Expandir-se para as Canárias como empresa estrangeira: sucursal, filial ou estabelecimento estável

Uma engenharia alemã ganha um contrato de manutenção num resort de Fuerteventura. Uma empresa britânica de software contrata dois programadores que querem viver em Corralejo. Um retalhista italiano assina um arrendamento em Puerto del Rosario. Os três enfrentam a mesma pergunta na primeira reunião, e a maioria responde por instinto: abrimos uma sucursal, constituímos uma sociedade ou simplesmente começamos? A lei fiscal espanhola dá à pergunta três portas e uma armadilha. A filial — uma SL espanhola detida pela casa-mãe — e a sucursal — a própria casa-mãe, registada aqui — são as duas portas que uma empresa escolhe. O estabelecimento estável é a porta que se abre sozinha no dia em que existe nas ilhas um lugar fixo ou um empregado que assina, tenha ou não sido registado alguma coisa. Este artigo põe os três lado a lado: o que é cada um, o que paga cada um, que incentivos canários conserva cada um e como uma empresa evita ser tributada por um estabelecimento que nunca quis ter.

Os três veículos numa página

Uma filial é uma sociedade espanhola — quase sempre uma sociedad limitada — cujas quotas a casa-mãe estrangeira detém. Tem personalidade jurídica própria, capital próprio (desde um euro desde 2022, com as condições que descreve o nosso guia trabalhador independente ou SL), gerentes próprios e responsabilidade própria: uma reclamação contra o negócio espanhol pára no balanço espanhol. Nasce num notário espanhol e regista-se na Conservatória do Registo Comercial como qualquer sociedade local, e as suas operações com a casa-mãe — serviços, licenças, empréstimos — são operações entre partes relacionadas, valorizadas a preço de mercado e documentadas como tal.

Uma sucursal não é uma pessoa distinta. As regras espanholas definem-na como «todo o estabelecimento secundário dotado de representação permanente e de certa autonomia de gestão, através do qual se desenvolvam, total ou parcialmente, as atividades da sociedade» (Reglamento del Registro Mercantil, art. 295). É a própria sociedade estrangeira, presente em Espanha através de um escritório e de um representante permanente com poderes, registada na Conservatória do domicílio da sucursal com base em documentos legalizados que provam a existência da casa-mãe, os seus estatutos em vigor e os seus administradores, mais o documento que estabelece a sucursal (art. 300), com a identidade e os poderes do representante no registo (art. 297). A casa-mãe responde pelas dívidas da sucursal com tudo o que tem, e tem de depositar todos os anos no registo espanhol as suas próprias contas anuais — ou, se a sua lei não exigir contas em forma equivalente, contas elaboradas para a atividade da sucursal — (arts. 375–376).

Um estabelecimento estável é um facto fiscal, não uma escolha societária. A lei espanhola considera que uma empresa estrangeira opera através de um quando «a qualquer título disponha em território espanhol, de forma continuada ou habitual, de instalações ou locais de trabalho de qualquer natureza, nos quais realize toda ou parte da sua atividade, ou nele atue por meio de um agente autorizado a contratar, em nome e por conta do contribuinte, que exerça habitualmente esses poderes», e enumera os suspeitos do costume: sedes de direção, sucursais, escritórios, fábricas, oficinas, armazéns, lojas e as obras de construção, instalação ou montagem com duração superior a seis meses (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, art. 13.1.a). Uma sucursal registada é sempre um estabelecimento estável; um escritório não registado, uma secretária alugada ou um empregado que assina contratos a partir de um apartamento em Caleta de Fuste também o podem ser.

O que paga cada um: a mesma taxa, canalizações diferentes

A taxa é a primeira surpresa: é a mesma. Uma filial paga imposto sobre as sociedades sobre o seu lucro mundial às taxas societárias; uma sucursal ou qualquer outro estabelecimento estável paga sobre o rendimento que lhe é imputável — os rendimentos da sua atividade, os dos bens que lhe estão afetos e as mais-valias da sua alienação (LIRNR, arts. 15.1 e 16.1) — «à taxa aplicável nos termos das regras do imposto sobre as sociedades» (art. 19.1). Em 2026 isso é 25 % em geral, com as taxas reduzidas de 19–21 % e 23 % para empresas mais pequenas que o nosso guia sobre salário ou dividendos expõe — e com uma ressalva que decide a maioria dos casos transfronteiriços: em termos gerais, o teste de volume de negócios que dá acesso a essas taxas reduzidas aplica-se ao grupo inteiro, não à entidade espanhola isolada, pelo que o pequeno braço espanhol de uma grande casa-mãe paga 25 % qualquer que seja o veículo.

As canalizações diferem em três pontos.

Os pagamentos à sede. Uma filial deduz o que paga à casa-mãe por licenças, juros e serviços de gestão, desde que o preço seja de mercado. Uma sucursal não: para determinar a base tributável do estabelecimento «não são dedutíveis os pagamentos que o estabelecimento estável efetue à sede … a título de royalties, juros, comissões, pagos em contrapartida de serviços de assistência técnica ou pelo uso ou cedência de bens ou direitos» (art. 18.1.a), enquanto é dedutível uma parte razoável das despesas de direção e gerais de administração da casa-mãe se estiver contabilizada, explicada numa memória apresentada com a declaração e repartida por critérios racionais e contínuos (art. 18.1.b). Um grupo que vive de licenças intragrupo acaba de encontrar a sua resposta.

Levar o dinheiro para casa. Uma filial distribui dividendos, e a Espanha retém 19 % na fonte (art. 25.1.f) salvo se uma regra o levantar. Para uma casa-mãe da UE com pelo menos 5 % durante um ano, o regime mãe-filha da União levanta-o por completo (art. 14.1.h). Para uma casa-mãe fora da União decide a convenção: a convenção com o Reino Unido de 2013 limita a retenção a 10 % e isenta os dividendos pagos a uma sociedade britânica que controle pelo menos 10 % da sociedade espanhola pagadora (Convenio España–Reino Unido, art. 10.2); a convenção com a Alemanha de 2011 permite 5 % para uma sociedade com pelo menos 10 % e 15 % nos restantes casos (Convenio España–Alemania, art. 10.2), que a regra europeia reduz depois a zero. Os royalties pagos a uma casa-mãe britânica ou alemã só são tributados no país da casa-mãe segundo ambas as convenções (art. 12 de cada uma). Uma sucursal não tem dividendos: transfere. A lei exige uma tributação complementar de 19 % sobre os montantes que o estabelecimento transfere para o estrangeiro à conta dos seus rendimentos (art. 19.2) — mas não quando a casa-mãe reside noutro Estado-Membro da UE, nem quando reside num país com convenção que conceda reciprocidade (art. 19.3), o que na prática deixa de fora as casas-mãe britânicas e alemãs.

Quem responde perante o fisco. Uma casa-mãe fora da União que opere através de estabelecimento estável tem de nomear um representante residente em Espanha antes do fim do prazo da sua primeira declaração, e comunicar a nomeação em dois meses (art. 10.1). Para as casas-mãe da UE aplicam-se as regras gerais de representação.

Um exemplo com números. Uma sociedade britânica cujo volume de negócios de grupo ultrapassa o limiar de pequena empresa obtém 200.000 euros de lucro em Fuerteventura. Como filial: imposto sobre as sociedades de 50.000 euros, lucro líquido de 150.000, dividendo à casa-mãe britânica (que detém 100 %) isento de retenção espanhola pela convenção — 150.000 euros chegam ao Reino Unido. Como sucursal: os mesmos 50.000 euros de imposto sobre o lucro imputável, sem tributação complementar sobre a transferência graças à reciprocidade da convenção — os mesmos 150.000 euros chegam, num balanço em vez de dois. A aritmética é idêntica; a diferença está no que a casa-mãe podia deduzir (a licença que a sucursal não pode), no que arrisca (tudo, através de uma sucursal) e no que tem de publicar (as suas próprias contas, através de uma sucursal).

Os incentivos canários seguem o estabelecimento, não a forma jurídica

O regime das ilhas foi escrito para estabelecimentos, e essa frase decide mais do que parece. A RIC — a reserva para investimentos que protege do imposto sobre as sociedades até 90 % do lucro retido, explicada no nosso guia da RIC — é concedida às entidades «em relação aos seus estabelecimentos situados nas Canárias» (Ley 19/1994, art. 27.1): uma sucursal tem direito, e uma filial também. A DIC, o crédito de 25 % sobre ativos fixos novos do nosso artigo sobre a dedução por investimentos, é expressamente alargada às sociedades sem domicílio fiscal canário «relativamente aos estabelecimentos estáveis situados neste território», com o teto do crédito aplicado independentemente do que a sede possa reclamar (Ley 20/1991, art. 94.2).

A ZEC, a taxa de 4 % do nosso guia da ZEC, está aberta às duas portas em condições iguais: são entidades ZEC «as pessoas coletivas e as sucursais de nova criação» inscritas no Consórcio (Ley 19/1994, art. 31.1), desde que a sede social e a direção efetiva estejam nas ilhas, pelo menos um administrador — ou, no caso de uma sucursal, um representante legal — resida nas Canárias, a atividade conste da lista ZEC, e a entidade invista pelo menos 50.000 euros e crie pelo menos três empregos em Fuerteventura dentro dos prazos (100.000 euros e cinco empregos em Tenerife e Gran Canaria) (art. 31.2). A taxa é de 4 % sobre a parte da base obtida na área ZEC (arts. 42–43), e a janela de inscrição fecha a 31 de dezembro de 2026 salvo se Bruxelas renovar o mapa.

Dois registos não perguntam que porta escolheu. Qualquer negócio que opere nas ilhas através de um estabelecimento inscreve-se na agência tributária canária para efeitos de IGIC antes de começar — a declaração cadastral é o Modelo 400 — e apresenta declarações de IGIC em vez de IVA, a diferença que o nosso guia IGIC contra IVA explica. E um empregador de qualquer forma inscreve-se na Segurança Social antes do primeiro recibo de vencimento.

O estabelecimento estável acidental

A armadilha é o estabelecimento que ninguém registou. Dois programadores contratados por uma empresa britânica trabalham a partir dos seus apartamentos em Corralejo; o gestor de projeto de uma firma alemã dirige uma instalação de nove meses a partir de um escritório de obra; o «representante comercial» de uma empresa italiana negoceia e fecha contratos com hotéis da ilha a partir de casa. A lei espanhola faz duas perguntas a cada um: há um local fixo de negócios à disposição da empresa, ou um agente dependente que celebra habitualmente contratos em seu nome? Basta um sim a qualquer das duas e a empresa estrangeira tem um estabelecimento estável em Espanha — tributado pelo lucro que lhe é imputável, obrigado a manter contabilidade, a apresentar declarações de tipo societário e, se a casa-mãe estiver fora da União, a nomear um representante — desde o dia em que os factos começaram, com o fisco a reconstituir a base depois.

As convenções afinam o teste sem o eliminar. A convenção com o Reino Unido, como quase todas, define o estabelecimento como «uma instalação fixa através da qual uma empresa exerce toda ou parte da sua atividade», enumera as mesmas sedes e escritórios, alarga o limiar das obras para doze meses e exclui os locais usados apenas para armazenar, expor, comprar, recolher informação ou outras atividades «de carácter preparatório ou auxiliar» (Convenio España–Reino Unido, art. 5). A casa de um empregado é onde vive a discussão. A Direção-Geral dos Tributos aceitou em janeiro de 2022 que uma empresa britânica não tinha estabelecimento enquanto um empregado trabalhava a partir da sua casa espanhola sob as restrições da pandemia, porque ao arranjo faltava permanência — e avisou que uma estadia prolongada para lá dessas medidas seria examinada caso a caso. Em termos gerais, as perguntas que o fisco faz desde então são as que uma empresa pode responder de antemão: a empresa exige ou paga o escritório em casa? o empregado vende ou apenas executa? o arranjo tem duração? há uma morada espanhola nos cartões da empresa?

A cura é decidir, não deixar andar. A empresa que quer pessoas nas ilhas mas nenhuma presença tributável limita-as a trabalho genuinamente auxiliar e a estadias curtas, ou contrata-as através de um empregador local; a empresa que vai vender, assinar ou executar obras aqui abre primeiro a sucursal ou a filial, para que o estabelecimento exista no papel antes de existir de facto.

Escolher: uma decisão em cinco perguntas

• O negócio espanhol vai precisar de crédito próprio, de sócios ou de uma saída? Uma filial pode receber um sócio local, ser vendida ou financiada com as suas próprias contas; uma sucursal não.
• A casa-mãe quer isolar as responsabilidades espanholas? Só a filial o faz.
• O grupo vive de licenças ou comissões de gestão intragrupo? São dedutíveis para uma filial e não para uma sucursal.
• A casa-mãe importa-se de publicar as suas contas em Espanha? Uma sucursal deposita as da casa-mãe; uma filial só as suas.
• A rapidez ou a simplicidade são decisivas? Uma sucursal não tem capital, nem gerentes separados, e tem um só balanço; uma filial é uma sociedade nova com tudo o que isso implica — incluindo, para um grupo abaixo dos limiares de volume de negócios, as taxas reduzidas e, para uma casa-mãe da União, dividendos que saem de Espanha sem imposto.

Seja qual for a porta, a ZEC, a RIC e a DIC estão do outro lado; a quarta porta — o estabelecimento acidental — é a única que vale a pena evitar.

Onde entramos nós

O nosso departamento de empresas em Caleta de Fuste e Costa Calma modela os dois veículos com os seus números reais, constitui a SL ou regista a sucursal com o seu representante, apresenta o pedido ZEC quando a atividade o permite, trata do registo cadastral do IGIC e das contas de empregador, e revê as pessoas que já tem na ilha para que nenhum estabelecimento seja descoberto antes de ser declarado. Veja assessoria de empresas, direito societário e assessoria fiscal, ou marque uma consulta — respondemos num dia útil.

Perguntas frequentes

Uma sucursal é tributada de forma diferente de uma filial em Espanha?
Às mesmas taxas societárias, sobre o lucro que lhe é imputável. As diferenças estão nas canalizações: uma sucursal não pode deduzir royalties, juros ou comissões de gestão pagos à sede, deduz apenas uma parte razoável das despesas gerais da sede e suporta uma tributação complementar de 19 % sobre as transferências de que as casas-mãe da UE e a maioria dos países com convenção estão dispensadas; uma filial deduz os pagamentos a preço de mercado à casa-mãe e distribui dividendos sujeitos a uma retenção de 19 %, levantada para casas-mãe da UE e reduzida ou levantada por convenção para as restantes.

A sucursal de uma empresa estrangeira pode entrar na ZEC?
Sim. São entidades ZEC as pessoas coletivas e as sucursais de nova criação, desde que a sede social e a direção efetiva estejam nas Canárias, um administrador — ou o representante legal da sucursal — viva nas ilhas, a atividade conste da lista ZEC e sejam cumpridos os limiares de investimento e emprego: 50.000 euros e três empregos em Fuerteventura dentro dos prazos. A taxa é de 4 % sobre os rendimentos obtidos na área ZEC.

Quando é que os empregados remotos criam um estabelecimento estável?
Quando a empresa dispõe em Espanha de uma instalação fixa, ou de um agente que celebra habitualmente contratos em seu nome. A casa de um empregado pode ser esse local se o arranjo for permanente e a empresa o exigir ou usar; a Direção-Geral dos Tributos aceitou em 2022 que um escritório em casa da época da pandemia não o era, e avisou que os arranjos mais longos se julgam caso a caso.

Como são tributados os dividendos de uma filial espanhola à saída?
A Espanha retém 19 % salvo se uma regra o levantar. Os dividendos a uma casa-mãe da UE com pelo menos 5 % durante um ano estão isentos. Segundo a convenção com o Reino Unido, os dividendos a uma sociedade britânica que controle pelo menos 10 % da filial espanhola estão isentos e, nos restantes casos, limitados a 10 %; segundo a convenção com a Alemanha, 5 % com uma participação de 10 % e 15 % nos restantes casos, antes de se aplicar a isenção europeia.

Factos verificados em setembro de 2026 (Lei do imposto sobre o rendimento dos não residentes, RDLeg 5/2004, artigos 10, 13, 14, 15, 16, 18, 19 e 25; Regulamento do Registo Comercial, RD 1784/1996, artigos 295 a 302, 375 e 376; Lei 19/1994, artigos 27, 31, 42 e 43; Lei 20/1991, artigo 94; Convenção Espanha–Reino Unido de 14 de março de 2013, artigos 5, 10 e 12; Convenção Espanha–Alemanha de 3 de fevereiro de 2011, artigos 10 e 12; consulta vinculativa da DGT V0066-22, de 18 de janeiro de 2022; a página do Modelo 400 da agência tributária canária). Os números são exemplos às taxas de 2026; os seus serão diferentes.