Facturer des clients de l'UE depuis une entreprise canarienne : pas d'IGIC, pas de numéro de TVA, pas de Modelo 349 — et ce qui s'applique à la place

Un studio web de Corralejo signe sa première agence allemande. Une consultante de Caleta de Fuste facture pour la première fois un client néerlandais. Un petit atelier d'aloe vera d'Antigua expédie un colis à Munich. La première question est toujours la même — IGIC ou TVA ? — et la seconde arrive une semaine plus tard, du comptable du client : quel est votre numéro de TVA intracommunautaire ? La réponse honnête à cette seconde question surprend presque tout le monde, y compris certains comptables de la péninsule, et c'est la raison d'être de cet article.

La version courte : une entreprise établie aux Canaries ne facture pas d'IGIC sur un service rendu à une entreprise d'un autre pays de l'UE ou de l'Espagne continentale, n'obtient pas de numéro de TVA intracommunautaire, n'apparaît pas dans VIES et ne dépose pas de Modelo 349 — parce que, aux fins de la TVA, les îles ne font pas partie de l'Union européenne. Ci-dessous, ce qui s'applique à la place, service par service et marchandise par marchandise, factures à l'appui. La carte générale des deux taxes est dans notre article IGIC ou TVA ; celui-ci parle de traverser la mer avec une facture.

Les îles sont dans l'UE, mais hors de sa TVA

La loi espagnole sur la TVA trace la ligne dans son troisième article. L'« intérieur du pays » — le territoire où la TVA s'applique — exclut les Canaries, citées parmi les territoires exclus de l'harmonisation des taxes sur le chiffre d'affaires ; la « Communauté » est la somme de ces intérieurs ; et tout le reste est territoire tiers (loi 37/1992, article 3.Deux). La Direction générale des impôts l'a résumé en une phrase dans un rescrit contraignant portant précisément sur cette question : les îles, tout en faisant partie du territoire douanier communautaire, sont exclues de l'application de la loi sur la TVA (consultation V2338-10 du 27 octobre 2010).

À la place, les îles ont l'IGIC, l'impôt général indirect canarien, qui frappe les livraisons de biens et les prestations de services réalisées dans les îles ainsi que les importations vers elles (loi 20/1991, article 3), à un taux général de 7 %. Deux conséquences découlent de la géographie, et tout cet article en dépend. Premièrement, la mécanique intracommunautaire de l'UE — le numéro de TVA, la base VIES, l'état récapitulatif, l'exonération des livraisons intracommunautaires — a été construite pour le territoire de la TVA et n'inclut pas les îles. Deuxièmement, les îles sont néanmoins à l'intérieur du territoire douanier de l'UE : les marchandises circulent entre Fuerteventura et Francfort avec une déclaration en douane mais sans droits de douane. Gardez les deux territoires séparés et le reste n'est qu'arithmétique.

Un service pour une entreprise de l'UE ou de la péninsule : pas d'IGIC

La règle de localisation de l'IGIC pour les clients professionnels est celle qu'utilise toute l'UE. Un service est localisé dans les îles lorsque le client est une entreprise qui y est établie ; lorsque le client est une entreprise établie ailleurs, le service est localisé là où se trouve le client, quel que soit le lieu d'établissement du prestataire et le lieu d'où il rend le service (loi 20/1991, article 17.Un.1). Un projet de design pour une société de Berlin, un conseil pour un cabinet d'Amsterdam, une traduction pour une agence de Madrid : aucun n'est soumis à l'IGIC. La facture ne porte aucune taxe.

Ce qui se passe de l'autre côté regarde le client, mais il faut le connaître pour répondre à ses questions. Dans chaque État membre, l'entreprise qui reçoit un service d'un prestataire non établi sur son territoire autoliquide elle-même la TVA — l'autoliquidation : en Allemagne, la GmbH autoliquide 19 % et, si elle a un droit à déduction complet, déduit le même montant dans la même déclaration ; en Espagne, la société continentale fait de même en vertu de l'article 84.Un.2.º.a de la loi sur la TVA, qui fait du client le redevable lorsque le prestataire n'est pas établi sur le territoire de la TVA. Pour un client avec déduction complète, l'opération est neutre ; pour un client sans — une banque, un médecin, un bailleur de logements exonérés — l'autoliquidation est un coût réel, et il vaut mieux le dire avant de chiffrer.

La facture doit quand même être émise, et correctement. Le règlement de facturation oblige à émettre une facture pour toute opération, y compris celles non soumises à la taxe (décret royal 1619/2012, article 2.1), et il s'applique aux opérations soumises à l'IGIC, ses références à la TVA se lisant comme des références à l'IGIC, les règles de gestion canariennes ajoutant les mentions spécifiques (disposition additionnelle 2). La facture indique donc le numéro fiscal du client, obligatoire lorsque le client est le redevable (article 6.1.d.2.º), ne porte pas d'IGIC et comporte deux mentions : que l'opération n'est pas soumise à l'IGIC en vertu de l'article 17.Un.1 de la loi 20/1991, et la mention d'autoliquidation — inversión del sujeto pasivo en espagnol, « autoliquidation » dans la langue du client (article 6.1.m). Un pied de page d'une ligne règle la plupart des appels.

Certains services ne suivent pas le client. L'article 17.Trois garde dans les îles, quel que soit le client, les services liés à des immeubles situés ici — le plan d'un architecte pour la villa d'une société allemande à Corralejo, la gestion d'une location, un contrat de gardiennage —, ainsi que l'accès aux événements qui s'y tiennent, la restauration servie ici, la location de courte durée d'une voiture remise ici et le transport de passagers sur le tronçon canarien. Ceux-là portent l'IGIC même si la facture part pour Düsseldorf.

Le numéro de TVA que personne ne peut vous donner

Voici la question du comptable. Le numéro de TVA intracommunautaire — le NIF-IVA, le numéro fiscal espagnol au préfixe ES qui figure dans VIES — est attribué aux entreprises du territoire de la TVA qui réalisent des opérations intracommunautaires, et la page de l'administration fiscale sur le registre des opérateurs intracommunautaires le décrit pour l'entreprise établie sur le territoire d'application de la TVA espagnole, la péninsule et les Baléares. Le rescrit de 2010 a répondu directement au cas canarien : les opérations d'une société canarienne avec la péninsule ou un autre État membre, livraisons, acquisitions et services confondus, ne sont pas des opérations intracommunautaires parce que les Canaries sont un territoire tiers, de sorte que la société n'est pas tenue de demander son inscription au registre des opérateurs intracommunautaires ni de demander le NIF-IVA correspondant, et ses opérations ne doivent pas figurer dans l'état récapitulatif des opérations intracommunautaires, le Modelo 349.

En pratique, cela signifie trois choses. Votre numéro fiscal espagnol existe — le NIF que votre société a toujours eu — mais il ne se valide pas dans VIES, et un logiciel comptable allemand qui exige un numéro validé dans VIES demande quelque chose que la loi ne vous donne pas. La bonne explication pour le comptable du client est que vous êtes un fournisseur établi dans un territoire hors de la zone TVA de l'UE, exactement comme le serait un prestataire suisse ou norvégien, et que son entreprise autoliquide la TVA — article 196 de la directive TVA dans la loi de chaque État membre. Et l'état récapitulatif n'est pas le vôtre : le 349 recense les livraisons et acquisitions intracommunautaires de biens et les prestations intracommunautaires de services, définies par le règlement de la TVA comme des services non localisés sur le territoire espagnol de la TVA et taxés dans un autre État membre (décret royal 1624/1992, article 79.1.3.º) ; un prestataire canarien est hors de cette définition, et le client continental qui reçoit votre service ne vous inscrit pas non plus dans son propre 349 — le guide de l'administration fiscale rappelle que, aux fins de la taxe, les Canaries, Ceuta et Melilla ne sont pas considérées comme territoire de la Communauté.

Si votre entreprise possède en outre un établissement stable sur la péninsule — un bureau à Madrid qui contracte et facture —, cet établissement vit à l'intérieur du territoire de la TVA et suit les règles de la TVA, NIF-IVA compris. Le choix entre opérer depuis les îles et ouvrir là-bas fait l'objet de notre article sur la succursale, la filiale et l'établissement stable.

Un service pour un particulier de l'UE : IGIC — avec deux exceptions

Lorsque le client n'est pas une entreprise, la règle s'inverse : le service est localisé là où le prestataire est établi (article 17.Un.2). Un consultant canarien qui conseille un particulier de Berlin, un photographe de Fuerteventura qui couvre le mariage d'un couple belge, un professeur qui donne cours par visioconférence à un étudiant français : IGIC à 7 %, versé à l'administration fiscale canarienne avec le Modelo 420 trimestriel.

La première exception concerne les clients hors de l'Union européenne. Une liste fermée de services — conseil, services juridiques, comptables et de consulting, publicité, traduction, traitement de données, cession de droits d'auteur et autres droits, location de biens meubles autres que les véhicules, entre autres — n'est pas soumise à l'IGIC lorsque le client est un particulier établi hors de l'UE (article 17.Un.3). Le même conseil pour un client privé de Londres ou de Zurich ne porte pas d'IGIC ; pour un client de Berlin, si.

La seconde exception est celle qui attrape les entreprises en ligne. Les services électroniques — logiciels et applications, téléchargements, streaming, cours en ligne sans intervention humaine, hébergement web —, avec les télécommunications et la radiodiffusion, sont taxés là où vit le client particulier. La loi de l'IGIC ne les localise dans les îles que lorsque le client s'y trouve (article 17.Trois.Un.4), si bien qu'un abonnement vendu à un consommateur de Lyon ne porte pas d'IGIC ; et la loi sur la TVA, de son côté, localise tout service de ce type sur le territoire de la TVA lorsque le consommateur s'y trouve et que le prestataire n'est pas établi dans un seul État membre (loi 37/1992, article 70.Un.4.º), ce qui est le cas canarien. Le seuil de 10 000 euros qui permet à un petit vendeur continental de continuer à taxer chez lui n'existe pas pour vous, parce qu'il est écrit pour des prestataires établis dans un État membre : la TVA française est due dès le premier euro.

L'outil pour cela est le guichet unique, et ici la loi nomme expressément les îles. Le régime non-UE est ouvert aux entreprises non établies dans la Communauté — siège en dehors et aucun établissement stable à l'intérieur (article 163 octiesdecies) —, et l'article sur ses formalités prévoit que les entreprises établies aux Canaries, à Ceuta ou à Melilla s'enregistrent avec les données d'identification énumérées et le numéro d'identification fiscale attribué par l'administration fiscale espagnole (article 163 noniesdecies). L'enregistrement se fait sur le Modelo 035 ; la déclaration est le Modelo 369, trimestriel, une seule pour tous les États membres de consommation, payée en Espagne et redistribuée de là. Un développeur de Corralejo ayant des abonnés dans cinq pays dépose un formulaire par trimestre avec cinq taux de TVA, et aucune IGIC sur ces ventes.

Marchandises : une exportation qui quitte les îles, une importation qui entre sur le continent

Pour les marchandises, le tableau est plus simple et plus physique. Une livraison de biens expédiés ou transportés vers un territoire tiers est exonérée d'IGIC (loi 20/1991, article 11.1), et depuis les îles toute destination est un territoire tiers — Madrid autant que Munich. Le colis part avec une déclaration d'exportation, le DUA, et arrive sur le territoire de la TVA comme une importation : le pays de l'acheteur perçoit sa TVA à l'importation — 21 % en Espagne, 19 % en Allemagne — et, les îles étant dans le territoire douanier de l'UE, aucun droit de douane. Un client professionnel importe et déduit ; un particulier paie au transporteur à la porte, généralement avec des frais de gestion en plus — la surprise qui déclenche le second appel.

Pour les petits envois, il existe un moyen d'éviter cette surprise. Le régime d'importation du guichet unique couvre les ventes à distance de biens importés de pays ou territoires tiers en envois d'une valeur intrinsèque n'excédant pas 150 euros, et la loi sur la TVA l'ouvre expressément aux entreprises établies dans la Communauté, aux îles Canaries, à Ceuta ou à Melilla ; un vendeur canarien qui ne désigne pas d'intermédiaire a l'Espagne comme État membre d'identification (article 163 quinvicies). Le vendeur facture la TVA nationale du client au paiement, la déclare sur un Modelo 369 mensuel, et le colis est dédouané sans facture à la porte. Au-dessus de 150 euros par envoi, ou sans le régime, l'acheteur paie à l'importation.

Le miroir : ce que vous achetez sur la péninsule ou dans l'UE

Les mêmes règles jouent dans l'autre sens, et elles génèrent les écritures que la plupart des entreprises canariennes ratent la première année. Un service que vous achetez à un prestataire de Madrid, Berlin ou Dublin — licences de logiciels, un designer, un consultant, de la publicité en ligne — est localisé dans les îles parce que le client professionnel, ici, c'est vous, et l'IGIC sur ce service vous incombe : lorsque le prestataire n'est pas établi aux Canaries, le redevable est le preneur (article 19.1.2.º.a). Le prestataire continental vous facture sans TVA — pour lui, le service est localisé hors du territoire de la TVA — et vous autoliquidez l'IGIC dans votre Modelo 420, en la déduisant dans la même déclaration si votre activité vous en donne le droit. Pour la plupart des entreprises, le solde est nul, mais la ligne doit y être ; un contrôle d'une société canarienne qui achète des logiciels étrangers depuis deux ans sans avoir jamais autoliquidé un centime est un constat de routine.

Les marchandises que vous achetez sur la péninsule ou dans l'UE arrivent comme des importations : la facture du vendeur est exonérée de son côté au titre de l'exportation, et l'IGIC se paie à l'importation avec la déclaration en douane, puis se déduit dans le 420 comme toute autre taxe d'amont.

Six factures, chiffrées

• Un projet de design de 10 000 € pour une GmbH de Berlin : facture de 10 000 €, sans IGIC, avec le numéro fiscal allemand du client et les deux mentions. La GmbH autoliquide 1 900 € de TVA allemande et les déduit. Ni VIES ni 349, d'aucun côté.
• Le même projet pour une SL de Madrid : 10 000 €, sans IGIC. La SL autoliquide 21 % dans sa déclaration de TVA et les déduit ; elle ne vous déclare pas dans son 349.
• Le même projet pour un particulier de Berlin : 10 000 € plus 7 % d'IGIC, 10 700 €, déclarés dans votre 420.
• Le même projet pour un particulier de Londres : 10 000 €, non soumis à l'IGIC — hors de l'UE.
• Un abonnement à une application de 30 € par mois pour des consommateurs en France : pas d'IGIC ; TVA française à 20 % — 36 € facturés — déclarée par le régime non-UE sur le 369 trimestriel.
• Un colis de cosmétiques de 120 € pour un consommateur de Munich : exportation exonérée depuis les îles ; avec le régime d'importation, vous facturez 22,80 € de TVA allemande au paiement et le colis est dédouané sans facture ; sans lui, l'acheteur paie les 22,80 € au transporteur, généralement plus les frais du transporteur.

Avant que la première facture ne traverse la mer

1. Déterminez qui est le client — une entreprise agissant en tant que telle ou un particulier — et où il est établi ; tout le résultat fiscal découle de ces deux données.
2. Demandez à un client professionnel son numéro d'identification fiscale et conservez la preuve ; le numéro figure sur la facture même s'il ne se « valide » pas avec le vôtre.
3. Inscrivez les deux mentions dans votre modèle de facture : non soumise à l'IGIC en vertu de l'article 17.Un.1 de la loi 20/1991, et inversión del sujeto pasivo / autoliquidation.
4. Vérifiez les exceptions avant de retirer l'IGIC : immeubles dans les îles, événements, restauration, location de voiture de courte durée et transport restent ici.
5. Si vous vendez des services électroniques ou de petits colis à des consommateurs de l'UE : inscrivez-vous au guichet unique sur le Modelo 035 — régime non-UE pour les services, régime d'importation pour les biens jusqu'à 150 € — et notez le 369 dans l'agenda.
6. Mettez en place l'écriture miroir pour ce que vous achetez à l'étranger : IGIC autoliquidée sur chaque facture de service étrangère, dans le 420, avec la déduction à côté.
7. Rappelez-vous que tout ceci est de la facturation sous règles espagnoles : VeriFactu et le calendrier de la facture électronique B2B s'appliquent à ces factures exactement comme aux locales, et les dates trimestrielles sont dans notre calendrier fiscal d'automne.

Notre équipe de conseil fiscal met en place le modèle de facture, l'inscription au guichet unique et la routine d'autoliquidation pour les entreprises canariennes qui travaillent avec des clients continentaux et européens, et notre service comptable tient le 420 et le 369 au même pas — prenez rendez-vous avant que la première facture ne parte.

Questions fréquentes

Dois-je facturer l'IGIC à une entreprise en Allemagne ou en Espagne continentale ?

Non. Un service pour un client professionnel est localisé là où ce client est établi et se trouve donc hors du champ de l'IGIC ; vous facturez sans taxe, avec le numéro fiscal du client et les mentions « non soumise à l'IGIC, article 17.Un.1 de la loi 20/1991 » et « autoliquidation ». Le client autoliquide la TVA de son pays. Les services liés à des immeubles dans les îles, les événements, la restauration, la location de voiture de courte durée et le transport canarien sont les exceptions et portent l'IGIC.

Le comptable de mon client allemand me demande mon numéro de TVA intracommunautaire. Que répondre ?

Que vous n'en avez pas et ne pouvez pas en obtenir : une entreprise établie aux Canaries ne réalise pas d'opérations intracommunautaires, n'est pas inscrite au registre des opérateurs intracommunautaires et n'apparaît pas dans VIES, comme l'a confirmé la Direction générale des impôts dans un rescrit contraignant. Votre numéro fiscal espagnol ordinaire figure sur la facture, et le client autoliquide la TVA comme il le ferait pour un fournisseur suisse.

Dois-je déposer le Modelo 349 ?

Non. L'état récapitulatif recense les opérations intracommunautaires, et les livraisons et services d'une entreprise canarienne vers la péninsule ou un autre État membre ne sont pas des opérations intracommunautaires. Vos clients continentaux ne vous déclarent pas non plus dans leur 349. Ce que vous déposez, c'est la déclaration trimestrielle d'IGIC, le Modelo 420, où figurent vos opérations non soumises et autoliquidées.

Je vends un abonnement à une application à des particuliers en France et en Italie. Qui perçoit la TVA ?

La France et l'Italie. Les services électroniques aux particuliers sont taxés dans le pays du client dès le premier euro lorsque le prestataire est établi aux Canaries, et les îles ne prélèvent pas d'IGIC dessus. Vous vous inscrivez au régime non-UE du guichet unique avec le Modelo 035 et payez la TVA française et italienne par un seul Modelo 369 trimestriel déposé en Espagne.

Faits vérifiés en septembre 2026 (loi sur la TVA, loi 37/1992, articles 3, 69, 70, 84, 163 octiesdecies, 163 noniesdecies et 163 quinvicies ; loi de l'IGIC, loi 20/1991, articles 3, 11, 17 et 19 ; règlement de la TVA, décret royal 1624/1992, article 79 ; règlement de facturation, décret royal 1619/2012, articles 2 et 6 et disposition additionnelle 2 ; Direction générale des impôts, rescrit contraignant V2338-10 du 27 octobre 2010 ; les pages de l'administration fiscale sur le registre des opérateurs intracommunautaires et le guichet unique ; le tableau de la Commission européenne sur le statut territorial douanier et TVA). Les chiffres sont des exemples aux taux de 2026 ; vérifiez vos propres chiffres avant de facturer.