20 日に四半期分を払えないとき：スペインで税の猶予と分割納付を申請する手順

第三四半期は 10 月 20 日（火曜日）までに申告して納めなければなりません。フエルテベントゥラの小さな事業にとって、売上の落ちた 9 月のあとには、同じ日に三つの請求が重なり、払えるのは一つ分だけ、ということが起こります。様式 130 の所得税の予定納税、様式 420 の四半期分の IGIC、様式 111 の給与の源泉徴収です。プエルト・デル・ロサリオの個人事業主のデザイナーが、一つ目に 1,800 ユーロ、二つ目に 3,000 ユーロ、三つ目に 600 ユーロを負っているとしましょう。スペインの法律は、加算金なしに、遅らせて分割で払うことを認めています。ただし三つすべてではなく、同じ役所でもなく、期限の前に、正しい順序で申請した場合に限られます。このガイドでは、何を猶予でき何をできないか、税務庁が担保なしに何を認めるか、カナリア税務庁が IGIC をどう扱うか、利息はいくらになるか、一回分を払えなかったらどうなるかを順に見ていきます。引用はスペイン語で、日本語の読みを添えています。

法律が認めること、その条件

租税債務は、猶予すること、つまり後でまとめて払うことも、分割して払うこともできます。cuando su situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos、すなわち、納税者の経済的・財務的な状況のために、定められた期限内に納付することが一時的にできない場合です（Ley 58/2003 第 65 条）。この一文から二つのことが導かれます。困難は今期の資金繰りの問題でなければならず、そもそも払えない事業の問題であってはなりません。そして納税者が申請しなければなりません。ただ払わないだけでは、何も猶予されません。

猶予できないもの

同じ条文は、申請が審査すらされない債務を挙げています。小さな事業に関係するのは三つです。

• 源泉徴収。 Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta、すなわち、源泉徴収義務者または予納義務者が履行すべき租税義務に対応するもの。様式 111 と 115 です。この金額は、他人の給与、請求書、家賃から差し引いたものです。
• 顧客に転嫁した税。 IGIC と付加価値税は猶予できません。ただし salvo que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas、すなわち、転嫁した税額が実際には支払われていないことを適切に証明した場合は別です。
• 法人税の予定納税。 様式 202 で、これも 10 月 20 日が期限です。

これらの債務についての申請は serán objeto de inadmisión、すなわち、不受理となります。規則はその意味をこう述べています。申請は se tenga por no presentada a todos los efectos、すなわち、あらゆる点で提出されなかったものとみなされます（Real Decreto 939/2005 第 47 条）。そうなると 20 日は納付のないまま過ぎたことになり、強制徴収期間の加算金がかかります。税務庁の指示は出口を一つ残しています。不受理の決定が通知される前に債務の全額を納めれば、este se entenderá realizado en período voluntario、すなわち、その納付は任意納付期間内にされたものとみなされ、遅れた日数分の利息だけがかかり、加算金はかかりません（指示 3/2025 により改正された指示 2/2023）。一部だけの納付にはこの効果はありません。

デザイナーにとって、様式 111 の 600 ユーロはこれで決まりです。20 日に納めます。

50,000 ユーロまで：担保も担当官もなし

原則として、猶予された債務には担保が必要です。ほとんどすべての小さな事業に当てはまる例外が、省令にあります。cuando su importe en conjunto no exceda de 50.000 euros、すなわち、合計額が 50,000 ユーロを超えないときは、担保は求められません（省令 HFP/311/2023 第 2 条、2023 年 4 月 15 日施行）。合計とは、税務庁が、今回の申請の債務に、まだ決定の出ていない他の申請の債務と、以前の猶予でまだ残っている回の金額を足すという意味です。担保の付いているものは除きます。

この限度までの申請は、コンピュータープログラムが決定します。根拠は税務庁の徴収部門の指示で、その規則は公開されています。

• 債務の総額が 3,000 ユーロを超えるときは、納税者が提案した計画が、個人なら月賦 24 回、法人または法人格のない団体なら 12 回を超えないかぎり、そのまま認められます。
• 3,000 ユーロ以下のときは、提案した計画が長さにかかわらず認められます。
• いずれの場合も支払いは毎月で、利息を除いて一回 50 ユーロを下回ることはできず、初回を決定から三か月より後に置くことはできません。
• プログラムは、困難が一時的であることも、顧客に転嫁した税がまだ入金されていないことも、証明を求めません。Se presumirán acreditadas ambas circunstancias con la formulación de la solicitud、すなわち、どちらの事情も申請の提出によって証明されたものと推定されます。
• 申請に含まれていない、強制徴収に入った他の債務が 600 ユーロを超えてあるとき、または以前の猶予が未納で終わった債務が申請に含まれているときは、拒否されます。

もう一つの制限が、担当官が決定する申請についての部分に書かれています。申請が個人所得税の予定納税だけを含むときは、猶予は、それが算入される年次申告の期間の開始を越えることができません。プログラムがこれを少額の申請に適用するかどうかは、文面からは分かりません。2026 年の第三四半期については、2027 年の春より前に終わる計画にしておけば、この問題は生じません。

50,000 ユーロを超えると：担保と担当官

限度を超えると、申請は担当官が審査し、担保を提供しなければなりません。まず挙げられるのは aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución、すなわち、金融機関または相互保証会社の連帯保証、あるいは保証保険の証明書です（Ley 58/2003 第 82 条）。担保は、債務、猶予の利息、そしてその合計の 25% をカバーしなければなりません（Real Decreto 939/2005 第 48 条）。それが不可能だと証明された場合にかぎり、税務庁は抵当権、その他の担保、または担保の免除を検討します。指示が定める最長の期間は、何を提供するかで変わります。

顧客に転嫁した税については、この推定は限度までです。それを超えると、申請には、未回収の請求書の一覧、未回収であることの証明、受け取った請求書、支払わない顧客に送った督促の写しを添えなければなりません。

IGIC は別の役所へ

四半期分の IGIC は、国の税務庁に対する債務ではありません。様式 420 はカナリア税務庁（Agencia Tributaria Canaria、ATC）に提出し、分割で払う申請もそこに出します。適用されるのは同じ法律と同じ規則で、これにカナリア諸島独自の担保に関する命令が加わります。この命令も 2023 年 6 月から、免除の限度を 50,000 ユーロとしています（2023 年 6 月 12 日の命令、BOC 第 119 号）。

いちばん簡単なのは、申告と同時に申請することです。申告書を作成するプログラムでは、納付の欄に «Pago fraccionado» という選択肢があり、同庁のガイドは、そうしなかった場合に何が起こるかを警告しています。現金または口座引落しで納付するものとして申告し、その後で申請を出すと、será considerada como una presentación sin ingreso、すなわち、納付のない申告として扱われます。すでに提出した申告や、同庁が決定した債務については、専用の様式があり、電子登録窓口から送ります。その様式は注意書きで始まります。IGIC の債務を分割するには、tendrá que justificarse debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas、すなわち、転嫁した税額が実際には支払われていないことを適切に証明しなければなりません。請求書に関する書類は、50,000 ユーロを超える債務について必須とされています。私たちが 2026 年 10 月に読んだ ATC のページには、国のような最長期間の表はありません。申請が計画を提案し、同庁が決めます。

デザイナーの場合、3,000 ユーロの IGIC を分割できるのは、顧客がまだ彼女に払っていない部分だけです。すでに受け取った IGIC は 20 日に納めます。

かかるもの：加算金ではなく利息

納付期限内に出した申請は impedirá el inicio del período ejecutivo, pero no el devengo del interés de demora、すなわち、強制徴収期間の開始を止めますが、延滞利息の発生は止めません（Ley 58/2003 第 65 条）。これが交換条件です。5%、10%、20% の加算金はかからず、代わりに利息がかかります。これらの加算金については、期限後の申告と納付についての記事で説明しています。

利率は 2023 年の予算法が定めました。延滞利息は será el 4,0625 por ciento、すなわち、4.0625% です（Ley 31/2022 第四十二追加規定）。この予算が延長されているため、税務庁は 2026 年もこの利率を適用しており、2026 年 10 月 4 日の時点で、官報に 2026 年の予算法はありません。債務の全額が銀行保証または保証保険で担保されているときは、el interés de demora exigible será el interés legal、すなわち、課される利息は法定利息で（第 26 条）、3.25% です。

利息は一回分ごとに別々に計算され、もとの期限の翌日からその回の期日までの分を、その回と一緒に払います（Real Decreto 939/2005 第 53 条）。期日は自由には決められません。各回の期日は deberá coincidir con los días 5 ó 20 del mes、すなわち、月の 5 日または 20 日でなければなりません（第 52 条）。

デザイナーの様式 130 の 1,800 ユーロを、11 月から翌年 3 月まで毎月 20 日に 360 ユーロずつ、五回に分けるとします。初回には 31 日分の利息 1.24 ユーロ、最終回には 151 日分の 6.05 ユーロがかかり、五回の合計は 18.35 ユーロです。同じ債務にかかる強制徴収の加算金は、90 ユーロから始まります。

申請の手順

• 申告は期限内に、納付なしで提出する。 自己申告すべき債務についての申請は、申告がそれより前か同時に提出されていなければ、不受理となります（Real Decreto 939/2005 第 47 条）。申告書にそう書くだけでは足りません。申請するつもりだと記すだけでは no podrá ser considerada una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, ni tan siquiera defectuosa、すなわち、猶予または分割の申請とはみなされず、不備のある申請としてすら扱われません（指示 2/2023）。
• 20 日までに申請を出す。 国の税務庁にはオンラインで出すことができ、項目は «Aplazar y fraccionar deudas» です。税務庁のヘルプページには、様式が求める内容が並んでいます。各債務の賦課番号と金額、担保の種類（50,000 ユーロまでは «Exención»）、口座振替に使う銀行口座、月賦の回数、初回の日付です。
• 待つあいだ、提案したとおりに払う。 Durante la tramitación de la solicitud el deudor deberá efectuar el pago del plazo, fracción o fracciones propuestos en aquella、すなわち、申請の処理中、債務者は申請で提案した回の金額を納めなければなりません（第 51 条）。
• 決定を読む。 決定は、申請と異なる条件を定めることがあります。La resolución deberá notificarse en el plazo de seis meses、すなわち、決定は六か月以内に通知されなければならず、それを過ぎても通知がなければ却下と受け取ることができます（第 52 条）。猶予が続くあいだに国庫が納税者に返すべき還付金は、すべて猶予された債務に充てられます。
• 拒否された場合。 通知とともに新しい納付期間が始まります。通知が届いた日に応じて、翌月 20 日まで、またはその次の月の 5 日までで、納付まで利息がかかります（第 52 条および Ley 58/2003 第 62 条）。

一回分を払えなかったとき

申請が期限内に出され、担保なしで認められていた場合、払われなかった回は、その分だけが利息と強制徴収の加算金を付けて強制徴収に回されます。それも払われなければ、se considerarán vencidas el resto de las fracciones pendientes、すなわち、残りの回もすべて期限が来たものとみなされ、債務の全体が強制徴収されます（Real Decreto 939/2005 第 54 条）。簡単な二度目はありません。自動処理は、未納で終わった合意の債務を含む新しい申請を拒否します。すでに認められた猶予の条件を変える申請も、担保を提供するか、納税者が公的に被災地域と宣言された区域にいる場合を除いて、拒否されます。11 月以降の強制徴収がどのようなものかは、一夜での口座凍結についての記事にあります。

社会保険には別の窓口がある

社会保険料は租税債務ではなく、税務庁はこれを猶予しません。申請は社会保険総合金庫に出します。その法律は一つの点でより厳しくなっています。猶予は no podrá comprender las cuotas correspondientes a la aportación de los trabajadores y a las contingencias de accidente de trabajo y enfermedad profesional、すなわち、労働者負担分の保険料と、労働災害・職業病に関する保険料を含むことができず、これらは決定から一か月以内に納めなければなりません（Real Decreto Legislativo 8/2015 第 23 条）。利息は延滞利率でかかり、その後の保険料が滞れば猶予は失われます。

20 日より前に申請すれば、加算金は利息に変わります。申請しなければ、あるいは猶予できないものについて申請すれば、期限は動きません。

当事務所のアドバイザーがすること

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマの税務アドバイザーは、四半期の申告を準備し、資金が足りないときには、それに添える申請も準備します。どの債務を分割でき、どれを当日に納めなければならないか、事業が守れる計画、そして各役所への提出、つまり所得税は国の税務庁へ、IGIC はカナリア税務庁へ、です。照会が届いたときは、両方の役所に対して依頼者を代理します。今後数か月の日程は秋の税務カレンダーに、サービスの内容は税務アドバイザリーのページにあり、初回の面談はオンラインで予約できます。

よくある質問

様式 111 の源泉徴収は猶予できますか。

できません。源泉徴収と予納は法律で除外されており、それについての申請は提出されなかったものとみなされます。20 日に納め、猶予できる債務について分割を申請してください。

銀行保証は必要ですか。

その役所に対する猶予中の債務が、審査中の申請とこれから期日が来る回を含めて、合計 50,000 ユーロ以下なら必要ありません。それを超えると担保が原則で、申請は個別に審査されます。

税務庁は何回の分割を認めてくれますか。

50,000 ユーロまでは、あなたが提案する回数です。上限は、個人なら月賦 24 回、法人なら 12 回です。3,000 ユーロ以下の場合、自動処理の規則が置く制限は、一回が 50 ユーロを下回らないことだけです。

猶予を申請すれば加算金を避けられますか。

はい。申請が納付期限内に、猶予できる債務について出されていれば避けられます。代わりに延滞利息を払います。年 4.0625% で、2026 年の利率です。

一回分を払えなかったらどうなりますか。

その回は加算金付きで強制徴収に回り、それも払わなければ、残りの回もただちに期限が来ます。同じ債務を含む二度目の自動処理による猶予は拒否されます。

2026 年 10 月に確認した事実（Ley 58/2003 第 26 条、第 28 条、第 62 条、第 65 条、第 82 条、第 161 条、Real Decreto 939/2005 第 44 条から第 54 条、省令 HFP/311/2023、税務庁徴収部門の指示 2/2023、3/2024、3/2025、Ley 31/2022 第四十二追加規定、カナリア諸島の 2023 年 6 月 12 日の命令およびカナリア税務庁のページ、ガイド、様式、Real Decreto Legislativo 8/2015 第 23 条。いずれも 2026 年 10 月 4 日時点の文面による）。例の数字は方法を示すための架空のものです。この記事は一般的な情報であり、個別の債務についての助言ではありません。