外国企業としてカナリア諸島に進出する：支店、子会社、それとも恒久的施設

ドイツのエンジニアリング会社がフエルテベントゥラのリゾートの保守契約を獲得します。英国のソフトウェア会社が、コラレホに住みたい開発者を2人雇います。イタリアの小売業者がプエルト・デル・ロサリオで賃貸契約に署名します。それぞれが最初の面談で同じ質問に直面し、ほとんどは直感で答えます。支店を開くか、会社を設立するか、それともただ始めるか？ スペインの税法はこの質問に3つの扉とひとつの罠を与えています。子会社（親会社が所有するスペインのSL）と支店（ここに登記された親会社そのもの）は、会社が選ぶふたつの扉です。恒久的施設は、何かが登記されたかどうかにかかわらず、諸島に固定された場所や契約に署名する従業員が存在する日に勝手に開く扉です。この記事は3つを並べます。それぞれが何であり、何を払い、どのカナリア諸島の優遇を保ち、そして会社がまったく意図しなかった施設について課税されるのをどう避けるか。

3つの形態を1ページで

子会社は、外国の親会社が株式を保有するスペインの会社で、ほぼ常に*有限会社（sociedad limitada）*です。独自の法人格、独自の資本（2022年以降は1ユーロから、個人事業主かSLかのガイドが説明する条件付き）、独自の取締役、独自の責任を持ちます。スペインの事業に対する請求はスペインの貸借対照表で止まります。スペインの公証人の前で生まれ、地元の会社と同じように商業登記所に登記され、親会社との取引（サービス、ライセンス、貸付）は関連当事者取引として、独立企業間価格で価格づけされ、そのように文書化されます。

支店は別の人格ではありません。スペインの規則はこれを*「恒久的な代表と一定の経営上の自律性を備えた二次的な施設で、これを通じて会社の活動の全部または一部が行われるもの」*と定義しています（商業登記規則第295条）。それは外国の会社そのものが、事務所と権限を持つ恒久的代表者を通じてスペインに存在するものであり、親会社の存在、現行定款、取締役を証明する認証済み書類と、支店を設立する公正証書（第300条）に基づいて支店所在地の商業登記所に登記され、代表者の身元と権限が記録されます（第297条）。親会社は支店の債務に自らの全財産で責任を負い、毎年、自らの年次決算（本国法が同等の形式の決算を求めていない場合は支店の活動について作成した決算）をスペインの登記所に提出しなければなりません（第375〜376条）。

恒久的施設は税務上の事実であって、会社法上の選択ではありません。スペイン法は、外国の会社が*「何らかの名義でスペイン領土内に、継続的または常態的に、その活動の全部または一部を行う施設または作業場所を有するか、または納税者の名において納税者のために契約する権限を与えられ、その権限を常態的に行使する代理人を通じて行動する」*場合、恒久的施設を通じて活動しているとみなし、典型例を列挙しています。経営の本拠、支店、事務所、工場、作業場、倉庫、店舗、そして6か月を超える建設・据付工事（非居住者所得税法第13条1項a）。登記された支店は常に恒久的施設です。登記されていない事務所、借りたデスク、カレタ・デ・フステのアパートから契約に署名する従業員も、そうなりえます。

それぞれが払うもの：同じ税率、異なる配管

最初の驚きは税率です。同じなのです。子会社は全世界の利益に法人税率で法人税を払います。支店やその他の恒久的施設は、それに帰属する所得、つまりその活動の利益、それに帰属する資産の収益、その処分による譲渡益（非居住者所得税法第15条1項・第16条1項）に対して、*「法人税の規則に基づき適用される税率で」*払います（第19条1項）。2026年には一般に**25%**で、給与か配当かのガイドが説明する小規模会社向けの軽減税率19〜21%と23%があります。そして国境をまたぐケースの多くを決める注意点がひとつ。大まかに言えば、軽減税率の鍵を開ける売上基準はスペインの事業体単独ではなくグループ全体に適用されるので、大きな親会社の小さなスペイン部門は、どの形態を使っても25%を払います。

配管は3か所で異なります。

本社への支払い。 子会社は、価格が独立企業間価格である限り、ライセンス、利息、経営サービスとして親会社に払うものを損金にできます。支店はできません。施設の課税標準の計算において、「恒久的施設がその本社に対して……ロイヤルティ、利息、手数料として、技術支援サービスの対価として、または財産や権利の使用や譲渡のために行う支払いは損金に算入されない」（第18条1項a）。一方、親会社の経営・一般管理費の合理的な割合は、計上され、申告書に添付する説明書で説明され、合理的で継続的な基準で配分されていれば損金に算入できます（第18条1項b）。グループ内ライセンスで生きるグループは、たった今、答えを見つけました。

お金を本国へ持ち帰る。 子会社は配当を分配し、スペインは源泉で19%を徴収します（第25条1項f）。ルールがそれを免除しない限り。1年間5%以上を保有するEUの親会社には、EUの親子会社制度がこれを完全に免除します（第14条1項h）。EU域外の親会社には条約が決めます。2013年の英国条約は源泉徴収を10%に制限し、スペインの支払会社の10%以上を支配する英国の会社に払われる配当を免除します（スペイン・英国条約第10条2項）。2011年のドイツ条約は10%以上を保有する会社に5%、それ以外に15%を認め（スペイン・ドイツ条約第10条2項）、EUのルールがそれをゼロにします。英国やドイツの親会社に払うロイヤルティは、どちらの条約でも親会社の国でのみ課税されます（各条約第12条）。支店には配当がありません。送金します。法律は、施設がその所得から海外に移転する額に19%の補完税を課します（第19条2項）。ただし、親会社が他のEU加盟国の居住者である場合、または相互的な取り扱いを認める条約国の居住者である場合は除きます（第19条3項）。実務上、これで英国とドイツの親会社は対象外になります。

税務署に対して答える人。 恒久的施設を通じて活動するEU域外の親会社は、最初の申告期限の前にスペインに居住する代表者を指名し、2か月以内に指名を届け出なければなりません（第10条1項）。EUの親会社には代表に関する一般規則が適用されます。

計算例。 グループ売上が小規模会社の基準を超える英国の会社が、フエルテベントゥラで20万ユーロの利益を上げます。子会社として：法人税5万ユーロ、純利益15万ユーロ、100%所有する英国の親会社への配当は条約によりスペインの源泉徴収が免除され、15万ユーロが英国に届きます。支店として：帰属利益に対する同じ5万ユーロの税、条約の相互主義により送金に補完税なし。同じ15万ユーロが、ふたつではなくひとつの貸借対照表で届きます。算数は同じです。違いは、親会社が何を損金にできたか（支店にはできないライセンス料）、親会社が何をリスクにさらすか（支店を通じてはすべて）、そして親会社が何を公表しなければならないか（支店を通じては自らの決算）です。

カナリア諸島の優遇は、法的形態ではなく施設とともに移動する

諸島の制度は施設のために書かれており、この一文は見た目以上に多くを決めます。RIC（留保利益の最大90%を法人税から保護する投資準備金。RICガイドで解説）は、事業体に*「カナリア諸島に所在するその施設に関して」付与されます（法律19/1994第27条1項）。支店も子会社も対象です。DIC（投資税額控除の記事の新規固定資産に対する25%の控除）は、カナリア諸島に税務上の住所を持たない会社にも「この領土に所在する恒久的施設に関して」*明示的に拡張され、控除の上限は本社が申請しうるものとは別に適用されます（法律20/1991第94条2項）。

ZEC（ZECガイドの4%の税率）は、両方の扉に同じ条件で開かれています。ZEC事業体はコンソーシアムに登録された*「法人および新設の支店」*であり（法律19/1994第31条1項）、登記上の所在地と実質的な経営が諸島にあること、少なくとも1人の取締役（支店の場合は1人の法定代表者）がカナリア諸島に居住すること、事業がZECのリストにあること、そして事業体が期限内にフエルテベントゥラで5万ユーロ以上を投資し3人以上の雇用を創出すること（テネリフェとグランカナリアでは10万ユーロと5人）が条件です（第31条2項）。税率はZEC地域で稼得された課税標準の部分に対して4%で（第42〜43条）、登録期間はブリュッセルが地図を更新しない限り2026年12月31日に閉じます。

どちらの扉を選んでも関係ないふたつの登録があります。施設を通じて諸島で活動するすべての事業は、開始前にカナリア諸島税務庁にIGICの登録をし（納税者登録申告は様式400）、VATの申告の代わりにIGICの申告を行います。IGICとVATのガイドが説明する違いです。そして、どの形態であれ雇用主は最初の給与明細の前に社会保険に登録します。

うっかり生まれる恒久的施設

罠は、誰も登記しなかった施設です。英国の会社に雇われた2人の開発者がコラレホのアパートから働く。ドイツの会社のプロジェクトマネージャーが現場事務所から9か月の据付工事を運営する。イタリアの会社の「営業代表」が自宅のオフィスから島のホテルと契約を交渉し締結する。スペイン法はそれぞれにふたつの問いを投げます。会社が自由に使える固定された事業の場所があるか。あるいは会社の名において常態的に契約を締結する従属代理人がいるか。どちらかに「はい」なら、外国の会社はスペインに恒久的施設を持ちます。それに帰属する利益について課税され、そのための会計を保持し、法人税に準じた申告を行い、親会社がEU域外なら代表者を指名する義務を負います。事実が始まった日から。税務署は後から課税標準を再構成します。

条約はこの基準を精緻化しますが、取り除きはしません。英国条約は、多くの条約と同様、施設を*「企業の事業の全部または一部が行われる固定された事業の場所」と定義し、同じ本拠と事務所を列挙し、建設の基準を12か月に延ばし、保管、展示、購入、情報収集、その他「準備的または補助的な」*活動のためだけに使われる場所を除外しています（スペイン・英国条約第5条）。従業員の自宅こそが議論の場です。税務総局は2022年1月、パンデミックの制限のもとで従業員がスペインの自宅から働いている間、英国の会社には恒久性を欠くため施設がないことを認めました。そして、その措置を超えて滞在が続く場合はケースごとに審査すると警告しました。大まかに言えば、それ以来税務署が投げる問いは、会社が事前に答えられるものです。会社は自宅オフィスを要求または負担しているか。従業員は販売するのか、それとも執行するだけか。取り決めには期間があるか。会社の名刺にスペインの住所があるか。

処方箋は、漂流するのではなく、決めることです。諸島に人を置きたいが課税上の拠点は望まない会社は、彼らを本当に補助的な仕事と短期滞在にとどめるか、地元の雇用代行を通じて雇います。ここで販売し、署名し、工事を行う会社は、施設が事実として存在する前に書類上で存在するよう、まず支店か子会社を開きます。

選択：5つの問いによる決定

• スペインの事業は独自の信用、パートナー、出口を必要とするか？ 子会社は地元の株主を迎え、売却され、独自の決算で資金調達できます。支店にはできません。
• 親会社はスペインの債務を切り離したいか？ それができるのは子会社だけです。
• グループはグループ内ライセンスや経営手数料で生きているか？ 子会社では損金、支店では損金になりません。
• 親会社はスペインで決算を公表することを気にするか？ 支店は親会社の決算を提出し、子会社は自らの決算のみを提出します。
• 速さや簡潔さが決定的か？ 支店には資本も別の取締役もなく、貸借対照表はひとつです。子会社は新しい会社であり、それに伴うすべてを含みます。売上基準を下回るグループには軽減法人税率、EUの親会社にはスペインで課税されずに出ていく配当も含めて。

どの扉であれ、ZEC、RIC、DICはその向こう側にあります。第4の扉、うっかり生まれる施設だけが、避ける価値のあるものです。

私たちの出番

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマのビジネスデスクは、あなたの実際の数字でふたつの形態をモデル化し、SLを設立するか代表者付きで支店を登記し、事業が適格ならZECの申請を提出し、IGICの登録と雇用主の登録を行い、すでに島にいる人々を見直して、施設が申告される前に発見されることのないようにします。経営アドバイザリー、商法、税務アドバイザリーをご覧いただくか、相談をご予約ください。1営業日以内にご返信します。

よくある質問

スペインでは支店は子会社と異なる課税を受けますか？
帰属する利益に対して、同じ法人税率です。違いは配管にあります。支店は本社に払うロイヤルティ、利息、経営手数料を損金にできず、本社の間接費の合理的な割合のみを損金にでき、EUの親会社と多くの条約国が免れる送金に対する19%の補完税に直面します。子会社は親会社への独立企業間価格の支払いを損金にし、19%の源泉徴収の対象となる配当を分配します。EUの親会社には免除され、他の親会社には条約で軽減または免除されます。

外国の会社の支店はZECに参加できますか？
はい。ZEC事業体は法人と新設の支店です。登記上の所在地と実質的な経営がカナリア諸島にあること、取締役（または支店の法定代表者）が諸島に住むこと、事業がZECのリストにあること、投資と雇用の基準（フエルテベントゥラでは期限内に5万ユーロと3人の雇用）を満たすことが条件です。税率はZEC地域で稼得された所得に対して4%です。

リモートの従業員はいつ恒久的施設を生み出しますか？
会社がスペインで自由に使える固定された事業の場所を持つとき、または会社の名において常態的に契約を締結する代理人がいるとき。従業員の自宅も、取り決めが恒久的で会社がそれを要求または使用していれば、その場所になりえます。税務総局は2022年、パンデミック時代の自宅オフィスはそうではないと認め、より長期の取り決めはケースごとに判断されると警告しました。

スペインの子会社からの配当は、出ていく際にどう課税されますか？
ルールが免除しない限り、スペインは19%を源泉徴収します。1年間5%以上を保有するEUの親会社への配当は免除されます。英国条約のもとでは、スペインの子会社の10%以上を支配する英国の会社への配当は免除され、それ以外は10%が上限です。ドイツ条約のもとでは、10%の保有で5%、それ以外は15%で、その前にEUの免除が適用されます。

事実は2026年9月に確認しました（非居住者所得税法RDLeg 5/2004第10条・第13条・第14条・第15条・第16条・第18条・第19条・第25条、商業登記規則RD 1784/1996第295〜302条・第375条・第376条、法律19/1994第27条・第31条・第42条・第43条、法律20/1991第94条、2013年3月14日のスペイン・英国条約第5条・第10条・第12条、2011年2月3日のスペイン・ドイツ条約第10条・第12条、2022年1月18日の税務総局拘束的回答V0066-22、カナリア諸島税務庁の様式400のページ）。数字は2026年の税率での計算例です。あなたの数字は異なります。