alcuni commercialisti della penisola, ed è il motivo di questo articolo.

La versione breve: un'impresa stabilita nelle Canarie non applica l'IGIC su un servizio reso a un'impresa di un altro paese dell'UE o della Spagna continentale, non ottiene una partita IVA intracomunitaria, non compare nel VIES e non presenta il Modelo 349 — perché, ai fini dell'IVA, le isole non fanno parte dell'Unione europea. Qui sotto, cosa si applica al suo posto, servizio per servizio e merce per merce, con le fatture risolte. La mappa generale delle due imposte è nel nostro articolo IGIC o IVA; questo parla di attraversare il mare con una fattura.

Le isole sono nell'UE, ma fuori dalla sua IVA

La legge spagnola sull'IVA traccia la linea nel suo terzo articolo. L'«interno del paese» — il territorio in cui si applica l'IVA — esclude le Canarie, elencate tra i territori esclusi dall'armonizzazione delle imposte sulla cifra d'affari; la «Comunità» è la somma di questi interni; e tutto il resto è territorio terzo (legge 37/1992, articolo 3.Due). La Direzione generale dei tributi lo ha riassunto in una frase in un interpello vincolante proprio su questa questione: le isole, pur facendo parte del territorio doganale comunitario, sono escluse dall'applicazione della legge sull'IVA (interpello V2338-10 del 27 ottobre 2010).

Al loro posto le isole hanno l'IGIC, l'imposta generale indiretta canaria, che colpisce le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nelle isole e le importazioni verso di esse (legge 20/1991, articolo 3), con un'aliquota generale del 7 %. Dalla geografia discendono due conseguenze, e tutto questo articolo dipende da esse. Prima: la macchina intracomunitaria dell'UE — la partita IVA, la banca dati VIES, l'elenco riepilogativo, l'esenzione delle cessioni intracomunitarie — è stata costruita per il territorio dell'IVA e non include le isole. Seconda: le isole sono comunque dentro il territorio doganale dell'UE, quindi le merci viaggiano tra Fuerteventura e Francoforte con una dichiarazione doganale ma senza dazi. Tenete separati i due territori e il resto è aritmetica.

Un servizio per un'impresa dell'UE o della penisola: niente IGIC

La regola di territorialità dell'IGIC per i clienti imprese è la stessa che usa tutta l'UE. Un servizio si considera effettuato nelle isole quando il cliente è un'impresa ivi stabilita; quando il cliente è un'impresa stabilita altrove, il servizio si localizza dove si trova il cliente, a prescindere da dove sia stabilito il prestatore e dal luogo da cui lo presta (legge 20/1991, articolo 17.Uno.1). Un progetto di design per una società di Berlino, una consulenza per uno studio di Amsterdam, una traduzione per un'agenzia di Madrid: nessuno è soggetto all'IGIC. La fattura non reca imposta.

Ciò che accade dall'altra parte è affare del cliente, ma conviene saperlo per rispondere alle sue domande. In ogni Stato membro l'impresa che riceve un servizio da un prestatore non stabilito nel suo territorio assolve da sé l'IVA — il reverse charge: in Germania la GmbH autoliquida il 19 % e, se ha pieno diritto alla detrazione, detrae lo stesso importo nella stessa dichiarazione; in Spagna la società continentale fa lo stesso in base all'articolo 84.Uno.2.º.a della legge sull'IVA, che rende il cliente debitore d'imposta quando il prestatore non è stabilito nel territorio dell'IVA. Per un cliente con detrazione piena l'operazione è neutra; per uno senza — una banca, un medico, un locatore di abitazioni esenti — il reverse charge è un costo reale, e vale la pena dirlo prima del preventivo.

La fattura va comunque emessa, e bene. Il regolamento di fatturazione obbliga a emettere fattura per ogni operazione, comprese quelle non soggette all'imposta (regio decreto 1619/2012, articolo 2.1), e si applica alle operazioni soggette all'IGIC leggendo i suoi riferimenti all'IVA come riferimenti all'IGIC, con le indicazioni specifiche aggiunte dalle norme di gestione canarie (disposizione addizionale 2). La fattura riporta quindi il codice fiscale del cliente, obbligatorio quando il cliente è il debitore d'imposta (articolo 6.1.d.2.º), non espone IGIC e reca due diciture: che l'operazione non è soggetta all'IGIC ai sensi dell'articolo 17.Uno.1 della legge 20/1991, e la dicitura di inversione contabile — inversión del sujeto pasivo in spagnolo, "reverse charge" nella lingua del cliente (articolo 6.1.m). Un piè di pagina di una riga risolve la maggior parte delle telefonate.

Alcuni servizi non seguono il cliente. L'articolo 17.Tre mantiene nelle isole, chiunque sia il cliente, i servizi relativi a immobili situati qui — il progetto di un architetto per la villa di una società tedesca a Corralejo, la gestione di una locazione, un contratto di vigilanza —, insieme all'accesso a eventi che si tengono qui, alla ristorazione servita qui, al noleggio a breve termine di un'auto consegnata qui e al trasporto passeggeri per il tratto canario. Quelli recano l'IGIC anche se la fattura va a Düsseldorf.

La partita IVA che nessuno può darvi

Veniamo alla domanda del commercialista. La partita IVA intracomunitaria — il NIF-IVA, il codice fiscale spagnolo con il prefisso ES che compare nel VIES — è attribuita alle imprese del territorio dell'IVA che effettuano operazioni intracomunitarie, e la pagina dell'agenzia delle entrate sul registro degli operatori intracomunitari la descrive per l'impresa stabilita nel territorio di applicazione dell'IVA spagnola, penisola e Baleari. L'interpello del 2010 ha risposto direttamente al caso canario: le operazioni di una società canaria con la penisola o con un altro Stato membro — cessioni, acquisti e servizi — non sono operazioni intracomunitarie perché le Canarie sono un territorio terzo, per cui la società non è tenuta a chiedere l'iscrizione nel registro degli operatori intracomunitari né a chiedere il relativo NIF-IVA, e le sue operazioni non vanno incluse nell'elenco riepilogativo delle operazioni intracomunitarie, il Modelo 349.

In pratica questo significa tre cose. Il vostro codice fiscale spagnolo esiste — il NIF che la vostra società ha sempre avuto — ma non si convalida nel VIES, e un gestionale tedesco che pretende un numero convalidato nel VIES chiede qualcosa che la legge non vi dà. La spiegazione giusta per il commercialista del cliente è che siete un fornitore stabilito in un territorio fuori dall'area IVA dell'UE, esattamente come lo sarebbe un prestatore svizzero o norvegese, e che la sua impresa assolve l'IVA in inversione contabile — articolo 196 della direttiva IVA nella legge di ogni Stato membro. E l'elenco riepilogativo non è cosa vostra: il 349 elenca le cessioni e gli acquisti intracomunitari di beni e le prestazioni intracomunitarie di servizi, definite dal regolamento IVA come servizi non localizzati nel territorio spagnolo dell'IVA e tassati in un altro Stato membro (regio decreto 1624/1992, articolo 79.1.3.º); un prestatore canario è fuori da quella definizione, e il cliente continentale che riceve il vostro servizio non vi inserisce nemmeno nel proprio 349 — la guida dell'agenzia delle entrate ricorda che, ai fini dell'imposta, Canarie, Ceuta e Melilla non si considerano territorio della Comunità.

Se la vostra impresa ha anche una stabile organizzazione nella penisola — un ufficio a Madrid che contratta e fattura —, quella stabile organizzazione vive dentro il territorio dell'IVA e ne segue le regole, NIF-IVA compreso. La scelta tra operare dalle isole e aprire lì è l'oggetto del nostro articolo su succursale, filiale e stabile organizzazione.

Un servizio per un privato dell'UE: IGIC — con due eccezioni

Quando il cliente non è un'impresa, la regola si inverte: il servizio si localizza dove è stabilito il prestatore (articolo 17.Uno.2). Un consulente canario che assiste un privato di Berlino, un fotografo di Fuerteventura che copre il matrimonio di una coppia belga, un insegnante che fa lezione in videochiamata a uno studente francese: IGIC al 7 %, versata all'agenzia tributaria canaria con il Modelo 420 trimestrale.

La prima eccezione riguarda i clienti fuori dall'Unione europea. Un elenco chiuso di servizi — consulenza, servizi legali, contabili e di consulting, pubblicità, traduzione, trattamento dati, cessione di diritti d'autore e altri diritti, locazione di beni mobili diversi dai veicoli, tra gli altri — non è soggetto all'IGIC quando il cliente è un privato stabilito fuori dall'UE (articolo 17.Uno.3). La stessa consulenza per un cliente privato di Londra o Zurigo non reca IGIC; per uno di Berlino sì.

La seconda eccezione è quella che coglie le attività online. I servizi elettronici — software e app, download, streaming, corsi online senza intervento umano, hosting web —, insieme a telecomunicazioni e radiodiffusione, sono tassati dove vive il cliente privato. La legge dell'IGIC li localizza nelle isole solo quando il cliente è qui (articolo 17.Tre.Uno.4), così un abbonamento venduto a un consumatore di Lione non reca IGIC; e la legge sull'IVA, dal canto suo, localizza ogni servizio di questo tipo nel territorio dell'IVA quando il consumatore è lì e il prestatore non è stabilito in un unico Stato membro (legge 37/1992, articolo 70.Uno.4.º), che è il caso canario. La soglia di 10.000 euro che consente a un piccolo venditore continentale di continuare a tassare in patria non esiste per voi, perché è scritta per prestatori stabiliti in uno Stato membro: l'IVA francese è dovuta dal primo euro.

Lo strumento per questo è lo sportello unico (OSS), e qui la legge nomina espressamente le isole. Il regime non UE è aperto alle imprese non stabilite nella Comunità — sede fuori e nessuna stabile organizzazione dentro (articolo 163 octiesdecies) —, e l'articolo sui suoi adempimenti formali prevede che le imprese stabilite nelle Canarie, a Ceuta o a Melilla si registrino con i dati identificativi elencati e il codice fiscale assegnato dall'amministrazione tributaria spagnola (articolo 163 noniesdecies). La registrazione si fa con il Modelo 035; la dichiarazione è il Modelo 369, trimestrale, una sola per tutti gli Stati membri di consumo, pagata in Spagna e ridistribuita da lì. Uno sviluppatore di Corralejo con abbonati in cinque paesi presenta un modulo a trimestre con cinque aliquote IVA, e nessuna IGIC su quelle vendite.

Merci: un'esportazione che lascia le isole, un'importazione che entra nel continente

Per le merci il quadro è più semplice e più fisico. Una cessione di beni spediti o trasportati verso un territorio terzo è esente da IGIC (legge 20/1991, articolo 11.1), e dalle isole ogni destinazione è territorio terzo — Madrid quanto Monaco. Il pacco parte con una dichiarazione di esportazione, il DUA, e arriva nel territorio dell'IVA come importazione: il paese dell'acquirente riscuote la sua IVA all'importazione — 21 % in Spagna, 19 % in Germania — e, poiché le isole stanno dentro il territorio doganale dell'UE, nessun dazio. Un cliente impresa importa e detrae; un privato paga al corriere alla porta, di solito con una commissione di gestione in più — la sorpresa che genera la seconda telefonata.

Per le piccole spedizioni c'è un modo per togliere quella sorpresa. Il regime di importazione dello sportello unico copre le vendite a distanza di beni importati da paesi o territori terzi in spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro, e la legge sull'IVA lo apre espressamente alle imprese stabilite nella Comunità, nelle isole Canarie, a Ceuta o a Melilla; un venditore canario che non nomina un intermediario ha la Spagna come Stato membro di identificazione (articolo 163 quinvicies). Il venditore addebita l'IVA nazionale del cliente al pagamento, la dichiara in un Modelo 369 mensile e il pacco viene sdoganato senza conto alla porta. Sopra i 150 euro per spedizione, o senza il regime, l'acquirente paga all'importazione.

Lo specchio: ciò che comprate dalla penisola o dall'UE

Le stesse regole corrono in senso inverso, e generano le registrazioni che la maggior parte delle imprese canarie sbaglia il primo anno. Un servizio che comprate da un prestatore di Madrid, Berlino o Dublino — licenze software, un designer, un consulente, pubblicità online — è localizzato nelle isole perché il cliente impresa qui siete voi, e l'IGIC su quel servizio spetta a voi: quando il prestatore non è stabilito nelle Canarie, il debitore d'imposta è il destinatario (articolo 19.1.2.º.a). Il prestatore continentale vi fattura senza IVA — per lui il servizio è localizzato fuori dal territorio dell'IVA — e voi autoliquidate l'IGIC nel vostro Modelo 420, detraendola nella stessa dichiarazione se la vostra attività ve ne dà diritto. Per la maggior parte delle imprese il saldo è zero, ma la riga deve esserci; una verifica su una società canaria che compra software estero da due anni senza aver mai autoliquidato un centesimo è un rilievo di routine.

Le merci che comprate dalla penisola o dall'UE arrivano come importazioni: la fattura del venditore è esente dal suo lato come esportazione, e l'IGIC si paga all'importazione con la dichiarazione doganale, poi si detrae nel 420 come qualsiasi altra imposta a monte.

Sei fatture, risolte

• Un progetto di design da 10.000 € per una GmbH di Berlino: fattura di 10.000 €, senza IGIC, con il codice fiscale tedesco del cliente e le due diciture. La GmbH autoliquida 1.900 € di IVA tedesca e li detrae. Niente VIES, niente 349, da nessuna parte.
• Lo stesso progetto per una SL di Madrid: 10.000 €, senza IGIC. La SL autoliquida il 21 % nella sua dichiarazione IVA e lo detrae; non vi dichiara nel suo 349.
• Lo stesso progetto per un privato di Berlino: 10.000 € più 7 % di IGIC, 10.700 €, dichiarati nel vostro 420.
• Lo stesso progetto per un privato di Londra: 10.000 €, non soggetto all'IGIC — fuori dall'UE.
• Un abbonamento a un'app da 30 € al mese per consumatori in Francia: niente IGIC; IVA francese al 20 % — 36 € addebitati — dichiarata tramite il regime non UE sul 369 trimestrale.
• Un pacco di cosmetici da 120 € per un consumatore di Monaco: esportazione esente dalle isole; con il regime di importazione addebitate 22,80 € di IVA tedesca al pagamento e il pacco viene sdoganato senza conto; senza, l'acquirente paga i 22,80 € al corriere, di solito più la commissione del corriere.

Prima che la prima fattura attraversi il mare

1. Stabilite chi è il cliente — un'impresa che agisce come tale o un privato — e dove è stabilito; tutto il risultato fiscale discende da questi due dati.
2. Chiedete al cliente impresa il suo codice fiscale e conservate la prova; il numero va in fattura anche se non si «convalida» con il vostro.
3. Inserite le due diciture nel vostro modello di fattura: non soggetta all'IGIC ai sensi dell'articolo 17.Uno.1 della legge 20/1991, e inversión del sujeto pasivo / reverse charge.
4. Controllate le eccezioni prima di togliere l'IGIC: immobili nelle isole, eventi, ristorazione, noleggio auto a breve termine e trasporto restano qui.
5. Se vendete servizi elettronici o piccoli pacchi a consumatori dell'UE: registratevi allo sportello unico con il Modelo 035 — regime non UE per i servizi, regime di importazione per i beni fino a 150 € — e segnate il 369 in agenda.
6. Impostate la registrazione a specchio per ciò che comprate all'estero: IGIC autoliquidata su ogni fattura di servizi estera, nel 420, con la detrazione accanto.
7. Ricordate che tutto questo è fatturazione secondo le regole spagnole: VeriFactu e il calendario della fattura elettronica B2B si applicano a queste fatture esattamente come a quelle locali, e le scadenze trimestrali sono nel nostro calendario fiscale d'autunno.

Il nostro team di consulenza fiscale imposta il modello di fattura, la registrazione allo sportello unico e la routine di autoliquidazione per le imprese canarie che lavorano con clienti continentali ed europei, e la nostra contabilità tiene 420 e 369 al passo — prenotate una consulenza prima che parta la prima fattura.

Domande frequenti

Applico l'IGIC su una fattura a un'impresa in Germania o nella Spagna continentale?

No. Un servizio per un cliente impresa si localizza dove quel cliente è stabilito, quindi è fuori dall'IGIC; fatturate senza imposta, con il codice fiscale del cliente e le diciture «non soggetta all'IGIC, articolo 17.Uno.1 della legge 20/1991» e «reverse charge». Il cliente autoliquida l'IVA del suo paese. I servizi relativi a immobili nelle isole, gli eventi, la ristorazione, il noleggio auto a breve termine e il trasporto canario sono le eccezioni e recano l'IGIC.

Il commercialista del mio cliente tedesco mi chiede la partita IVA intracomunitaria. Cosa rispondo?

Che non ce l'avete e non potete ottenerla: un'impresa stabilita nelle Canarie non effettua operazioni intracomunitarie, non è iscritta nel registro degli operatori intracomunitari e non compare nel VIES, come ha confermato la Direzione generale dei tributi in un interpello vincolante. In fattura va il vostro codice fiscale spagnolo ordinario, e il cliente assolve l'IVA in inversione contabile come farebbe con un fornitore svizzero.

Devo presentare il Modelo 349?

No. L'elenco riepilogativo raccoglie le operazioni intracomunitarie, e le cessioni e i servizi di un'impresa canaria verso la penisola o un altro Stato membro non sono operazioni intracomunitarie. Nemmeno i vostri clienti continentali vi dichiarano nel loro 349. Ciò che presentate è la dichiarazione IGIC trimestrale, il Modelo 420, dove si registrano le vostre operazioni non soggette e autoliquidate.

Vendo un abbonamento a un'app a privati in Francia e Italia. Chi incassa l'IVA?

Francia e Italia. I servizi elettronici ai privati sono tassati nel paese del cliente dal primo euro quando il prestatore è stabilito nelle Canarie, e le isole non applicano IGIC su di essi. Vi registrate al regime non UE dello sportello unico con il Modelo 035 e pagate l'IVA francese e italiana con un unico Modelo 369 trimestrale presentato in Spagna.

Fatti verificati a settembre 2026 (legge sull'IVA, legge 37/1992, articoli 3, 69, 70, 84, 163 octiesdecies, 163 noniesdecies e 163 quinvicies; legge dell'IGIC, legge 20/1991, articoli 3, 11, 17 e 19; regolamento IVA, regio decreto 1624/1992, articolo 79; regolamento di fatturazione, regio decreto 1619/2012, articoli 2 e 6 e disposizione addizionale 2; Direzione generale dei tributi, interpello vincolante V2338-10 del 27 ottobre 2010; le pagine dell'agenzia delle entrate sul registro degli operatori intracomunitari e sullo sportello unico; la tabella della Commissione europea sullo status territoriale doganale e IVA). Le cifre sono esempi alle aliquote 2026; controllate i vostri numeri prima di fatturare.