التوسع إلى جزر الكناري كشركة أجنبية: فرع أم شركة تابعة أم منشأة دائمة

تفوز شركة هندسية ألمانية بعقد صيانة في منتجع في فويرتيفنتورا. وتوظّف شركة برمجيات بريطانية مطوّرَين يريدان العيش في كوراليخو. ويوقّع بائع تجزئة إيطالي عقد إيجار في بويرتو ديل روساريو. الثلاثة يواجهون السؤال نفسه في الاجتماع الأول، ويجيب معظمهم بالحدس: هل نفتح فرعاً، أم نؤسس شركة، أم نبدأ ببساطة؟ يمنح قانون الضرائب الإسباني هذا السؤال ثلاثة أبواب وفخاً واحداً. الشركة التابعة — شركة SL إسبانية تملكها الشركة الأم — والفرع — الشركة الأم نفسها مسجَّلة هنا — هما البابان اللذان تختارهما الشركة. أما المنشأة الدائمة فهي الباب الذي ينفتح من تلقاء نفسه في اليوم الذي يوجد فيه في الجزر مكان ثابت أو موظف يوقّع، سواء سُجّل شيء أم لا. يضع هذا المقال الثلاثة جنباً إلى جنب: ما هو كل منها، وماذا يدفع كل منها، وأي الحوافز الكنارية يحتفظ بها كل منها، وكيف تتجنب الشركة أن تُفرض عليها ضريبة عن منشأة لم تقصد قط أن تملكها.

الأدوات الثلاث في صفحة واحدة

الشركة التابعة شركة إسبانية — تكاد تكون دائماً sociedad limitada — تملك الشركة الأم الأجنبية حصصها. لها شخصيتها القانونية الخاصة، ورأسمالها الخاص (من يورو واحد منذ 2022، مع الشروط التي يصفها دليلنا: العمل الحر أم شركة SL)، ومديروها ومسؤوليتها الخاصة: فأي مطالبة ضد النشاط الإسباني تتوقف عند الميزانية الإسبانية. تُنشأ لدى موثّق إسباني وتُسجَّل في السجل التجاري كأي شركة محلية، وتعاملاتها مع الشركة الأم — خدمات وتراخيص وقروض — تعاملات بين أطراف مرتبطة تُسعَّر بأسعار السوق وتُوثَّق على هذا الأساس.

الفرع ليس شخصاً مستقلاً. تعرّفه القواعد الإسبانية بأنه «كل منشأة ثانوية مزوّدة بتمثيل دائم وبقدر من الاستقلال الإداري، تُمارَس من خلالها أنشطة الشركة كلياً أو جزئياً» (Reglamento del Registro Mercantil، المادة 295). إنه الشركة الأجنبية نفسها، حاضرة في إسبانيا من خلال مكتب وممثل دائم ذي صلاحيات، مسجَّلة في السجل التجاري لمقر الفرع بناءً على مستندات مصدَّقة تثبت وجود الشركة الأم ونظامها الأساسي الساري ومديريها، إضافة إلى وثيقة إنشاء الفرع (المادة 300)، مع تدوين هوية الممثل وصلاحياته في السجل (المادة 297). وتجيب الشركة الأم عن ديون الفرع بكل ما تملك، وعليها أن تودع كل عام في السجل الإسباني حساباتها السنوية الخاصة — أو، إذا كان قانون بلدها لا يشترط حسابات بشكل مكافئ، حسابات معدَّة لنشاط الفرع — (المادتان 375–376).

المنشأة الدائمة واقعة ضريبية لا خيار شركاتي. يعتبر القانون الإسباني أن شركة أجنبية تعمل من خلالها حين «تتوافر لديها في الأراضي الإسبانية، بأي سند كان، وبصورة مستمرة أو معتادة، منشآت أو أماكن عمل من أي نوع تمارس فيها كل نشاطها أو جزءاً منه، أو تعمل فيها من خلال وكيل مخوَّل بالتعاقد باسم المكلف ولحسابه ويمارس هذه الصلاحيات بصورة معتادة»، ويعدّد المشتبه بهم المعتادين: مقار الإدارة والفروع والمكاتب والمصانع والورش والمستودعات والمتاجر، وأعمال البناء أو التركيب أو التجميع التي تتجاوز ستة أشهر (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes، المادة 13.1.a). الفرع المسجَّل منشأة دائمة دائماً؛ والمكتب غير المسجَّل، أو المكتب المستأجر، أو الموظف الذي يوقّع العقود من شقة في كاليتا دي فوستي، قد يكون كذلك أيضاً.

ماذا يدفع كل منها: النسبة نفسها وسباكة مختلفة

النسبة هي المفاجأة الأولى: إنها واحدة. تدفع الشركة التابعة ضريبة الشركات على ربحها العالمي بنسب الشركات؛ ويدفع الفرع أو أي منشأة دائمة أخرى على الدخل المنسوب إليه — عوائد نشاطه، وعوائد الأصول المخصصة له، والأرباح من التصرف فيها (LIRNR، المادتان 15.1 و16.1) — «بالنسبة المطبَّقة بموجب قواعد ضريبة الشركات» (المادة 19.1). وفي 2026 تبلغ 25 % بوجه عام، مع النسب المخفضة 19–21 % و23 % للشركات الأصغر التي يعرضها دليلنا عن الراتب أو توزيعات الأرباح — ومع تحفظ واحد يحسم معظم الحالات العابرة للحدود: بعبارة عامة، يُطبَّق اختبار رقم الأعمال الذي يفتح باب تلك النسب المخفضة على المجموعة كلها لا على الكيان الإسباني وحده، فالذراع الإسبانية الصغيرة لشركة أم كبيرة تدفع 25 % أياً كانت الأداة.

تختلف السباكة في ثلاثة مواضع.

المدفوعات إلى المركز الرئيسي. تخصم الشركة التابعة ما تدفعه للشركة الأم مقابل التراخيص والفوائد وخدمات الإدارة، بشرط أن يكون السعر سعر سوق. أما الفرع فلا: عند تحديد الوعاء الضريبي للمنشأة «لا تُخصم المدفوعات التي تؤديها المنشأة الدائمة إلى مركزها الرئيسي … بصفة إتاوات أو فوائد أو عمولات مقابل خدمات المساعدة الفنية أو مقابل استخدام أو نقل أموال أو حقوق» (المادة 18.1.a)، بينما تُخصم حصة معقولة من مصروفات الإدارة والمصروفات العمومية للشركة الأم إذا قُيّدت في الحسابات وشُرحت في مذكرة تُرفق بالإقرار ووُزّعت وفق معايير عقلانية ومستمرة (المادة 18.1.b). المجموعة التي تعيش على تراخيص داخل المجموعة وجدت جوابها للتو.

نقل المال إلى الوطن. توزّع الشركة التابعة أرباحاً، وتقتطع إسبانيا 19 % عند المنبع (المادة 25.1.f) ما لم ترفعها قاعدة. فبالنسبة إلى شركة أم من الاتحاد الأوروبي تملك 5 % على الأقل لمدة سنة، يرفعها نظام الشركات الأم والتابعة في الاتحاد كلياً (المادة 14.1.h). وبالنسبة إلى شركة أم من خارج الاتحاد تحسم الاتفاقية: فاتفاقية المملكة المتحدة لعام 2013 تحدّ الاقتطاع بـ 10 % وتعفي الأرباح المدفوعة لشركة بريطانية تسيطر على 10 % على الأقل من الشركة الإسبانية الدافعة (Convenio España–Reino Unido، المادة 10.2)؛ واتفاقية ألمانيا لعام 2011 تجيز 5 % لشركة تملك 10 % على الأقل و15 % في غير ذلك (Convenio España–Alemania، المادة 10.2)، ثم تخفضها القاعدة الأوروبية إلى الصفر. والإتاوات المدفوعة لشركة أم بريطانية أو ألمانية لا تُفرض عليها الضريبة إلا في بلد الشركة الأم بموجب الاتفاقيتين (المادة 12 من كل منهما). أما الفرع فلا أرباح موزعة لديه: إنه يحوّل. ويفرض القانون ضريبة تكميلية بنسبة 19 % على المبالغ التي تحوّلها المنشأة إلى الخارج من دخلها (المادة 19.2) — لكن ليس حين تقيم الشركة الأم في دولة عضو أخرى في الاتحاد، ولا حين تقيم في بلد له اتفاقية يمنح معاملة بالمثل (المادة 19.3)، وهو ما يُخرج عملياً الشركات الأم البريطانية والألمانية.

من يجيب أمام مصلحة الضرائب. على الشركة الأم من خارج الاتحاد التي تعمل من خلال منشأة دائمة أن تعيّن ممثلاً مقيماً في إسبانيا قبل انقضاء مهلة إقرارها الأول، وأن تبلّغ عن التعيين خلال شهرين (المادة 10.1). وتنطبق على الشركات الأم في الاتحاد قواعد التمثيل العامة.

مثال بالأرقام. شركة بريطانية يتجاوز رقم أعمال مجموعتها عتبة الشركات الصغيرة تحقق ربحاً قدره 200,000 يورو في فويرتيفنتورا. كشركة تابعة: ضريبة شركات 50,000 يورو، وربح صافٍ 150,000، وتوزيع أرباح للشركة الأم البريطانية (التي تملك 100 %) معفى من الاقتطاع الإسباني بموجب الاتفاقية — يصل 150,000 يورو إلى المملكة المتحدة. كفرع: الـ 50,000 يورو نفسها ضريبةً على الربح المنسوب، ولا ضريبة تكميلية على التحويل بفضل المعاملة بالمثل في الاتفاقية — تصل الـ 150,000 يورو نفسها، في ميزانية واحدة بدل اثنتين. الحساب متطابق؛ والفرق في ما كان يمكن للشركة الأم خصمه (رسم الترخيص الذي لا يستطيع الفرع خصمه)، وفي ما تخاطر به (كل شيء، عبر الفرع)، وفي ما يجب أن تنشره (حساباتها الخاصة، عبر الفرع).

الحوافز الكنارية تتبع المنشأة لا الشكل القانوني

كُتب نظام الجزر للمنشآت، وهذه الجملة تحسم أكثر مما يبدو. فالـ RIC — احتياطي الاستثمار الذي يحمي من ضريبة الشركات حتى 90 % من الربح المحتجز، والمشروح في دليلنا للـ RIC — يُمنح للكيانات «بالنسبة إلى منشآتها الواقعة في جزر الكناري» (Ley 19/1994، المادة 27.1): فالفرع مؤهل، والشركة التابعة كذلك. والـ DIC، خصم الـ 25 % على الأصول الثابتة الجديدة في مقالنا عن خصم الاستثمار، يمتد صراحة إلى الشركات التي ليس لها مقر ضريبي كناري «فيما يخص المنشآت الدائمة الواقعة في هذا الإقليم»، مع تطبيق سقف الخصم بمعزل عما قد يطالب به المركز الرئيسي (Ley 20/1991، المادة 94.2).

أما الـ ZEC، نسبة الـ 4 % في دليلنا للـ ZEC، فمفتوحة للبابين على قدم المساواة: فكيانات الـ ZEC هي «الأشخاص الاعتبارية والفروع حديثة الإنشاء» المسجَّلة لدى الاتحاد (Ley 19/1994، المادة 31.1)، بشرط أن يكون المقر الاجتماعي ومركز الإدارة الفعلية في الجزر، وأن يقيم في الكناري مدير واحد على الأقل — أو، في حالة الفرع، ممثل قانوني —، وأن يكون النشاط ضمن قائمة الـ ZEC، وأن يستثمر الكيان 50,000 يورو على الأقل ويُنشئ ثلاث وظائف على الأقل في فويرتيفنتورا ضمن المهل (100,000 يورو وخمس وظائف في تينيريفي وغران كناريا) (المادة 31.2). والنسبة 4 % على جزء الوعاء المتحقق في نطاق الـ ZEC (المادتان 42–43)، وتُغلق نافذة التسجيل في 31 ديسمبر 2026 ما لم تجدد بروكسل الخريطة.

تسجيلان لا يسألان أي باب اخترتم. فأي نشاط يعمل في الجزر عبر منشأة يسجَّل لدى مصلحة الضرائب الكنارية لأغراض الـ IGIC قبل البدء — الإقرار الإحصائي هو Modelo 400 — ويقدّم إقرارات الـ IGIC بدل إقرارات ضريبة القيمة المضافة، وهو الفرق الذي يشرحه دليلنا: الـ IGIC مقابل ضريبة القيمة المضافة. وصاحب العمل بأي شكل يسجَّل لدى الضمان الاجتماعي قبل أول قسيمة راتب.

المنشأة الدائمة العرضية

الفخ هو المنشأة التي لم يسجّلها أحد. مطوّران وظّفتهما شركة بريطانية يعملان من شقتيهما في كوراليخو؛ ومدير مشروع في شركة ألمانية يدير تركيباً يستغرق تسعة أشهر من مكتب في الموقع؛ و«ممثل تجاري» لشركة إيطالية يتفاوض ويبرم عقوداً مع فنادق الجزيرة من مكتبه المنزلي. يطرح القانون الإسباني على كل حالة سؤالين: هل يوجد مكان عمل ثابت تحت تصرف الشركة، أو وكيل تابع يبرم العقود باسمها بصورة معتادة؟ نعم واحدة على أي منهما تكفي ليكون للشركة الأجنبية منشأة دائمة في إسبانيا — خاضعة للضريبة على الربح المنسوب إليها، وملزمة بإمساك حسابات لها وتقديم إقرارات على نمط الشركات، وبتعيين ممثل إذا كانت الشركة الأم خارج الاتحاد — منذ اليوم الذي بدأت فيه الوقائع، مع قيام مصلحة الضرائب بإعادة تكوين الوعاء لاحقاً.

وتصقل الاتفاقيات الاختبار من دون أن تلغيه. فاتفاقية المملكة المتحدة، كمعظم الاتفاقيات، تعرّف المنشأة بأنها «مكان عمل ثابت تُمارَس من خلاله كل أعمال المشروع أو جزء منها»، وتعدّد المقار والمكاتب نفسها، وتمدّ عتبة أعمال البناء إلى اثني عشر شهراً، وتستثني الأماكن المستخدمة فقط للتخزين أو العرض أو الشراء أو جمع المعلومات أو غيرها من الأنشطة «التحضيرية أو المساعدة» (Convenio España–Reino Unido، المادة 5). ومسكن الموظف هو حيث يعيش الجدل. فقد قبلت المديرية العامة للضرائب في يناير 2022 أن شركة بريطانية لم يكن لها منشأة ما دام موظف يعمل من منزله الإسباني في ظل قيود الجائحة، لأن الترتيب افتقر إلى الديمومة — وحذّرت من أن إقامة تمتد إلى ما بعد تلك التدابير ستُدرس حالة بحالة. وبعبارة عامة، الأسئلة التي تطرحها مصلحة الضرائب منذ ذلك الحين هي أسئلة يمكن للشركة أن تجيب عنها مسبقاً: هل تشترط الشركة المكتب المنزلي أو تدفع ثمنه؟ هل يبيع الموظف أم ينفّذ فقط؟ هل للترتيب مدة؟ وهل يظهر عنوان إسباني على بطاقات الشركة؟

والعلاج أن تقرر لا أن تنجرف. فالشركة التي تريد أشخاصاً في الجزر من دون حضور خاضع للضريبة تقصرهم على عمل مساعد بحق وإقامات قصيرة، أو توظفهم عبر صاحب عمل محلي؛ والشركة التي ستبيع أو توقّع أو تنفّذ أعمالاً هنا تفتح الفرع أو الشركة التابعة أولاً، كي توجد المنشأة على الورق قبل أن توجد في الواقع.

الاختيار: قرار في خمسة أسئلة

• هل سيحتاج النشاط الإسباني إلى ائتمان خاص أو شركاء أو مخرج؟ يمكن للشركة التابعة أن تقبل شريكاً محلياً، أو تُباع، أو تُموَّل على حساباتها الخاصة؛ أما الفرع فلا.
• هل تريد الشركة الأم عزل الالتزامات الإسبانية؟ الشركة التابعة وحدها تفعل ذلك.
• هل تعيش المجموعة على تراخيص أو رسوم إدارة داخل المجموعة؟ إنها قابلة للخصم لدى الشركة التابعة وغير قابلة لدى الفرع.
• هل تمانع الشركة الأم نشر حساباتها في إسبانيا؟ يودع الفرع حسابات الشركة الأم؛ والشركة التابعة حساباتها هي فقط.
• هل السرعة أو البساطة هي الحاسمة؟ الفرع بلا رأسمال ولا مديرين مستقلين وبميزانية واحدة؛ والشركة التابعة شركة جديدة بكل ما يستتبعه ذلك — بما فيه، لمجموعة دون عتبات رقم الأعمال، النسب المخفضة، ولشركة أم في الاتحاد، أرباح موزعة تغادر إسبانيا من دون ضريبة.

أياً كان الباب، فالـ ZEC والـ RIC والـ DIC على الجانب الآخر منه؛ والباب الرابع — المنشأة العرضية — هو الوحيد الجدير بالتجنب.

أين يأتي دورنا

يُعِدّ قسم الشركات لدينا في كاليتا دي فوستي وكوستا كالما نموذجاً للأداتين على أرقامكم الحقيقية، ويؤسس الشركة SL أو يسجّل الفرع مع ممثله، ويقدّم طلب الـ ZEC حيث يكون النشاط مؤهلاً، ويسجّل إحصاء الـ IGIC وحسابات صاحب العمل، ويراجع الأشخاص الذين لديكم في الجزيرة أصلاً كي لا تُكتشف أي منشأة قبل الإعلان عنها. انظروا استشارات الأعمال والقانون التجاري والاستشارات الضريبية، أو احجزوا استشارة — نردّ خلال يوم عمل واحد.

أسئلة شائعة

هل يُفرض على الفرع ضريبة مختلفة عن الشركة التابعة في إسبانيا؟
بنسب الشركات نفسها، على الربح المنسوب إليه. والفروق في السباكة: لا يستطيع الفرع خصم الإتاوات أو الفوائد أو رسوم الإدارة المدفوعة لمركزه الرئيسي، ويخصم فقط حصة معقولة من مصروفاته العمومية، ويواجه ضريبة تكميلية بنسبة 19 % على التحويلات تُعفى منها الشركات الأم في الاتحاد الأوروبي ومعظم دول الاتفاقيات؛ أما الشركة التابعة فتخصم المدفوعات بسعر السوق للشركة الأم وتوزّع أرباحاً تخضع لاقتطاع 19 % يُرفع للشركات الأم في الاتحاد ويُخفَّض أو يُرفع بموجب الاتفاقيات لغيرها.

هل يمكن لفرع شركة أجنبية الانضمام إلى الـ ZEC؟
نعم. كيانات الـ ZEC هي الأشخاص الاعتبارية والفروع حديثة الإنشاء، بشرط أن يكون المقر الاجتماعي والإدارة الفعلية في جزر الكناري، وأن يعيش في الجزر مدير — أو الممثل القانوني للفرع —، وأن يكون النشاط ضمن قائمة الـ ZEC، وأن تتحقق عتبتا الاستثمار والتوظيف: 50,000 يورو وثلاث وظائف في فويرتيفنتورا ضمن المهل. والنسبة 4 % على الدخل المتحقق في نطاق الـ ZEC.

متى يُنشئ الموظفون عن بُعد منشأة دائمة؟
حين يكون للشركة في إسبانيا مكان عمل ثابت تحت تصرفها، أو وكيل يبرم العقود باسمها بصورة معتادة. ويمكن أن يكون مسكن الموظف ذلك المكان إذا كان الترتيب دائماً وكانت الشركة تشترطه أو تستخدمه؛ وقد قبلت المديرية العامة للضرائب في 2022 أن مكتباً منزلياً من زمن الجائحة لم يكن كذلك، وحذّرت من أن الترتيبات الأطول تُقيَّم حالة بحالة.

كيف تُفرض الضريبة على أرباح شركة تابعة إسبانية عند خروجها؟
تقتطع إسبانيا 19 % ما لم ترفعها قاعدة. والأرباح الموزعة لشركة أم في الاتحاد الأوروبي تملك 5 % على الأقل لمدة سنة معفاة. وبموجب اتفاقية المملكة المتحدة، الأرباح الموزعة لشركة بريطانية تسيطر على 10 % على الأقل من الشركة التابعة الإسبانية معفاة، وفي غير ذلك محدودة بـ 10 %؛ وبموجب اتفاقية ألمانيا 5 % لحصة 10 % و15 % في غير ذلك، قبل تطبيق الإعفاء الأوروبي.

تم التحقق من المعلومات في سبتمبر 2026 (قانون ضريبة دخل غير المقيمين، المرسوم التشريعي الملكي 5/2004، المواد 10 و13 و14 و15 و16 و18 و19 و25؛ لائحة السجل التجاري، المرسوم الملكي 1784/1996، المواد 295 إلى 302 و375 و376؛ القانون 19/1994، المواد 27 و31 و42 و43؛ القانون 20/1991، المادة 94؛ اتفاقية إسبانيا–المملكة المتحدة المؤرخة 14 مارس 2013، المواد 5 و10 و12؛ اتفاقية إسبانيا–ألمانيا المؤرخة 3 فبراير 2011، المادتان 10 و12؛ الرد الملزم للمديرية العامة للضرائب V0066-22 المؤرخ 18 يناير 2022؛ صفحة Modelo 400 لمصلحة الضرائب الكنارية). الأرقام أمثلة محسوبة بنسب 2026؛ وأرقامكم ستختلف.