Счета клиентам из ЕС от канарской компании: без IGIC, без номера НДС, без формы 349 — и что применяется вместо этого

Веб-студия в Корралехо подписывает контракт с первым немецким агентством. Консультант в Калета-де-Фусте впервые выставляет счёт голландскому клиенту. Небольшая мастерская алоэ в Антигуа отправляет посылку в Мюнхен. Первый вопрос всегда один и тот же — IGIC или НДС? — а второй приходит через неделю от бухгалтера клиента: какой у вас номер плательщика НДС? Честный ответ на этот второй вопрос удивляет почти всех, включая некоторых бухгалтеров с материка, и именно ради него написана эта статья.

Коротко: компания, учреждённая на Канарских островах, не начисляет IGIC на услугу, оказанную компании из другой страны ЕС или с материковой Испании, не получает внутрисоюзный номер НДС, не значится в VIES и не подаёт форму 349 — потому что для целей НДС острова не входят в Европейский союз. Ниже — что применяется вместо этого, услуга за услугой и товар за товаром, с разобранными счетами. Общая карта двух налогов — в нашей статье IGIC против НДС; эта — о том, как пересечь море со счётом в руках.

Острова в ЕС, но вне его НДС

Испанский закон об НДС проводит границу в своей третьей статье. «Внутренняя территория страны» — территория, где применяется НДС, — исключает Канарские острова, перечисленные среди территорий, выведенных из гармонизации налогов с оборота; «Сообщество» — это сумма таких внутренних территорий; всё остальное — третья территория (Закон 37/1992, статья 3.Два). Генеральная дирекция по налогам сформулировала это одной фразой в обязательном разъяснении именно по этому вопросу: острова, хотя и входят в таможенную территорию Сообщества, исключены из сферы применения Закона об НДС (разъяснение V2338-10 от 27 октября 2010 года).

Вместо него на островах действует IGIC — канарский общий косвенный налог, которым облагаются поставки товаров и услуг на островах и импорт на острова (Закон 20/1991, статья 3), по общей ставке 7 %. Из географии следуют два вывода, и на них держится вся статья. Первый: внутрисоюзная машина ЕС — номер плательщика НДС, база VIES, сводная декларация, освобождение внутрисоюзных поставок — построена для территории НДС и не включает острова. Второй: острова при этом находятся внутри таможенной территории ЕС, поэтому товары перемещаются между Фуэртевентурой и Франкфуртом с таможенной декларацией, но без пошлин. Держите эти две территории раздельно — остальное арифметика.

Услуга для компании из ЕС или с материка: без IGIC

Правило IGIC о месте оказания услуг для бизнес-клиентов — то же, что использует весь ЕС. Услуга считается оказанной на островах, когда клиент — предприятие, учреждённое здесь; когда клиент — предприятие, учреждённое где-либо ещё, услуга локализуется там, где находится клиент, независимо от того, где учреждён исполнитель и откуда он оказывает услугу (Закон 20/1991, статья 17.Один.1). Дизайн-проект для компании в Берлине, консультация для фирмы в Амстердаме, перевод для агентства в Мадриде — ни одна из них не облагается IGIC. В счёте нет налога.

Что происходит на другой стороне — дело клиента, но знать это стоит, чтобы отвечать на его вопросы. В каждом государстве-члене компания, получающая услугу от исполнителя, не учреждённого на её территории, сама начисляет НДС — обратное начисление (reverse charge): в Германии GmbH самостоятельно начисляет 19 % и, при полном праве на вычет, вычитает ту же сумму в той же декларации; в Испании материковая компания делает то же самое по статье 84.Один.2.º.a Закона об НДС, которая делает клиента налогоплательщиком, когда исполнитель не учреждён на территории НДС. Для клиента с полным вычетом операция нейтральна; для клиента без него — банк, врач, арендодатель освобождённого жилья — обратное начисление становится реальными расходами, и об этом лучше сказать до расчёта цены.

Счёт всё равно нужно выставить, и выставить правильно. Регламент о выставлении счетов обязывает выставлять счёт по каждой операции, включая не подлежащие обложению (Королевский декрет 1619/2012, статья 2.1), и применяется к операциям с IGIC, причём его ссылки на НДС читаются как ссылки на IGIC, а конкретные отметки добавляют канарские правила администрирования (дополнительное положение 2). Поэтому в счёте указывается налоговый номер клиента — обязательный, когда клиент является налогоплательщиком (статья 6.1.d.2.º), — нет IGIC и есть две отметки: что операция не облагается IGIC согласно статье 17.Один.1 Закона 20/1991, и отметка об обратном начислении — inversión del sujeto pasivo по-испански, reverse charge на языке клиента (статья 6.1.m). Одна строка внизу счёта снимает большинство звонков.

Некоторые услуги не следуют за клиентом. Статья 17.Три оставляет на островах, кем бы ни был клиент, услуги, связанные с недвижимостью, расположенной здесь, — проект архитектора для виллы немецкой компании в Корралехо, управление арендой, договор охраны, — а также доступ на мероприятия, проводимые здесь, ресторанное обслуживание и кейтеринг здесь, краткосрочную аренду автомобиля, переданного здесь, и пассажирские перевозки на канарском участке. Они облагаются IGIC, даже если счёт уходит в Дюссельдорф.

Номер НДС, которого вам никто не даст

Теперь вопрос бухгалтера. Внутрисоюзный номер НДС — NIF-IVA, испанский налоговый номер с префиксом ES, который отображается в VIES, — присваивается предприятиям на территории НДС, совершающим внутрисоюзные операции, и страница налоговой службы о реестре внутрисоюзных операторов описывает его для предпринимателя, учреждённого на территории применения испанского НДС — материк и Балеарские острова. Обязательное разъяснение 2010 года ответило на канарский случай прямо: операции канарской компании с материком или с другим государством-членом — поставки, приобретения и услуги — не являются внутрисоюзными операциями, поскольку Канарские острова — третья территория, поэтому компания не обязана ходатайствовать о включении в реестр внутрисоюзных операторов и запрашивать соответствующий NIF-IVA, а её операции не должны включаться в сводную декларацию внутрисоюзных операций, форму 349.

На практике это значит три вещи. Ваш испанский налоговый номер существует — тот самый NIF, который у компании был всегда, — но в VIES он не проверяется, и немецкая бухгалтерская программа, требующая номер с проверкой по VIES, просит то, чего закон вам не даёт. Правильное объяснение для бухгалтера клиента: вы — поставщик, учреждённый на территории вне зоны НДС ЕС, ровно как швейцарский или норвежский исполнитель, и его компания начисляет НДС в порядке обратного начисления — статья 196 Директивы об НДС в законе каждого государства-члена. А сводная декларация — не ваша: форма 349 отражает внутрисоюзные поставки и приобретения товаров и внутрисоюзные услуги, которые регламент об НДС определяет как услуги, не локализованные на испанской территории НДС и облагаемые в другом государстве-члене (Королевский декрет 1624/1992, статья 79.1.3.º); канарский исполнитель под это определение не подпадает, и материковый клиент, получающий вашу услугу, тоже не включает вас в свою 349 — руководство налоговой службы напоминает, что для целей налога Канары, Сеута и Мелилья не считаются территорией Сообщества.

Если у вашего бизнеса есть ещё и постоянное представительство на материке — офис в Мадриде, который заключает договоры и выставляет счета, — это представительство живёт внутри территории НДС и следует правилам НДС, включая NIF-IVA. Выбор между работой с островов и открытием там — тема нашей статьи о филиале, дочерней компании и постоянном представительстве.

Услуга для частного лица в ЕС: IGIC — с двумя исключениями

Когда клиент не предприниматель, правило переворачивается: услуга локализуется там, где учреждён исполнитель (статья 17.Один.2). Канарский консультант, консультирующий частное лицо в Берлине, фотограф с Фуэртевентуры, снимающий свадьбу бельгийской пары, репетитор, ведущий занятия по видеосвязи с французским студентом: IGIC по ставке 7 %, уплачиваемый канарской налоговой службе ежеквартальной формой 420.

Первое исключение — для клиентов за пределами Европейского союза. Закрытый перечень услуг — консультационные, юридические, бухгалтерские и консалтинговые услуги, реклама, перевод, обработка данных, передача авторских и иных прав, аренда движимого имущества, кроме транспортных средств, и другие — не облагается IGIC, когда клиент — частное лицо, находящееся вне ЕС (статья 17.Один.3). Та же консультация для частного клиента в Лондоне или Цюрихе — без IGIC; для клиента в Берлине — с IGIC.

Второе исключение — то, на котором попадаются онлайн-бизнесы. Электронные услуги — программы и приложения, загрузки, стриминг, онлайн-курсы без участия человека, веб-хостинг, — а также телекоммуникационные и вещательные услуги облагаются там, где живёт частный клиент. Закон об IGIC локализует их на островах только тогда, когда клиент находится здесь (статья 17.Три.Один.4), так что подписка, проданная потребителю в Лионе, не облагается IGIC; а Закон об НДС, в свою очередь, локализует любую такую услугу на территории НДС, когда потребитель находится там, а исполнитель не учреждён в одном-единственном государстве-члене (Закон 37/1992, статья 70.Один.4.º), — а это и есть канарский случай. Порог в 10 000 евро, позволяющий мелкому материковому продавцу продолжать облагать у себя дома, для вас не существует: он написан для исполнителей, учреждённых в одном государстве-члене; французский НДС причитается с первого евро.

Инструмент для этого — единое окно (OSS), и здесь закон называет острова прямо. Режим для не учреждённых в Союзе открыт предприятиям, не учреждённым в Сообществе, — с местом деятельности вне его и без постоянного представительства в нём (статья 163 octiesdecies), — а статья о формальностях этого режима предусматривает, что предприятия, учреждённые на Канарских островах, в Сеуте или Мелилье, регистрируются с перечисленными идентификационными данными и налоговым номером, присвоенным испанской налоговой администрацией (статья 163 noniesdecies). Регистрация — форма 035; декларация — форма 369, ежеквартальная, одна на все государства-члены потребления, уплачиваемая в Испании и распределяемая оттуда. Разработчик из Корралехо с подписчиками в пяти странах подаёт одну форму в квартал с пятью ставками НДС — и без IGIC на этих продажах.

Товары: экспорт, покидающий острова, и импорт, входящий на материк

С товарами картина проще и осязаемее. Поставка товаров, отправленных или перевезённых на третью территорию, освобождена от IGIC (Закон 20/1991, статья 11.1), а с островов любое направление — третья территория, Мадрид не меньше Мюнхена. Посылка уходит с экспортной декларацией DUA и прибывает на территорию НДС как импорт: страна покупателя взимает свой импортный НДС — 21 % в Испании, 19 % в Германии — и, поскольку острова входят в таможенную территорию ЕС, никаких пошлин. Бизнес-клиент импортирует и вычитает; частный клиент платит курьеру на пороге, обычно с надбавкой за оформление — та самая неожиданность, из-за которой бывает второй звонок.

Для небольших отправлений есть способ убрать эту неожиданность. Импортный режим единого окна охватывает дистанционные продажи товаров, ввозимых из третьих стран или территорий, в отправлениях реальной стоимостью не более 150 евро, и Закон об НДС прямо открывает его предприятиям, учреждённым в Сообществе, на Канарских островах, в Сеуте или Мелилье; канарский продавец, не назначивший посредника, имеет Испанию государством-членом идентификации (статья 163 quinvicies). Продавец взимает национальный НДС клиента при оплате, декларирует его в ежемесячной форме 369, и посылка проходит таможню без счёта на пороге. Свыше 150 евро за отправление или без режима — покупатель платит при импорте.

Зеркало: что вы покупаете на материке или в ЕС

Те же правила работают в обратную сторону — и порождают проводки, которые большинство канарских компаний в первый год делают неправильно. Услуга, которую вы покупаете у исполнителя из Мадрида, Берлина или Дублина, — лицензии на ПО, дизайнер, консультант, онлайн-реклама — локализуется на островах, потому что бизнес-клиент здесь — вы, и IGIC по ней должны начислить вы: когда исполнитель не учреждён на Канарах, налогоплательщиком является получатель (статья 19.1.2.º.a). Материковый исполнитель выставляет вам счёт без НДС — для него услуга локализована вне территории НДС, — а вы самостоятельно начисляете IGIC в своей форме 420 и вычитаете его в той же декларации, если ваша деятельность даёт на это право. Для большинства компаний итог — ноль, но строка должна быть; проверка канарской компании, два года покупавшей иностранное ПО и ни разу не начислившей ни цента, — рутинная находка инспектора.

Товары, которые вы покупаете на материке или в ЕС, приходят как импорт: счёт продавца на его стороне освобождён как экспорт, а IGIC уплачивается при импорте вместе с таможенной декларацией и затем вычитается в 420, как любой другой входной налог.

Шесть счетов с расчётом

• Дизайн-проект на 10 000 € для GmbH в Берлине: счёт на 10 000 €, без IGIC, с немецким налоговым номером клиента и двумя отметками. GmbH начисляет 1 900 € немецкого НДС и вычитает их. Ни VIES, ни 349 — ни с одной стороны.
• Тот же проект для SL в Мадриде: 10 000 €, без IGIC. SL начисляет 21 % в своей декларации по НДС и вычитает его; в своей 349 она вас не указывает.
• Тот же проект для частного лица в Берлине: 10 000 € плюс 7 % IGIC — 10 700 €, отражённые в вашей 420.
• Тот же проект для частного лица в Лондоне: 10 000 €, не облагается IGIC — вне ЕС.
• Подписка на приложение за 30 € в месяц для потребителей во Франции: без IGIC; французский НДС 20 % — 36 € к оплате — декларируется через режим для не учреждённых в Союзе в ежеквартальной 369.
• Посылка с косметикой на 120 € для потребителя в Мюнхене: освобождённый экспорт с островов; через импортный режим вы взимаете 22,80 € немецкого НДС при оплате, и посылка проходит таможню без счёта; без него покупатель платит 22,80 € курьеру, обычно плюс комиссию курьера.

Прежде чем первый счёт пересечёт море

1. Определите, кто клиент — предприниматель, действующий как таковой, или частное лицо — и где он учреждён; весь налоговый результат следует из этих двух фактов.
2. Запросите у бизнес-клиента его налоговый идентификационный номер и сохраните подтверждение; номер указывается в счёте, даже если он не «проверяется» против вашего.
3. Впишите в шаблон счёта две отметки: не облагается IGIC по статье 17.Один.1 Закона 20/1991, и inversión del sujeto pasivo / reverse charge.
4. Проверьте исключения, прежде чем убирать IGIC: недвижимость на островах, мероприятия, кейтеринг, краткосрочная аренда автомобилей и перевозки остаются здесь.
5. Продаёте электронные услуги или небольшие посылки потребителям в ЕС — зарегистрируйтесь в едином окне формой 035: режим для не учреждённых в Союзе для услуг, импортный режим для товаров до 150 € — и внесите 369 в календарь.
6. Настройте зеркальную проводку для того, что покупаете за пределами островов: самостоятельно начисленный IGIC по каждому иностранному счёту за услуги, в 420, с вычетом рядом.
7. Помните, что всё это — выставление счетов по испанским правилам: VeriFactu и календарь обязательного электронного счёта B2B применяются к этим счетам точно так же, как к местным, а квартальные даты — в нашем осеннем налоговом календаре.

Наша команда налогового консультирования настраивает шаблон счёта, регистрацию в едином окне и порядок самостоятельного начисления для канарских компаний, работающих с материковыми и европейскими клиентами, а наш бухгалтерский отдел держит 420 и 369 в согласии — запишитесь на консультацию, прежде чем уйдёт первый счёт.

Частые вопросы

Начислять ли IGIC в счёте компании в Германии или на материковой Испании?

Нет. Услуга для бизнес-клиента локализуется там, где учреждён этот клиент, и потому находится вне IGIC; вы выставляете счёт без налога, с налоговым номером клиента и отметками «не облагается IGIC, статья 17.Один.1 Закона 20/1991» и «reverse charge». Клиент самостоятельно начисляет НДС своей страны. Исключения — услуги, связанные с недвижимостью на островах, мероприятия, кейтеринг, краткосрочная аренда автомобилей и канарские перевозки — облагаются IGIC.

Бухгалтер моего немецкого клиента просит мой внутрисоюзный номер НДС. Что отвечать?

Что его у вас нет и получить его нельзя: компания, учреждённая на Канарских островах, не совершает внутрисоюзных операций, не внесена в реестр внутрисоюзных операторов и не отображается в VIES, что подтвердила Генеральная дирекция по налогам в обязательном разъяснении. В счёте указывается ваш обычный испанский налоговый номер, а клиент начисляет НДС в порядке обратного начисления, как для швейцарского поставщика.

Нужно ли подавать форму 349?

Нет. Сводная декларация отражает внутрисоюзные операции, а поставки и услуги канарской компании на материк или в другое государство-член не являются внутрисоюзными операциями. Ваши материковые клиенты тоже не указывают вас в своей 349. Что вы подаёте — так это ежеквартальную декларацию по IGIC, форму 420, где отражаются ваши необлагаемые и самостоятельно начисленные операции.

Я продаю подписку на приложение частным лицам во Франции и Италии. Кому идёт НДС?

Франции и Италии. Электронные услуги частным лицам облагаются в стране клиента с первого евро, когда исполнитель учреждён на Канарских островах, а острова не взимают с них IGIC. Вы регистрируетесь в режиме единого окна для не учреждённых в Союзе формой 035 и уплачиваете французский и итальянский НДС через одну ежеквартальную форму 369, подаваемую в Испании.

Факты проверены в сентябре 2026 года (Закон об НДС, Закон 37/1992, статьи 3, 69, 70, 84, 163 octiesdecies, 163 noniesdecies и 163 quinvicies; Закон об IGIC, Закон 20/1991, статьи 3, 11, 17 и 19; регламент об НДС, Королевский декрет 1624/1992, статья 79; регламент о выставлении счетов, Королевский декрет 1619/2012, статьи 2 и 6 и дополнительное положение 2; Генеральная дирекция по налогам, обязательное разъяснение V2338-10 от 27 октября 2010 года; страницы налоговой службы о реестре внутрисоюзных операторов и едином окне; таблица Европейской комиссии о таможенном и НДС-статусе территорий). Цифры — расчётные примеры по ставкам 2026 года; проверьте свои собственные цифры перед выставлением счёта.