Expansion auf die Kanaren als ausländisches Unternehmen: Zweigniederlassung, Tochtergesellschaft oder Betriebsstätte

Ein deutsches Ingenieurbüro gewinnt einen Wartungsvertrag in einem Resort auf Fuerteventura. Ein britisches Softwareunternehmen stellt zwei Entwickler ein, die in Corralejo leben wollen. Ein italienischer Einzelhändler unterschreibt einen Mietvertrag in Puerto del Rosario. Alle drei stehen im ersten Gespräch vor derselben Frage, und die meisten beantworten sie aus dem Bauch heraus: Eröffnen wir eine Niederlassung, gründen wir eine Gesellschaft, oder fangen wir einfach an? Das spanische Steuerrecht gibt der Frage drei Türen und eine Falle. Die Tochtergesellschaft — eine spanische SL im Besitz der Muttergesellschaft — und die Zweigniederlassung — die Muttergesellschaft selbst, hier eingetragen — sind die beiden Türen, die ein Unternehmen wählt. Die Betriebsstätte ist die Tür, die sich an dem Tag von selbst öffnet, an dem auf den Inseln ein fester Ort oder ein unterschreibender Mitarbeiter existiert — ob etwas eingetragen wurde oder nicht. Dieser Beitrag stellt die drei nebeneinander: was jede ist, was jede zahlt, welche kanarischen Anreize jede behält und wie ein Unternehmen vermeidet, für eine Betriebsstätte besteuert zu werden, die es nie haben wollte.

Die drei Vehikel auf einer Seite

Eine Tochtergesellschaft ist eine spanische Gesellschaft — fast immer eine sociedad limitada —, deren Anteile die ausländische Mutter hält. Sie hat eigene Rechtspersönlichkeit, eigenes Kapital (seit 2022 schon ab einem Euro, mit den Auflagen, die unser Leitfaden Autónomo oder SL beschreibt), eigene Geschäftsführer und eigene Haftung: Eine Forderung gegen das spanische Geschäft endet an der spanischen Bilanz. Sie entsteht bei einem spanischen Notar und wird wie jede lokale Gesellschaft im Handelsregister eingetragen, und ihre Geschäfte mit der Mutter — Dienstleistungen, Lizenzen, Darlehen — sind Geschäfte zwischen verbundenen Parteien, zu Fremdvergleichspreisen bewertet und entsprechend dokumentiert.

Eine Zweigniederlassung ist keine eigene Person. Die spanischen Vorschriften definieren sie als „jede Nebenniederlassung mit ständiger Vertretung und einer gewissen Verwaltungsautonomie, über die die Tätigkeiten der Gesellschaft ganz oder teilweise ausgeübt werden“ (Reglamento del Registro Mercantil, Art. 295). Sie ist die ausländische Gesellschaft selbst, in Spanien präsent durch ein Büro und einen ständigen Vertreter mit Vollmachten, eingetragen im Handelsregister am Sitz der Niederlassung aufgrund legalisierter Dokumente, die die Existenz der Mutter, ihre geltende Satzung und ihre Geschäftsführer belegen, plus der Urkunde über die Errichtung der Niederlassung (Art. 300), mit Identität und Vollmachten des Vertreters im Register (Art. 297). Die Mutter haftet für die Schulden der Niederlassung mit allem, was sie besitzt, und muss jedes Jahr ihren eigenen Jahresabschluss — oder, wenn ihr Heimatrecht keinen gleichwertigen Abschluss verlangt, einen für die Tätigkeit der Niederlassung erstellten — beim spanischen Register hinterlegen (Art. 375–376).

Eine Betriebsstätte ist eine steuerliche Tatsache, keine gesellschaftsrechtliche Wahl. Das spanische Recht nimmt an, dass ein ausländisches Unternehmen über eine solche tätig ist, wenn es „aus welchem Rechtstitel auch immer in spanischem Hoheitsgebiet dauerhaft oder gewohnheitsmäßig über Einrichtungen oder Arbeitsstätten jeder Art verfügt, in denen es seine Tätigkeit ganz oder teilweise ausübt, oder dort durch einen Vertreter handelt, der bevollmächtigt ist, im Namen und für Rechnung des Steuerpflichtigen Verträge zu schließen, und diese Vollmachten gewohnheitsmäßig ausübt“, und nennt die üblichen Verdächtigen: Geschäftsleitungssitze, Zweigniederlassungen, Büros, Fabriken, Werkstätten, Lager, Läden sowie Bau-, Installations- oder Montagearbeiten von mehr als sechs Monaten (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, Art. 13.1.a). Eine eingetragene Niederlassung ist immer eine Betriebsstätte; ein nicht eingetragenes Büro, ein gemieteter Schreibtisch oder ein Mitarbeiter, der Verträge aus einer Wohnung in Caleta de Fuste unterschreibt, können es ebenfalls sein.

Was jedes Vehikel zahlt: derselbe Satz, andere Leitungen

Der Satz ist die erste Überraschung: Er ist derselbe. Eine Tochtergesellschaft zahlt Körperschaftsteuer auf ihren weltweiten Gewinn zu den Körperschaftsteuersätzen; eine Niederlassung oder jede andere Betriebsstätte zahlt auf das ihr zurechenbare Einkommen — die Erträge ihrer Tätigkeit, die Erträge der ihr zugeordneten Vermögenswerte und die Gewinne aus deren Veräußerung (LIRNR, Art. 15.1 und 16.1) — „zu dem Satz, der nach den Vorschriften der Körperschaftsteuer gilt“ (Art. 19.1). 2026 sind das 25 % im Allgemeinen, mit den ermäßigten Sätzen von 19–21 % und 23 % für kleinere Unternehmen, die unser Leitfaden Gehalt oder Dividende darstellt — und mit einem Vorbehalt, der die meisten grenzüberschreitenden Fälle entscheidet: Grob gesagt wird die Umsatzschwelle, die diese ermäßigten Sätze freischaltet, auf die gesamte Gruppe angewendet, nicht auf die spanische Einheit allein, sodass der kleine spanische Arm einer großen Mutter 25 % zahlt, welches Vehikel er auch nutzt.

Die Leitungen unterscheiden sich an drei Stellen.

Zahlungen an die Zentrale. Eine Tochter zieht ab, was sie ihrer Mutter für Lizenzen, Zinsen und Managementleistungen zahlt, sofern der Preis dem Fremdvergleich standhält. Eine Niederlassung nicht: Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Betriebsstätte „sind Zahlungen, die die Betriebsstätte an ihre Zentrale … als Lizenzgebühren, Zinsen, Provisionen, als Gegenleistung für technische Hilfeleistungen oder für die Nutzung oder Überlassung von Gütern oder Rechten leistet, nicht abzugsfähig“ (Art. 18.1.a), während ein angemessener Anteil der Geschäftsleitungs- und allgemeinen Verwaltungskosten der Mutter abzugsfähig ist, wenn er verbucht, in einer mit der Erklärung eingereichten Denkschrift erläutert und nach rationalen, stetigen Kriterien verteilt wird (Art. 18.1.b). Eine Gruppe, die von konzerninternen Lizenzen lebt, hat gerade ihre Antwort gefunden.

Das Geld nach Hause bringen. Eine Tochter schüttet Dividenden aus, und Spanien behält an der Quelle 19 % ein (Art. 25.1.f), sofern keine Regel dies aufhebt. Für eine EU-Mutter mit mindestens 5 % über ein Jahr hebt die Mutter-Tochter-Regelung der Union die Steuer ganz auf (Art. 14.1.h). Für eine Mutter außerhalb der Union entscheidet das Abkommen: Das Abkommen mit dem Vereinigten Königreich von 2013 begrenzt den Einbehalt auf 10 % und befreit Dividenden an eine britische Gesellschaft, die mindestens 10 % der spanischen Zahlerin kontrolliert (Convenio España–Reino Unido, Art. 10.2); das Abkommen mit Deutschland von 2011 erlaubt 5 % für eine Gesellschaft mit mindestens 10 % Beteiligung und 15 % sonst (Convenio España–Alemania, Art. 10.2), was die EU-Regel dann auf null senkt. Lizenzgebühren an eine britische oder deutsche Mutter werden nach beiden Abkommen nur im Land der Mutter besteuert (Art. 12 jeweils). Eine Niederlassung hat keine Dividenden: Sie überweist. Das Gesetz erhebt eine Zusatzsteuer von 19 % auf Beträge, die die Betriebsstätte aus ihren Einkünften ins Ausland transferiert (Art. 19.2) — aber nicht, wenn die Mutter in einem anderen EU-Mitgliedstaat ansässig ist, und nicht, wenn sie in einem Abkommensstaat mit Gegenseitigkeit ansässig ist (Art. 19.3), was britische und deutsche Mütter in der Praxis ausnimmt.

Wer dem Finanzamt Rede und Antwort steht. Eine Mutter außerhalb der Union, die über eine Betriebsstätte tätig ist, muss vor Fälligkeit ihrer ersten Erklärung einen in Spanien ansässigen Vertreter benennen und die Benennung binnen zwei Monaten anzeigen (Art. 10.1). Für EU-Mütter gelten die allgemeinen Vertretungsregeln.

Ein Rechenbeispiel. Eine britische Gesellschaft, deren Gruppenumsatz über der Kleinunternehmensschwelle liegt, erzielt auf Fuerteventura 200.000 Euro Gewinn. Als Tochtergesellschaft: Körperschaftsteuer 50.000 Euro, Nettogewinn 150.000, Dividende an die britische Mutter (die 100 % hält) nach dem Abkommen ohne spanischen Quellensteuerabzug — 150.000 Euro kommen im Vereinigten Königreich an. Als Niederlassung: dieselben 50.000 Euro Steuer auf den zurechenbaren Gewinn, keine Zusatzsteuer auf die Überweisung dank der Gegenseitigkeit des Abkommens — dieselben 150.000 Euro kommen an, in einer Bilanz statt in zwei. Die Arithmetik ist identisch; der Unterschied liegt darin, was die Mutter abziehen konnte (die Lizenzgebühr, die die Niederlassung nicht abziehen kann), was die Mutter riskiert (alles, über eine Niederlassung) und was die Mutter veröffentlichen muss (ihren eigenen Abschluss, über eine Niederlassung).

Die kanarischen Anreize folgen der Betriebsstätte, nicht der Rechtsform

Das Regime der Inseln wurde für Betriebsstätten geschrieben, und dieser Satz entscheidet mehr, als er scheint. Die RIC — die Investitionsrücklage, die bis zu 90 % des einbehaltenen Gewinns vor der Körperschaftsteuer schützt und die unser RIC-Leitfaden erklärt — wird Unternehmen „in Bezug auf ihre auf den Kanarischen Inseln gelegenen Betriebsstätten“ gewährt (Ley 19/1994, Art. 27.1): Eine Niederlassung qualifiziert sich, eine Tochter ebenfalls. Der DIC, die 25-%-Gutschrift auf neue Anlagegüter aus unserem Beitrag zum Investitionsabzug, wird ausdrücklich auf Gesellschaften ohne kanarischen Steuersitz erstreckt, „in Bezug auf die in diesem Gebiet gelegenen Betriebsstätten“, wobei die Obergrenze der Gutschrift getrennt von dem gilt, was die Zentrale beanspruchen mag (Ley 20/1991, Art. 94.2).

Die ZEC, der 4-%-Satz aus unserem ZEC-Leitfaden, steht beiden Türen zu gleichen Bedingungen offen: ZEC-Einheiten sind „juristische Personen und neu gegründete Zweigniederlassungen“, die beim Konsortium eingetragen sind (Ley 19/1994, Art. 31.1), sofern Satzungssitz und tatsächliche Geschäftsleitung auf den Inseln liegen, mindestens ein Geschäftsführer — oder bei einer Niederlassung ein gesetzlicher Vertreter — auf den Kanaren wohnt, die Tätigkeit auf der ZEC-Liste steht und die Einheit auf Fuerteventura innerhalb der Fristen mindestens 50.000 Euro investiert und mindestens drei Arbeitsplätze schafft (100.000 Euro und fünf Arbeitsplätze auf Teneriffa und Gran Canaria) (Art. 31.2). Der Satz beträgt 4 % auf den im ZEC-Gebiet erzielten Teil der Bemessungsgrundlage (Art. 42–43), und das Registrierungsfenster schließt am 31. Dezember 2026, sofern Brüssel die Karte nicht verlängert.

Zwei Anmeldungen fragen nicht, welche Tür Sie gewählt haben. Jedes Unternehmen, das über eine Betriebsstätte auf den Inseln tätig ist, meldet sich vor Beginn bei der kanarischen Steuerbehörde für die IGIC an — die Registeranmeldung ist das Modelo 400 — und gibt IGIC- statt Umsatzsteuererklärungen ab, der Unterschied, den unser Leitfaden IGIC versus Mehrwertsteuer erklärt. Und ein Arbeitgeber jeder Form meldet sich vor der ersten Gehaltsabrechnung bei der Sozialversicherung an.

Die unbeabsichtigte Betriebsstätte

Die Falle ist die Betriebsstätte, die niemand eingetragen hat. Zwei von einem britischen Unternehmen eingestellte Entwickler arbeiten von ihren Wohnungen in Corralejo aus; der Projektleiter einer deutschen Firma leitet eine neunmonatige Installation aus einem Baubüro; der „Handelsvertreter“ eines italienischen Unternehmens verhandelt und schließt Verträge mit Hotels der Insel vom Homeoffice aus. Das spanische Recht stellt jedem zwei Fragen: Gibt es eine feste Geschäftseinrichtung, über die das Unternehmen verfügt, oder einen abhängigen Vertreter, der gewohnheitsmäßig Verträge in seinem Namen abschließt? Ein Ja auf eine der beiden genügt, und das ausländische Unternehmen hat eine Betriebsstätte in Spanien — steuerpflichtig mit dem ihr zurechenbaren Gewinn, verpflichtet, für sie Bücher zu führen, körperschaftsteuerähnliche Erklärungen abzugeben und, wenn die Mutter außerhalb der Union sitzt, einen Vertreter zu benennen — ab dem Tag, an dem die Tatsachen begannen, wobei das Finanzamt die Grundlage nachträglich rekonstruiert.

Die Abkommen verfeinern den Test, ohne ihn aufzuheben. Das Abkommen mit dem Vereinigten Königreich definiert wie die meisten die Betriebsstätte als „eine feste Geschäftseinrichtung, durch die die Tätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird“, nennt dieselben Sitze und Büros, verlängert die Bauschwelle auf zwölf Monate und nimmt Orte aus, die nur zur Lagerung, Ausstellung, zum Einkauf, zur Informationsbeschaffung oder für andere „vorbereitende oder Hilfstätigkeiten“ genutzt werden (Convenio España–Reino Unido, Art. 5). Die Wohnung eines Mitarbeiters ist der Ort, an dem der Streit lebt. Die Generaldirektion für Steuern akzeptierte im Januar 2022, dass ein britisches Unternehmen keine Betriebsstätte hatte, solange ein Mitarbeiter unter den Pandemiebeschränkungen von seinem spanischen Zuhause aus arbeitete, weil der Konstellation die Dauerhaftigkeit fehlte — und warnte, dass ein über diese Maßnahmen hinausgehender Aufenthalt von Fall zu Fall geprüft würde. Grob gesagt sind die Fragen, die das Finanzamt seither stellt, solche, die ein Unternehmen im Voraus beantworten kann: Verlangt oder bezahlt das Unternehmen das Homeoffice, verkauft der Mitarbeiter oder führt er nur aus, hat die Konstellation eine Dauer, und steht eine spanische Adresse auf den Visitenkarten des Unternehmens?

Die Heilung liegt im Entscheiden, nicht im Treibenlassen. Ein Unternehmen, das Leute auf den Inseln haben will, aber keine steuerbare Präsenz, beschränkt sie auf echte Hilfstätigkeiten und kurze Aufenthalte oder stellt sie über einen lokalen Employer of Record ein; ein Unternehmen, das hier verkaufen, unterschreiben oder Arbeiten ausführen wird, eröffnet zuerst die Niederlassung oder die Tochter, damit die Betriebsstätte auf dem Papier existiert, bevor sie in der Tat existiert.

Die Wahl: eine Entscheidung in fünf Fragen

• Wird das spanische Geschäft eigenen Kredit, Partner oder einen Exit brauchen? Eine Tochter kann einen lokalen Gesellschafter aufnehmen, verkauft oder aus eigenen Konten finanziert werden; eine Niederlassung nicht.
• Will die Mutter die spanischen Verbindlichkeiten abschirmen? Das leistet nur die Tochter.
• Lebt die Gruppe von konzerninternen Lizenzen oder Managementgebühren? Sie sind bei einer Tochter abzugsfähig, bei einer Niederlassung nicht.
• Stört es die Mutter, ihren Abschluss in Spanien zu veröffentlichen? Eine Niederlassung hinterlegt den der Mutter; eine Tochter nur ihren eigenen.
• Sind Schnelligkeit oder Einfachheit entscheidend? Eine Niederlassung hat kein Kapital, keine eigenen Geschäftsführer und eine Bilanz; eine Tochter ist eine neue Gesellschaft mit allem, was dazugehört — einschließlich, für eine Gruppe unter den Umsatzschwellen, der ermäßigten Körperschaftsteuersätze und, für eine Mutter in der Union, Dividenden, die Spanien unbesteuert verlassen.

Welche Tür auch immer: ZEC, RIC und DIC liegen dahinter; die vierte Tür — die unbeabsichtigte Betriebsstätte — ist die einzige, die es zu vermeiden lohnt.

Wo wir ins Spiel kommen

Unsere Unternehmensabteilung in Caleta de Fuste und Costa Calma rechnet beide Vehikel mit Ihren tatsächlichen Zahlen durch, gründet die SL oder trägt die Niederlassung mit ihrem Vertreter ein, stellt den ZEC-Antrag, wo die Tätigkeit qualifiziert, erledigt die IGIC-Registeranmeldung und die Arbeitgeberkonten und prüft die Personen, die Sie bereits auf der Insel haben, damit keine Betriebsstätte entdeckt wird, bevor sie erklärt ist. Siehe Unternehmensberatung, Handelsrecht und Steuerberatung, oder vereinbaren Sie einen Termin — wir antworten innerhalb eines Werktags.

Häufige Fragen

Wird eine Niederlassung in Spanien anders besteuert als eine Tochtergesellschaft?
Zu denselben Körperschaftsteuersätzen, auf den ihr zurechenbaren Gewinn. Die Unterschiede liegen in den Leitungen: Eine Niederlassung kann Lizenzgebühren, Zinsen oder Managementgebühren an ihre Zentrale nicht abziehen, zieht nur einen angemessenen Anteil der Gemeinkosten der Zentrale ab und unterliegt einer Zusatzsteuer von 19 % auf Überweisungen, von der EU-Mütter und die meisten Abkommensstaaten verschont bleiben; eine Tochter zieht fremdübliche Zahlungen an die Mutter ab und schüttet Dividenden aus, die einem Quellensteuerabzug von 19 % unterliegen, der für EU-Mütter entfällt und für andere durch Abkommen gesenkt oder aufgehoben wird.

Kann die Zweigniederlassung eines ausländischen Unternehmens der ZEC beitreten?
Ja. ZEC-Einheiten sind juristische Personen und neu gegründete Zweigniederlassungen, sofern Satzungssitz und tatsächliche Geschäftsleitung auf den Kanarischen Inseln liegen, ein Geschäftsführer — oder der gesetzliche Vertreter der Niederlassung — auf den Inseln lebt, die Tätigkeit auf der ZEC-Liste steht und die Investitions- und Beschäftigungsschwellen erfüllt sind: 50.000 Euro und drei Arbeitsplätze auf Fuerteventura innerhalb der Fristen. Der Satz beträgt 4 % auf die im ZEC-Gebiet erzielten Einkünfte.

Wann begründen Mitarbeiter im Homeoffice eine Betriebsstätte?
Wenn das Unternehmen in Spanien über eine feste Geschäftseinrichtung verfügt oder über einen Vertreter, der gewohnheitsmäßig Verträge in seinem Namen abschließt. Die Wohnung eines Mitarbeiters kann dieser Ort sein, wenn die Konstellation dauerhaft ist und das Unternehmen sie verlangt oder nutzt; die Generaldirektion für Steuern akzeptierte 2022, dass ein Homeoffice der Pandemiezeit keine war, und warnte, dass längere Konstellationen von Fall zu Fall beurteilt werden.

Wie werden Dividenden einer spanischen Tochter beim Abfluss besteuert?
Spanien behält 19 % ein, sofern keine Regel dies aufhebt. Dividenden an eine EU-Mutter mit mindestens 5 % über ein Jahr sind befreit. Nach dem Abkommen mit dem Vereinigten Königreich sind Dividenden an eine britische Gesellschaft, die mindestens 10 % der spanischen Tochter kontrolliert, befreit und sonst auf 10 % begrenzt; nach dem Abkommen mit Deutschland 5 % bei einer 10-%-Beteiligung und 15 % sonst, bevor die EU-Befreiung greift.

Fakten geprüft im September 2026 (Gesetz über die Einkommensteuer der Nichtresidenten, RDLeg 5/2004, Artikel 10, 13, 14, 15, 16, 18, 19 und 25; Handelsregisterverordnung, RD 1784/1996, Artikel 295 bis 302, 375 und 376; Gesetz 19/1994, Artikel 27, 31, 42 und 43; Gesetz 20/1991, Artikel 94; Abkommen Spanien–Vereinigtes Königreich vom 14. März 2013, Artikel 5, 10 und 12; Abkommen Spanien–Deutschland vom 3. Februar 2011, Artikel 10 und 12; verbindliche Auskunft der DGT V0066-22 vom 18. Januar 2022; die Modelo-400-Seite der kanarischen Steuerbehörde). Die Zahlen sind Rechenbeispiele mit den Sätzen von 2026; Ihre eigenen werden abweichen.