DIC：カナリア諸島の25%投資税額控除 — 対象となるもの、70%の上限、そしてRICに勝つとき

今年、新しい機械、バン、サーバー、工房を買うカナリア諸島のすべての事業には25%の税額控除が待っています。そしてフエルテベントゥラの驚くほど多くの小規模会社が、一度もそれを申請したことがありません。カナリア諸島投資控除（Deducción por Inversiones en Canarias）、DICは、新規固定資産に払った額の4分の1を、法人税の税額から、自営業者なら所得税から直接差し引きます。当年税額の70% まで。収まらない分は15年間繰り越せます。より知られた兄弟である先週説明したRICは課税標準を減らします。DICは税額そのものを減らし、ふたつを同じ資産に使うことは決してできません。対象となるもの、2024年の最高裁判決後の上限の仕組み、そして両者を選ぶための判断ルールをご説明します。

課税標準の減額ではなく、税額に対する控除

この区別がすべてを決めるので、最初に述べます。2026年の法人税は、売上100万ユーロ未満の会社では利益の最初の5万ユーロに19%、それ以上に21%、より大きな中小企業は23%、一般には25%です。給与か配当かのガイドで説明したとおりです。RICは、会社に留保する利益の最大90%を積み立ててその分に課税されないことを、3年以内に準備金を投資することを条件に認めます。節税額は税率×準備金、つまり1ユーロあたり19〜25セントです。DICは申告書の反対側で働きます。通常どおり税額を計算し、そこから適格資産に投資した1ユーロごとに25セントを、どの税率であれ差し引きます。19%の零細企業にとって、DICの1ユーロはRICの1ユーロより価値があります。一般税率25%の会社では両者は同じ価値で、選択は柔軟性で決まります。

25%はどこから来て、なぜルールは1995年のものなのか

DICは、30年前に本土から消えた控除のカナリア諸島版です。旧法人税法はスペインのすべての会社に新規固定資産に対する5%の控除を与えていました。その法律が1995年末に置き換えられたとき、1994年のカナリア諸島財政法はすでに、諸島が「同等の代替が制定されるまで」この控除を維持すると定めており、代替は制定されていません。この凍結された5%の上に、カナリア諸島の経済財政制度は80%、ただし最低20ポイントを上乗せします。5＋20＝25%。上限も同じ論理に従います。1995年の制度は投資税額控除を当年純税額の35%に制限していました。カナリア諸島のルールはすべての上限を80%、最低35ポイント引き上げるので、35＋35＝1年あたりcuota líquida（二重課税控除と軽減の後の税額）の70% です。ラ・パルマ、ラ・ゴメラ、エル・イエロでは、それらの島の2016年開発法の対象となる投資について、EUの国家補助規則が認める場合、最低ポイントが45に上がります。80% です。

長年、税務当局は参照制度を異なって読み、50%という低い上限を適用していました。2024年4月、最高裁判所がこの問題に決着をつけました。凍結された1995年の条文とその1982年の規則がDICを規律し、上限は70%であると。AEAT自身の2024年法人税マニュアルと2025年所得税マニュアルは、今やこの読み方を再現しています。あなたのアドバイザーがまだ50%を適用しているなら、その差は話し合う価値があります。

対象となるもの

この控除は、事業に使用され、カナリア諸島に所在し保持される新規の有形固定資産のためのものです。大まかに言えば、適格な種類は建物と建築物、機械、設備と工具、パートナーや経営者が個人的に使用しうる車両以外の輸送機器、家具と什器、そしてコンピューター機器です。土地は決して対象になりません。単独でも、建物の価格の一部としても。25%を適用する前に土地の価値は除かれます。「新規」とは、大まかに言えば、初めて稼働する資産のことです。ディーラーから新品で買った機械、工場から出たバン、あなたのために設置された内装。

控除の基礎は、利息と間接税を除いた合意価格の全額です。IGICは含まれず、金融費用も含まれません。関連当事者間では、基礎は独立企業間価格を超えられません。控除は、注文や支払いの年ではなく、資産が稼働を開始する課税年度に属します。AEATの実務ページは、資産があなたに利用可能になった年と表現しており、納品と稼働開始が年度末をまたぐ場合はタイミングを検討する価値があります。リース契約で購入した設備も条件付きで対象になりえますが、割合は契約期間に応じて按分されます。署名前に確認すべき細部です。

3つの義務が付随します。金額は固定資産として計上しなければなりません。資産は、売却、賃貸、第三者への引き渡しをすることなく、5年間、または耐用年数がそれより短ければその期間、自らの事業で稼働し続けなければなりません。設備の賃貸が本業である会社は、借主が関連当事者でなく契約がファイナンスリースでない限り、控除を保てます。そして同じ投資がふたつの会社で控除を得ることは決してできません。

中古の機械も対象になりえます。 1992年以来の独自のルールで、中古の機械、設備と工具、コンピューター機器、個人使用車両以外の輸送機器は、その購入があなたの事業に明白な技術的改善（生産の単位コストの低下、またはより良い製品やサービスで示される）をもたらし、売主がその資産が以前に控除を得たことがないと証明する場合に対象になります。率と上限は同じ25%と70%です。

誰が申請できるか

カナリア諸島に税務上の住所を持つ会社と、諸島で運営する恒久的施設の投資については本土や外国の会社。本社がマドリードにあっても、プエルト・デル・ロサリオの支店はフエルテベントゥラの資産について控除を得ます。カナリア諸島の上限は本社自身の控除とは別に適用されます。

自営の専門職と個人事業主も、事業所得を直接評価方式（通常または簡易のestimación directa）で計算している限り、所得税申告で申請できます。法律はモジュール方式の納税者を、規則が認めない限り除外しており、実務上は認められていません。70%の上限は、事業から生じる部分だけでなく、国とカナリア諸島の両方を合わせた所得税額全体で測られます。中央経済行政審判所が2015年にそう決めました。新会社への投資と文化財に対する控除の後で。覚えておくべき非両立がひとつ。利益を新規資産に再投資する場合の一般的な5%の所得税控除は、DICともRICとも両立しないと定められています。

70%の上限と15年

最初の例。 コラレホの零細企業が2026年に6万ユーロの利益を上げ、11月に新品で買った4万ユーロの機械（IGIC除く）を稼働させます。控除前の法人税：5万ユーロの19%＋1万ユーロの21%＝1万1,600ユーロ。DICは4万ユーロの25%＝1万ユーロですが、上限は1万1,600ユーロの70%＝8,120ユーロ。会社は今年、1万1,600−8,120＝3,480ユーロを払い（利益の5.8%）、残りの1,880ユーロを繰り越して、翌年以降の同じ上限の範囲で使います。15年間です。

同じ機械をRICで。 代わりに利益から4万ユーロを準備金に積めば、課税標準は6万ユーロから2万ユーロに、税額は1万1,600ユーロから3,800ユーロに下がります。7,800ユーロの節税で、すべて今年ですが、4万ユーロは5年間ロックされた準備金として会社に残り、さらに5年間残る資産で実現され、それを証明する決算の注記が必要です。DICの1万ユーロは2,200ユーロ多く、2年に分かれますが、準備金も、ロックされた利益も、3年計画もありません。

大きなプロジェクト、小さな利益。 同じ会社が20万ユーロの工房を建てます。控除5万ユーロ、上限は依然として年8,120ユーロなので、今日の利益では控除を使い切るのに6年かかります。15年の範囲内です。一般税率25%で40万ユーロの利益を上げる会社は、税額10万ユーロ、上限7万ユーロで、1年で28万ユーロの投資の控除を吸収できます。

まだ利益のない新会社も控除を失いません。大まかに言えば、使用できる年数の起算は、時効の範囲内で、最初に利益が出た年まで延期されます。

DICかRICか？判断ルール

ふたつの優遇は同じ資産について両立しません。RICの条文自体がそう述べています。しかし互いに排他的ではありません。適切に助言を受けたカナリア諸島の会社の通常のパターンは、建物、列挙された用途の土地、新規雇用、または2025年の賃貸住宅の扉で実現するRICと、計画外で買う機械、車両、設備に対するDICです。ひとつの資産がどちらにも行きうるとき、4つの問いが決めます。

• 税率はいくらか？ 19%か21%なら、DICの一律25%はRICの税率×準備金より1ユーロあたりの価値が高い。25%なら同等。
• 投資は当年税額に対してどれだけ大きいか？ DICはどの年も税額の70%を超えられず、残りは待ちます。RICは課税利益の最大90%を一度に消せます。税額2万ユーロの会社での30万ユーロのプログラムはRICの領域です。
• 利益が必要か？ RICは利益を留保しロックすることを求めます。DICは、配当を含め、利益をどうするかに無関心です。
• 先に投資するか、先に貯めるか？ DICはすでに行った投資に報い、RICは先行投資を含め、3年以内に投資するという決定に報います。

スタッフと事業所を伴う新規プロジェクトを始める会社は、どちらも最初の問いではないかもしれません。ZECの4%の税率は独自の制度であり、個人事業主かSLかの選択は両者の前に来ます。

カナリア諸島で上乗せされる他の税額控除を、一段落で

同じ「80%＋20ポイント」の公式が、事業が諸島で行われる場合に一般的な法人税の税額控除を引き上げ、AEATの要約表がそれらを列挙しています。技術革新は12%ではなく45%、研究開発は45% 以上、スペインの映画・映像制作は最初の100万ユーロに54%、それ以上に45%、障害のある労働者の雇用に対する控除は9,000ユーロまたは1万2,000ユーロではなく人年あたり1万1,700ユーロまたは1万5,600ユーロ。これらは本土より高い独自の合算上限を共有します。別の記事のテーマです。

私たちの出番

カレタ・デ・フステとコスタ・カルマの税務デスクは、2026年の購入のどれが対象になるかを確認し、実際の数字で控除と上限を計算し、資産ごとにDICとRICのどちらかを決め、控除とその繰越を正しく追跡した申告を提出します。そして、申請されなかった控除がないか、直近の申告を見直します。税務アドバイザリーと会計アドバイザリーをご覧いただくか、相談をご予約ください。1営業日以内にご返信します。

よくある質問

DICとは何で、いくらの価値がありますか？
カナリア諸島投資控除は、カナリア諸島の事業のために買う新規の有形固定資産（機械、車両、設備、土地を除く建物）に対する25%の税額控除です。法人税から、または直接評価方式の自営業者なら所得税から、当年税額の70%まで差し引かれます。超過分は15年間繰り越されます。

DICとRICを同時に適用できますか？
同じ資産にはできません。法律は同じ財について両者を非両立としています。会社はある投資にRICを、別の投資にDICを使うことができ、その組み合わせは一般的です。1ユーロあたりでは、DICの25%は19%や21%の税率ではRICより価値があり、25%では同等です。RICは1年ではるかに大きな額を吸収できます。

中古の機械は対象になりますか？
はい。機械、設備と工具、コンピューター機器、または個人使用でない輸送機器で、明白な技術的改善（より低い単位コストやより良い製品）をもたらし、売主がそれが以前に控除を得たことがないと証明する場合。25%と70%の上限は同じです。

5年以内に資産を売却したらどうなりますか？
控除は、資産が5年間、または耐用年数がそれより短ければその期間、売却、賃貸、譲渡されることなく事業で稼働し続けることを条件とします。それより早く売却すれば、実務上、延滞利息付きで控除を返還することになります。関連当事者でない顧客に設備を貸すことが本業の会社は控除を保ちます。

事実は2026年9月に確認しました（法律8/2018で改正されたカナリア諸島財政制度に関する法律20/1991第94条、RDL 15/2014で改正された法律19/1994第27条12項と経過規定第4、法律41/1994の文言による法人税法61/1978第26条、勅令241/1992第2条、個人所得税法35/2006第68条2項と第69条2項、2024年4月10日の最高裁判所判決605/2024（上告1299/2022）、AEATの2024年法人税マニュアルと2025年所得税マニュアル）。数字は2026年の税率での計算例です。あなたの数字は異なります。