Faturar a clientes da UE a partir de uma empresa canária: sem IGIC, sem número de IVA, sem Modelo 349 — e o que se aplica em vez disso

Um estúdio web de Corralejo assina com a sua primeira agência alemã. Uma consultora de Caleta de Fuste fatura pela primeira vez a um cliente neerlandês. Uma pequena oficina de aloé de Antigua envia uma encomenda para Munique. A primeira pergunta é sempre a mesma — IGIC ou IVA? — e a segunda chega uma semana depois, do contabilista do cliente: qual é o seu número de IVA intracomunitário? A resposta honesta a essa segunda pergunta surpreende quase toda a gente, incluindo alguns contabilistas do continente, e é a razão deste artigo.

A versão curta: uma empresa estabelecida nas Canárias não liquida IGIC num serviço que presta a uma empresa de outro país da UE ou de Espanha continental, não obtém um número de IVA intracomunitário, não aparece no VIES e não entrega o Modelo 349 — porque, para efeitos de IVA, as ilhas não fazem parte da União Europeia. A seguir, o que se aplica em vez disso, serviço a serviço e mercadoria a mercadoria, com as faturas resolvidas. O mapa geral dos dois impostos está no nosso artigo IGIC versus IVA; este é sobre atravessar o mar com uma fatura.

As ilhas estão na UE, mas fora do seu IVA

A lei espanhola do IVA traça a linha no seu terceiro artigo. O «interior do país» — o território onde o IVA se aplica — exclui as Canárias, enumeradas entre os territórios excluídos da harmonização dos impostos sobre o volume de negócios; a «Comunidade» é a soma desses interiores; e tudo o resto é território terceiro (lei 37/1992, artigo 3.Dois). A Direção-Geral dos Tributos resumiu-o numa frase numa consulta vinculativa sobre exatamente esta questão: as ilhas, embora façam parte do território aduaneiro comunitário, estão excluídas da aplicação da lei do IVA (consulta V2338-10, de 27 de outubro de 2010).

No seu lugar as ilhas têm o IGIC, o imposto geral indireto canário, que tributa as entregas de bens e as prestações de serviços realizadas nas ilhas e as importações para elas (lei 20/1991, artigo 3), a uma taxa geral de 7 %. Da geografia decorrem duas consequências, e todo este artigo depende delas. Primeira: a maquinaria intracomunitária da UE — o número de IVA, a base VIES, a declaração recapitulativa, a isenção das entregas intracomunitárias — foi construída para o território do IVA e não inclui as ilhas. Segunda: as ilhas estão, ainda assim, dentro do território aduaneiro da UE, pelo que as mercadorias viajam entre Fuerteventura e Frankfurt com declaração aduaneira mas sem direitos aduaneiros. Mantenha os dois territórios separados e o resto é aritmética.

Um serviço para uma empresa da UE ou do continente: sem IGIC

A regra de localização do IGIC para clientes empresas é a mesma que toda a UE usa. Um serviço considera-se realizado nas ilhas quando o cliente é uma empresa aí estabelecida; quando o cliente é uma empresa estabelecida noutro lugar, o serviço localiza-se onde está o cliente, independentemente de onde esteja estabelecido o prestador e do lugar de onde o preste (lei 20/1991, artigo 17.Um.1). Um projeto de design para uma empresa de Berlim, uma consultoria para um escritório de Amesterdão, uma tradução para uma agência de Madrid: nenhum está sujeito a IGIC. A fatura não leva imposto.

O que acontece do outro lado é assunto do cliente, mas convém sabê-lo para responder às suas perguntas. Em todos os Estados-membros, a empresa que recebe um serviço de um prestador não estabelecido no seu território autoliquida ela própria o IVA — a inversão do sujeito passivo: na Alemanha a GmbH autoliquida 19 % e, se tiver direito à dedução integral, deduz o mesmo montante na mesma declaração; em Espanha a empresa continental faz o mesmo ao abrigo do artigo 84.Um.2.º.a da lei do IVA, que torna o cliente sujeito passivo quando o prestador não está estabelecido no território do IVA. Para um cliente com dedução integral a operação é neutra; para um sem ela — um banco, um médico, um senhorio de habitação isenta — a inversão é um custo real, e vale a pena dizê-lo antes de orçamentar.

A fatura tem de ser emitida na mesma, e bem. O regulamento de faturação obriga a emitir fatura por toda a operação, incluindo as não sujeitas ao imposto (real decreto 1619/2012, artigo 2.1), e aplica-se às operações sujeitas a IGIC lendo as suas referências ao IVA como referências ao IGIC, com as menções específicas acrescentadas pelas normas de gestão canárias (disposição adicional 2). Assim, a fatura indica o número fiscal do cliente, obrigatório quando o cliente é o sujeito passivo (artigo 6.1.d.2.º), não leva IGIC e contém duas menções: que a operação não está sujeita a IGIC ao abrigo do artigo 17.Um.1 da lei 20/1991, e a menção de inversão do sujeito passivo — inversión del sujeto pasivo em espanhol, «autoliquidação» na língua do cliente (artigo 6.1.m). Um rodapé de uma linha resolve a maioria dos telefonemas.

Alguns serviços não seguem o cliente. O artigo 17.Três mantém nas ilhas, seja quem for o cliente, os serviços relacionados com imóveis aqui situados — o projeto de um arquiteto para a vivenda de uma empresa alemã em Corralejo, a gestão de um arrendamento, um contrato de vigilância —, juntamente com o acesso a eventos aqui realizados, a restauração e o catering aqui servidos, o aluguer de curta duração de um carro aqui entregue e o transporte de passageiros no troço canário. Esses levam IGIC mesmo que a fatura vá para Düsseldorf.

O número de IVA que ninguém lhe pode dar

Agora a pergunta do contabilista. O número de IVA intracomunitário — o NIF-IVA, o número fiscal espanhol com o prefixo ES que aparece no VIES — é atribuído às empresas do território do IVA que realizam operações intracomunitárias, e a própria página da administração fiscal sobre o registo de operadores intracomunitários descreve-o para a empresa estabelecida no território de aplicação do IVA espanhol, continente e Baleares. A consulta vinculativa de 2010 respondeu diretamente ao caso canário: as operações de uma empresa canária com o continente ou com outro Estado-membro — entregas, aquisições e serviços — não são operações intracomunitárias porque as Canárias são um território terceiro, pelo que a empresa não está obrigada a pedir a sua inscrição no registo de operadores intracomunitários nem a pedir o correspondente NIF-IVA, e as suas operações não devem ser incluídas na declaração recapitulativa de operações intracomunitárias, o Modelo 349.

Na prática isto significa três coisas. O seu número fiscal espanhol existe — o NIF que a sua empresa sempre teve — mas não se valida no VIES, e um programa de contabilidade alemão que exija um número validado no VIES está a pedir algo que a lei não lhe dá. A explicação certa para o contabilista do cliente é que o senhor é um fornecedor estabelecido num território fora da área do IVA da UE, exatamente como o seria um prestador suíço ou norueguês, e que a empresa dele autoliquida o IVA por inversão do sujeito passivo — artigo 196 da diretiva do IVA na lei de cada Estado-membro. E a declaração recapitulativa não é sua: o 349 recolhe as entregas e aquisições intracomunitárias de bens e as prestações intracomunitárias de serviços, definidas no regulamento do IVA como serviços não localizados no território espanhol do imposto e tributados noutro Estado-membro (real decreto 1624/1992, artigo 79.1.3.º); um prestador canário fica fora dessa definição, e o cliente continental que recebe o seu serviço também não o inclui no seu próprio 349 — o guia da administração fiscal recorda que, para efeitos do imposto, Canárias, Ceuta e Melilla não se consideram território da Comunidade.

Se a sua empresa tiver também um estabelecimento estável no continente — um escritório em Madrid que contrata e fatura —, esse estabelecimento vive dentro do território do IVA e segue as regras do IVA, NIF-IVA incluído. A escolha entre operar a partir das ilhas e abrir lá é o tema do nosso artigo sobre sucursal, filial e estabelecimento estável.

Um serviço para um particular da UE: IGIC — com duas exceções

Quando o cliente não é empresa, a regra inverte-se: o serviço localiza-se onde está estabelecido o prestador (artigo 17.Um.2). Um consultor canário que aconselha um particular de Berlim, um fotógrafo de Fuerteventura que cobre o casamento de um casal belga, um professor que dá aulas por videochamada a um estudante francês: IGIC a 7 %, pago à administração fiscal canária com o Modelo 420 trimestral.

A primeira exceção é para clientes fora da União Europeia. Uma lista fechada de serviços — consultoria, serviços jurídicos, contabilísticos e de consulting, publicidade, tradução, tratamento de dados, cessão de direitos de autor e outros direitos, aluguer de bens móveis que não veículos, entre outros — não está sujeita a IGIC quando o cliente é um particular estabelecido fora da UE (artigo 17.Um.3). A mesma consultoria para um cliente particular de Londres ou Zurique não leva IGIC; para um de Berlim, leva.

A segunda exceção é a que apanha os negócios online. Os serviços eletrónicos — software e aplicações, downloads, streaming, cursos online sem intervenção humana, alojamento web —, juntamente com as telecomunicações e a radiodifusão, são tributados onde vive o cliente particular. A lei do IGIC só os localiza nas ilhas quando o cliente está aqui (artigo 17.Três.Um.4), pelo que uma subscrição vendida a um consumidor de Lyon não leva IGIC; e a lei do IVA, por seu lado, localiza qualquer desses serviços no território do IVA quando o consumidor lá está e o prestador não está estabelecido num único Estado-membro (lei 37/1992, artigo 70.Um.4.º), que é o caso canário. O limiar de 10.000 euros que permite a um pequeno vendedor continental continuar a tributar em casa não existe para si, porque está escrito para prestadores estabelecidos num Estado-membro: o IVA francês é devido desde o primeiro euro.

A ferramenta para isso é o balcão único (OSS), e aqui a lei nomeia expressamente as ilhas. O regime extra-União está aberto às empresas não estabelecidas na Comunidade — sede fora dela e nenhum estabelecimento estável dentro (artigo 163 octiesdecies) —, e o artigo sobre as suas obrigações formais prevê que as empresas estabelecidas nas Canárias, Ceuta ou Melilla se registem com os dados de identificação enumerados e o número de identificação fiscal atribuído pela administração tributária espanhola (artigo 163 noniesdecies). O registo faz-se com o Modelo 035; a declaração é o Modelo 369, trimestral, uma só para todos os Estados-membros de consumo, paga em Espanha e distribuída daí. Um programador de Corralejo com assinantes em cinco países entrega um formulário por trimestre com cinco taxas de IVA, e sem IGIC em nenhuma dessas vendas.

Mercadorias: uma exportação que sai das ilhas, uma importação que entra no continente

Com as mercadorias o quadro é mais simples e mais físico. Uma entrega de bens expedidos ou transportados para um território terceiro está isenta de IGIC (lei 20/1991, artigo 11.1), e a partir das ilhas todo o destino é território terceiro — Madrid tanto como Munique. A encomenda sai com uma declaração de exportação, o DUA, e chega ao território do IVA como importação: o país do comprador cobra o seu IVA na importação — 21 % em Espanha, 19 % na Alemanha — e, como as ilhas estão dentro do território aduaneiro da UE, nenhum direito aduaneiro. Um cliente empresa importa e deduz; um particular paga ao transportador à porta, normalmente com uma taxa de gestão por cima — a surpresa que gera o segundo telefonema.

Para os envios pequenos há uma forma de eliminar essa surpresa. O regime de importação do balcão único cobre as vendas à distância de bens importados de países ou territórios terceiros em remessas de valor intrínseco não superior a 150 euros, e a lei do IVA abre-o expressamente às empresas estabelecidas na Comunidade, nas ilhas Canárias, em Ceuta ou Melilla; um vendedor canário que não designe intermediário tem Espanha como Estado-membro de identificação (artigo 163 quinvicies). O vendedor cobra o IVA nacional do cliente no pagamento, declara-o num Modelo 369 mensal e a encomenda é desalfandegada sem conta à porta. Acima de 150 euros por remessa, ou sem o regime, o comprador paga na importação.

O espelho: o que compra no continente ou na UE

As mesmas regras funcionam no sentido inverso, e geram os lançamentos que a maioria das empresas canárias faz mal no primeiro ano. Um serviço que compra a um prestador de Madrid, Berlim ou Dublin — licenças de software, um designer, um consultor, publicidade online — localiza-se nas ilhas porque o cliente empresa aqui é o senhor, e o IGIC desse serviço cabe-lhe a si: quando o prestador não está estabelecido nas Canárias, o sujeito passivo é o destinatário (artigo 19.1.2.º.a). O prestador continental fatura-lhe sem IVA — para ele o serviço está localizado fora do território do IVA — e o senhor autoliquida o IGIC no seu Modelo 420, deduzindo-o na mesma declaração se a sua atividade lhe der direito. Para a maioria dos negócios o saldo é zero, mas a linha tem de lá estar; uma inspeção a uma empresa canária que compra software estrangeiro há dois anos sem nunca ter autoliquidado um cêntimo é um achado de rotina.

As mercadorias que compra no continente ou na UE chegam como importações: a fatura do vendedor vai isenta do lado dele como exportação, e o IGIC paga-se na importação com a declaração aduaneira e deduz-se depois no 420 como qualquer outro imposto suportado.

Seis faturas resolvidas

• Um projeto de design de 10.000 € para uma GmbH de Berlim: fatura de 10.000 €, sem IGIC, com o número fiscal alemão do cliente e as duas menções. A GmbH autoliquida 1.900 € de IVA alemão e deduz esse montante. Sem VIES e sem 349, de nenhum dos lados.
• O mesmo projeto para uma SL de Madrid: 10.000 €, sem IGIC. A SL autoliquida 21 % na sua declaração de IVA e deduz esse valor; não o declara a si no seu 349.
• O mesmo projeto para um particular de Berlim: 10.000 € mais 7 % de IGIC, 10.700 €, declarados no seu 420.
• O mesmo projeto para um particular de Londres: 10.000 €, não sujeito a IGIC — fora da UE.
• Uma subscrição de uma app de 30 € por mês para consumidores em França: sem IGIC; IVA francês a 20 % — 36 € cobrados — declarado pelo regime extra-União no 369 trimestral.
• Uma encomenda de cosméticos de 120 € para um consumidor de Munique: exportação isenta a partir das ilhas; com o regime de importação cobra 22,80 € de IVA alemão no pagamento e a encomenda é desalfandegada sem conta; sem ele, o comprador paga os 22,80 € ao estafeta, normalmente mais a taxa do estafeta.

Antes de a primeira fatura atravessar o mar

1. Decida quem é o cliente — uma empresa a agir como tal ou um particular — e onde está estabelecido; todo o resultado fiscal decorre desses dois dados.
2. Peça ao cliente empresa o seu número de identificação fiscal e guarde a prova; o número vai na fatura mesmo que não se «valide» com o seu.
3. Escreva as duas menções no seu modelo de fatura: não sujeita a IGIC ao abrigo do artigo 17.Um.1 da lei 20/1991, e inversión del sujeto pasivo / autoliquidação.
4. Verifique as exceções antes de retirar o IGIC: imóveis nas ilhas, eventos, restauração, aluguer de carros de curta duração e transporte ficam aqui.
5. Se vende serviços eletrónicos ou encomendas pequenas a consumidores da UE: registe-se no balcão único com o Modelo 035 — regime extra-União para serviços, regime de importação para bens até 150 € — e anote o 369 na agenda.
6. Monte o lançamento espelho para o que compra fora: IGIC autoliquidado em cada fatura de serviços estrangeira, no 420, com a dedução ao lado.
7. Lembre-se de que tudo isto é faturação segundo as regras espanholas: o VeriFactu e o calendário da fatura eletrónica B2B aplicam-se a estas faturas exatamente como às locais, e as datas trimestrais estão no nosso calendário fiscal de outono.

A nossa equipa de assessoria fiscal monta o modelo de fatura, o registo no balcão único e a rotina de autoliquidação para as empresas canárias que trabalham com clientes continentais e europeus, e a nossa contabilidade mantém o 420 e o 369 a par — marque uma consulta antes de a primeira fatura sair.

Perguntas frequentes

Liquido IGIC numa fatura a uma empresa na Alemanha ou em Espanha continental?

Não. Um serviço para um cliente empresa localiza-se onde esse cliente está estabelecido, pelo que fica fora do IGIC; fatura sem imposto, com o número fiscal do cliente e as menções «não sujeita a IGIC, artigo 17.Um.1 da lei 20/1991» e «autoliquidação». O cliente autoliquida o IVA do seu país. Os serviços relacionados com imóveis nas ilhas, os eventos, a restauração, o aluguer de carros de curta duração e o transporte canário são as exceções e levam IGIC.

O contabilista do meu cliente alemão pede-me o meu número de IVA intracomunitário. O que respondo?

Que não o tem nem o pode obter: uma empresa estabelecida nas Canárias não realiza operações intracomunitárias, não está inscrita no registo de operadores intracomunitários e não aparece no VIES, como confirmou a Direção-Geral dos Tributos numa consulta vinculativa. Na fatura vai o seu NIF espanhol comum, e o cliente autoliquida o IVA como faria com um fornecedor suíço.

Tenho de entregar o Modelo 349?

Não. A declaração recapitulativa recolhe operações intracomunitárias, e as entregas e serviços de uma empresa canária ao continente ou a outro Estado-membro não são operações intracomunitárias. Os seus clientes continentais também não o declaram no seu 349. O que entrega é a declaração trimestral do IGIC, o Modelo 420, onde ficam registadas as suas operações não sujeitas e autoliquidadas.

Vendo uma subscrição de uma app a particulares em França e Itália. Quem recebe o IVA?

França e Itália. Os serviços eletrónicos a particulares são tributados no país do cliente desde o primeiro euro quando o prestador está estabelecido nas Canárias, e as ilhas não cobram IGIC sobre eles. Regista-se no regime extra-União do balcão único com o Modelo 035 e paga o IVA francês e italiano através de um único Modelo 369 trimestral entregue em Espanha.

Factos verificados em setembro de 2026 (lei do IVA, lei 37/1992, artigos 3, 69, 70, 84, 163 octiesdecies, 163 noniesdecies e 163 quinvicies; lei do IGIC, lei 20/1991, artigos 3, 11, 17 e 19; regulamento do IVA, real decreto 1624/1992, artigo 79; regulamento de faturação, real decreto 1619/2012, artigos 2 e 6 e disposição adicional 2; Direção-Geral dos Tributos, consulta vinculativa V2338-10 de 27 de outubro de 2010; as páginas da administração fiscal sobre o registo de operadores intracomunitários e o balcão único; a tabela da Comissão Europeia sobre o estatuto territorial aduaneiro e do IVA). Os números são exemplos às taxas de 2026; confirme os seus próprios números antes de faturar.