Expandirse a Canarias como empresa extranjera: sucursal, filial o establecimiento permanente

Una ingeniería alemana gana un contrato de mantenimiento en un resort de Fuerteventura. Una empresa británica de software contrata a dos programadores que quieren vivir en Corralejo. Un minorista italiano firma un alquiler en Puerto del Rosario. Los tres se enfrentan a la misma pregunta en la primera reunión, y la mayoría la responde por instinto: ¿abrimos una sucursal, constituimos una sociedad o simplemente empezamos? La ley fiscal española da a la pregunta tres puertas y una trampa. La filial — una SL española en manos de la matriz — y la sucursal — la propia matriz, inscrita aquí — son las dos puertas que una empresa elige. El establecimiento permanente es la puerta que se abre sola el día en que existe en las islas un lugar fijo o un empleado que firma, se haya inscrito algo o no. Esta entrada pone las tres en paralelo: qué es cada una, qué paga cada una, qué incentivos canarios conserva cada una y cómo evita una empresa tributar por un establecimiento que nunca quiso tener.

Los tres vehículos en una página

Una filial es una sociedad española — casi siempre una sociedad limitada — cuyas participaciones tiene la matriz extranjera. Tiene personalidad jurídica propia, capital propio (desde un euro desde 2022, con las condiciones que describe nuestra guía autónomo o SL), administradores propios y responsabilidad propia: una reclamación contra el negocio español se detiene en el balance español. Nace ante notario español y se inscribe en el Registro Mercantil como cualquier sociedad local, y sus operaciones con la matriz — servicios, licencias, préstamos — son operaciones vinculadas, valoradas a precio de mercado y documentadas como tales.

Una sucursal no es una persona distinta. Las normas españolas la definen como «todo establecimiento secundario dotado de representación permanente y de cierta autonomía de gestión, a través del cual se desarrollen, total o parcialmente, las actividades de la sociedad» (Reglamento del Registro Mercantil, art. 295). Es la propia sociedad extranjera, presente en España a través de una oficina y de un representante permanente con poderes, inscrita en el Registro Mercantil del domicilio de la sucursal con documentos legalizados que acrediten la existencia de la matriz, sus estatutos vigentes y sus administradores, más el documento por el que se establece la sucursal (art. 300), con la identidad y las facultades del representante en la hoja (art. 297). La matriz responde de las deudas de la sucursal con todo lo que tiene, y debe depositar cada año en el Registro español sus propias cuentas anuales — o, si su ley no le exige cuentas en forma equivalente, unas cuentas elaboradas para la actividad de la sucursal — (arts. 375–376).

Un establecimiento permanente es un hecho fiscal, no una elección societaria. La ley española entiende que una empresa extranjera opera mediante uno cuando «por cualquier título disponga en éste, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de su actividad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes», y enumera los sospechosos habituales: sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, almacenes, tiendas y las obras de construcción, instalación o montaje de más de seis meses (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, art. 13.1.a). Una sucursal inscrita es siempre un establecimiento permanente; una oficina sin inscribir, una mesa alquilada o un empleado que firma contratos desde un piso de Caleta de Fuste también pueden serlo.

Qué paga cada uno: el mismo tipo, distinta fontanería

El tipo es la primera sorpresa: es el mismo. Una filial paga el Impuesto sobre Sociedades sobre su beneficio mundial a los tipos societarios; una sucursal o cualquier otro establecimiento permanente paga sobre la renta que se le imputa — los rendimientos de su actividad, los de los elementos afectos y las ganancias por su transmisión — (LIRNR, arts. 15.1 y 16.1) «al tipo de gravamen que corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de Sociedades» (art. 19.1). En 2026 eso es el 25 % con carácter general, con los tipos reducidos del 19–21 % y del 23 % para empresas más pequeñas que detalla nuestra guía sobre sueldo o dividendos, y con una salvedad que decide la mayoría de los casos transfronterizos: en términos generales, la prueba de cifra de negocios que da acceso a esos tipos reducidos se aplica al grupo entero, no a la entidad española sola, así que el pequeño brazo español de una gran matriz paga el 25 % use el vehículo que use.

La fontanería difiere en tres puntos.

Los pagos a la casa central. Una filial deduce lo que paga a su matriz por licencias, intereses y servicios de gestión, siempre que el precio sea de mercado. Una sucursal no: para determinar la base del establecimiento «no serán deducibles los pagos que el establecimiento permanente efectúe a la casa central … en concepto de cánones, intereses, comisiones, abonados en contraprestación de servicios de asistencia técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos» (art. 18.1.a), mientras que sí es deducible la parte razonable de los gastos de dirección y generales de administración de la matriz si se contabiliza, se explica en una memoria presentada con la declaración y se reparte con criterios racionales y continuos (art. 18.1.b). Un grupo que vive de licencias intragrupo acaba de encontrar su respuesta.

Llevarse el dinero a casa. Una filial reparte dividendos, y España retiene el 19 % en origen (art. 25.1.f) salvo que una norma lo levante. Para una matriz de la UE con al menos el 5 % durante un año, el régimen matriz-filial de la Unión lo levanta del todo (art. 14.1.h). Para una matriz fuera de la Unión decide el convenio: el convenio con el Reino Unido de 2013 limita la retención al 10 % y exime los dividendos pagados a una sociedad británica que controle al menos el 10 % de la sociedad española que los paga (Convenio España–Reino Unido, art. 10.2); el convenio con Alemania de 2011 permite el 5 % para una sociedad con al menos el 10 % y el 15 % en los demás casos (Convenio España–Alemania, art. 10.2), que la regla europea reduce después a cero. Los cánones pagados a una matriz británica o alemana tributan solo en el país de la matriz según ambos convenios (art. 12 de cada uno). Una sucursal no tiene dividendos: transfiere. La ley exige una imposición complementaria del 19 % sobre las cantidades que el establecimiento transfiere al extranjero con cargo a sus rentas (art. 19.2), pero no cuando la matriz reside en otro Estado miembro de la UE, ni cuando reside en un país con convenio que dé trato recíproco (art. 19.3), lo que en la práctica deja fuera a las matrices británicas y alemanas.

Quién responde ante Hacienda. Una matriz de fuera de la Unión que opere mediante establecimiento permanente debe nombrar un representante residente en España antes del fin del plazo de su primera declaración, y comunicar el nombramiento en dos meses (art. 10.1). Para las matrices de la UE rigen las normas generales de representación.

Un ejemplo con cifras. Una sociedad británica cuyo grupo supera el umbral de pequeña empresa obtiene 200.000 euros de beneficio en Fuerteventura. Como filial: Impuesto sobre Sociedades de 50.000 euros, beneficio neto de 150.000, dividendo a la matriz británica (que tiene el 100 %) exento de retención española por el convenio: 150.000 euros llegan al Reino Unido. Como sucursal: los mismos 50.000 euros de impuesto sobre el beneficio imputable, sin imposición complementaria sobre la transferencia por la reciprocidad del convenio: los mismos 150.000 euros llegan, en un balance en lugar de dos. La aritmética es idéntica; la diferencia está en lo que la matriz podía deducir (la licencia que la sucursal no puede), en lo que la matriz arriesga (todo, a través de una sucursal) y en lo que la matriz debe publicar (sus propias cuentas, a través de una sucursal).

Los incentivos canarios viajan con el establecimiento, no con la forma jurídica

El régimen de las islas se escribió para establecimientos, y esa frase decide más de lo que parece. La RIC — la reserva para inversiones que protege del Impuesto sobre Sociedades hasta el 90 % del beneficio retenido, explicada en nuestra guía de la RIC — se concede a las entidades «con relación a sus establecimientos situados en Canarias» (Ley 19/1994, art. 27.1): una sucursal la disfruta, y una filial también. La DIC, el crédito del 25 % por activos fijos nuevos de nuestra entrada sobre la deducción por inversiones, se extiende expresamente a las sociedades sin domicilio fiscal en Canarias «respecto de los establecimientos permanentes situados en este territorio», con el tope del crédito aplicado con independencia del que corresponda a la casa central (Ley 20/1991, art. 94.2).

La ZEC, el tipo del 4 % de nuestra guía de la ZEC, está abierta a las dos puertas en igualdad de condiciones: son entidades ZEC «las personas jurídicas y sucursales de nueva creación» inscritas en el Consorcio (Ley 19/1994, art. 31.1), siempre que el domicilio social y la sede de dirección efectiva estén en las islas, al menos un administrador — o, en el caso de las sucursales, un representante legal — resida en Canarias, la actividad esté en la lista ZEC, y la entidad invierta al menos 50.000 euros y cree al menos tres empleos en Fuerteventura en los plazos previstos (100.000 euros y cinco empleos en Tenerife y Gran Canaria) (art. 31.2). El tipo es el 4 % sobre la parte de la base obtenida en el ámbito ZEC (arts. 42–43), y el plazo de inscripción se cierra el 31 de diciembre de 2026 salvo que Bruselas renueve el mapa.

Dos altas no preguntan qué puerta eligió. Cualquier negocio que opere en las islas mediante establecimiento se da de alta en la Agencia Tributaria Canaria a efectos del IGIC antes de empezar — la declaración censal es el Modelo 400 — y presenta las declaraciones de IGIC en lugar de las de IVA, la diferencia que explica nuestra guía IGIC frente a IVA. Y un empleador de cualquier forma se inscribe en la Seguridad Social antes de la primera nómina.

El establecimiento permanente accidental

La trampa es el establecimiento que nadie inscribió. Dos programadores contratados por una empresa británica trabajan desde sus pisos de Corralejo; el jefe de proyecto de una firma alemana dirige una instalación de nueve meses desde una caseta de obra; el «representante comercial» de una empresa italiana negocia y cierra contratos con hoteles de la isla desde su casa. La ley española hace dos preguntas a cada uno: ¿hay un lugar fijo de negocios a disposición de la empresa, o un agente dependiente que concluye habitualmente contratos en su nombre? Basta un sí a cualquiera de las dos para que la empresa extranjera tenga un establecimiento permanente en España — gravado por el beneficio que se le imputa, obligado a llevar contabilidad, a presentar declaraciones de tipo societario y, si la matriz está fuera de la Unión, a nombrar representante — desde el día en que empezaron los hechos, con Hacienda reconstruyendo la base después.

Los convenios afinan la prueba sin eliminarla. El convenio con el Reino Unido, como casi todos, define el establecimiento como «un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad», enumera las mismas sedes y oficinas, alarga el umbral de las obras a doce meses y excluye los lugares usados solo para almacenar, exponer, comprar, recoger información u otras actividades «de carácter auxiliar o preparatorio» (Convenio España–Reino Unido, art. 5). El domicilio de un empleado es donde vive la discusión. La Dirección General de Tributos aceptó en enero de 2022 que una empresa británica no tenía establecimiento mientras un empleado trabajaba desde su casa española bajo las restricciones de la pandemia, porque al arreglo le faltaba permanencia, y advirtió que una estancia prolongada más allá de esas medidas se examinaría caso por caso. En términos generales, las preguntas que Hacienda hace desde entonces son las que una empresa puede responder de antemano: ¿exige o paga la empresa el despacho en casa?, ¿el empleado vende o solo ejecuta?, ¿tiene el arreglo una duración?, ¿figura una dirección española en las tarjetas de la empresa?

La cura es decidir, no dejarse llevar. La empresa que quiere gente en las islas pero ninguna presencia gravable la limita a trabajo genuinamente auxiliar y estancias cortas, o la contrata a través de un empleador local; la empresa que va a vender, firmar o ejecutar obras aquí abre antes la sucursal o la filial, para que el establecimiento exista sobre el papel antes de existir de hecho.

Elegir: una decisión en cinco preguntas

• ¿Necesitará el negocio español crédito propio, socios o una salida? Una filial puede admitir un socio local, venderse o financiarse con sus propias cuentas; una sucursal no.
• ¿Quiere la matriz aislar las responsabilidades españolas? Solo la filial lo consigue.
• ¿Vive el grupo de licencias o comisiones de gestión intragrupo? Son deducibles para una filial y no para una sucursal.
• ¿Le importa a la matriz publicar sus cuentas en España? Una sucursal deposita las de la matriz; una filial solo las suyas.
• ¿Es decisiva la rapidez o la sencillez? Una sucursal no tiene capital, ni administradores aparte, y tiene un solo balance; una filial es una sociedad nueva con todo lo que implica, incluidos, para un grupo por debajo de los umbrales de cifra de negocios, los tipos reducidos y, para una matriz de la Unión, unos dividendos que salen de España sin gravamen.

Sea cual sea la puerta, la ZEC, la RIC y la DIC están al otro lado; la cuarta puerta — el establecimiento accidental — es la única que merece la pena evitar.

Dónde entramos nosotros

Nuestro departamento de empresa de Caleta de Fuste y Costa Calma modela los dos vehículos con sus cifras reales, constituye la SL o inscribe la sucursal con su representante, presenta la solicitud ZEC cuando la actividad lo permite, gestiona el alta censal del IGIC y las cuentas de empleador, y revisa a las personas que ya tiene en la isla para que ningún establecimiento se descubra antes de declararse. Vea asesoría de empresa, derecho mercantil y asesoría fiscal, o reserve una consulta: respondemos en un día laborable.

Preguntas frecuentes

¿Tributa una sucursal de forma distinta a una filial en España?
A los mismos tipos societarios, sobre el beneficio que se le imputa. Las diferencias están en la fontanería: una sucursal no puede deducir los cánones, intereses ni comisiones de gestión pagados a su casa central, deduce solo una parte razonable de los gastos generales de la matriz y soporta una imposición complementaria del 19 % sobre las transferencias de la que se libran las matrices de la UE y la mayoría de los países con convenio; una filial deduce los pagos a precio de mercado a la matriz y reparte dividendos sujetos a una retención del 19 %, levantada para matrices de la UE y reducida o eliminada por convenio para las demás.

¿Puede la sucursal de una empresa extranjera entrar en la ZEC?
Sí. Son entidades ZEC las personas jurídicas y las sucursales de nueva creación, siempre que el domicilio social y la dirección efectiva estén en Canarias, un administrador — o el representante legal de la sucursal — viva en las islas, la actividad esté en la lista ZEC y se cumplan los umbrales de inversión y empleo: 50.000 euros y tres empleos en Fuerteventura dentro de los plazos. El tipo es el 4 % sobre la renta obtenida en el ámbito ZEC.

¿Cuándo crean los empleados en remoto un establecimiento permanente?
Cuando la empresa dispone en España de un lugar fijo de negocios, o de un agente que concluye habitualmente contratos en su nombre. La casa de un empleado puede ser ese lugar si el arreglo es permanente y la empresa lo exige o lo usa; la Dirección General de Tributos aceptó en 2022 que un despacho en casa de la época de la pandemia no lo era, y advirtió que los arreglos más largos se juzgan caso por caso.

¿Cómo tributan los dividendos de una filial española al salir?
España retiene el 19 % salvo que una norma lo levante. Los dividendos a una matriz de la UE con al menos el 5 % durante un año están exentos. Según el convenio con el Reino Unido, los dividendos a una sociedad británica que controle al menos el 10 % de la filial española están exentos y, en los demás casos, limitados al 10 %; según el convenio con Alemania, el 5 % con una participación del 10 % y el 15 % en los demás casos, antes de que se aplique la exención europea.

Datos verificados en septiembre de 2026 (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, RDLeg 5/2004, artículos 10, 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 25; Reglamento del Registro Mercantil, RD 1784/1996, artículos 295 a 302, 375 y 376; Ley 19/1994, artículos 27, 31, 42 y 43; Ley 20/1991, artículo 94; Convenio España–Reino Unido de 14 de marzo de 2013, artículos 5, 10 y 12; Convenio España–Alemania de 3 de febrero de 2011, artículos 10 y 12; consulta vinculante de la DGT V0066-22, de 18 de enero de 2022; la página del Modelo 400 de la Agencia Tributaria Canaria). Las cifras son ejemplos sobre los tipos de 2026; las suyas serán distintas.