フエルテベントゥラで退職生活：英国・ドイツ・オランダの年金はスペインでどう課税されるか

フエルテベントゥラで暮らす退職者夫婦の最初のスペイン所得税申告は、二つの国の制度が出会う場所であり、驚きの大半が潜んでいる場所でもあります。ドイツ人のエンジニアは、自分の公的年金が今や両国で課税され、税額控除が必要になることに気づきます。英国の元公務員の女性は、自分の年金が引き続き英国で課税されながらも、ここで得るその他すべての所得の税率を左右することを知ります。オランダ人の夫婦は、一年間だれも年金から源泉徴収をしておらず、請求額の全額が 6 月に一度に来ることを知ります。これらはいずれも、だれかの間違いではありません。居住地を基準とする課税と、スペインが締結した租税条約とが、年金を「支払う国」と「あなたが住む国」との間で分け合う仕組みそのものなのです。この記事では、2026 年 9 月時点の規則をそのまま説明します。スペインの所得税が外国年金をどう扱うか、当事務所のお客様の出身国ごとに条約が何を定めているか、源泉徴収のない年金受給者が引っかかる申告の基準額、海外の年金資産の報告義務、そして社会保障の側面――海外で積み上げた年金の請求と、それに伴う医療保障です。引用はスペイン語原文に日本語の読みを添えています。

出発点：居住者であるゆえに、全世界所得に課税される

以下の内容はすべて、あなたがスペインの税務上の居住者であることを前提とします。暦年で 183 日、または経済的利益の中心がここにあること――183 日ルールの記事で説明したとおりです。居住者はスペインで全世界所得に課税され、税務庁の年金受給者向け案内はそれを一文で述べています。«Si una persona física es residente fiscal en España debe tributar en España por su renta mundial, es decir, debe declarar en España las rentas que obtenga en cualquier parte del mundo, sin perjuicio de lo que se disponga en el Convenio para evitar la doble imposición»――スペインの税務上の居住者は全世界所得に課税され、適用される二重課税防止条約の定めを妨げない範囲で、世界のどこで得た所得もスペインで申告しなければならない、という意味です。

所得税法のもとでは、年金はだれが支払うものであれ勤労所得――«rendimientos del trabajo»――です。法律 35/2006 号の第 17 条 2 項 a は «las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares»――公的社会保障制度からの年金、および障害・退職・疾病・寡婦などに対するその他の公的給付――を挙げ、これとは別に、EU の職域年金指令の対象となるものを含む年金プランからの給付を挙げています。外国の公的年金も、企業年金も、私的な年金保険も、すべて同じ一般課税ベースに入り、累進税率で課税されます。スペインの給与やスペインの年金があれば、それらと並んで課税されるのです。

これを和らげる要素が二つあります。勤労所得には低所得者向けの控除があり――勤労純所得 14,852 ユーロまでは年 7,302 ユーロ、19,747.50 ユーロでゼロになるまで逓減、ただしその他の所得が 6,500 ユーロを超えないことが条件（第 20 条）――、基礎的な非課税額は年齢とともに増えます。全員 5,550 ユーロ、65 歳超 6,700 ユーロ、75 歳超 8,100 ユーロです（第 57 条）。注意すべき例外は一時金です。外国の年金プランから一括で引き出した資金は受け取った年に課税され、2 年超にわたって形成された所得に対する 30% の軽減は、年金プランと社会保障の給付にはまったく適用されません（第 18 条 2 項が第 17 条 2 項 a の全体を除外しています）。こちらに移住した後で年金資産を一括で現金化することは、多くの場合、それをスペインに持ち込むもっとも高くつく方法です。

どの国が何に課税するか：条約の論理

スペインの条約は OECD モデルに従っており、税務庁の外国人年金受給者向けページがその型を説明しています。条文は二つ、一つは民間の雇用に基づく年金、もう一つは国が公務に対して支払う年金です。前者はほぼ常に居住国に課税権を与え、後者は支払国に与えます――ただし受給者が居住国の国民である場合を除きます。両国が課税できる場合、居住国であるスペインが二重課税を排除します。外国税額の控除（所得税法第 80 条：外国で納めた税額とその所得に対するスペインの税額のうち低いほう）によるか、条約がその所得を免税とする場合は «con progresividad»（累進性を保った免税）によるかです。後者では、免税となる年金はここでは課税されませんが、あなたのその他の所得に加算されて、その所得に適用される税率を決めます。条約のない国からの年金は単純にここで課税され、源泉国が徴収した分について第 80 条の控除が適用されます。

下の表は、当事務所のお客様の出身国について、官報（Boletín Oficial del Estado）に公布された条約本文を読んで整理したものです。「公的年金」とは社会保障制度の公的老齢年金を、「公務年金」とは国またはその下部機関が自らに提供された役務に対して支払う年金――公務員、公立学校の教員、軍、警察――を指します。

• 英国（2013 年 3 月 14 日の条約）。私的年金・企業年金および英国の国家年金：スペインでのみ課税（第 17 条）。公務年金：英国でのみ課税（第 18 条 2 項）ですが、ここでは累進性を保って免税――ただしあなたがスペイン国籍であればスペインのみが課税します。両国が課税できる場合、スペインは控除で調整します（第 22 条）。実務上、英国は HMRC がスペイン税務庁発行の条約適用のための居住者証明書を添えた DT-Spain Individual 様式を受け取った時点で、私的年金への源泉課税をやめます。
• ドイツ（2011 年 2 月 3 日の条約）。私的年金：スペインでのみ課税（第 17 条 1 項）。ドイツの社会保険法制に基づく支払い――公的年金――は、受給権が 2014 年 12 月 31 日より後に発生した場合、«pueden someterse a imposición también en ese Estado»――ドイツでも課税できる――とされ、ドイツの税額は 2015 年から 2029 年に発生した受給権については総額の 5%、2030 年以降は 10% が上限です（第 17 条 2 項）。同じ制度は、12 年を超えて税制優遇を受けた拠出に基づくその他の支払いにも及びます（第 17 条 3 項）。スペインはその上限までドイツの税額を控除します（第 22 条 1 項 a）。公務年金：ドイツのみで課税、ここでは累進性を保って免税、ただしスペイン国籍の場合を除きます（第 18 条 2 項）。
• オランダ（1971 年 6 月 16 日の条約）。過去の雇用に基づく年金：スペインでのみ課税（第 19 条）。AOW の国家年金も、この条文で読んでも、他に定めのない所得に関する条約の条項（第 23 条）で読んでも、同じ結論に行き着きます。オランダ国またはその下部機関が公務に対して支払う年金は «pueden someterse a imposición en este Estado»――オランダで課税できる（第 20 条 1 項）――とされ、スペインは累進性を保って免税とします（第 25 条 3 項）。
• イタリア（1977 年 9 月 8 日の条約）。INPS を含む私的年金：スペインのみ（第 18 条）。公務年金：イタリアのみ（第 19 条 2 項 a）、ここでは累進性を保って免税、ただし受給者がスペイン国籍の場合はスペインのみ（第 19 条 2 項 b）。
• フランス（1995 年 10 月 10 日の条約）。私的年金と社会保障年金：スペインのみ（第 18 条）。公務年金：フランスのみ、ここでは累進性を保って免税、ただしフランス国籍を併せ持たずにスペイン国籍を有する場合を除きます（第 19 条 2 項）。
• ポルトガル（1993 年 10 月 26 日の条約）。私的年金：スペインのみ（第 18 条）。公務年金：ポルトガルのみ、ここでは累進性を保って免税、ただしスペイン国籍の場合を除きます（第 19 条 2 項）。
• ベルギー（1995 年 6 月 14 日の条約）。過去の雇用に基づく年金・終身年金・類似の報酬：スペインのみ（第 18 条）。公務年金：ベルギーのみ（第 19 条 2 項 a）、ただし受給者がスペインの居住者かつ国民である場合を除きます（第 19 条 2 項 b）。スペインは控除で調整し、免税所得については累進性を保ちます（第 23 条）。
• アイルランド（1994 年 2 月 10 日の条約）。年金と年金保険：スペインのみ（第 18 条）。公務年金：アイルランドのみ（第 19 条 2 項 a）、ただし受給者がスペインの居住者かつ国民である場合を除きます（第 19 条 2 項 b）。スペインでは控除方式（第 23 条）。

この表について三つの注意点があります。「公務」の枠は思われているより狭く、国有企業での勤務に基づく年金はこれらすべての条約で私的年金として扱われ、社会保障制度のもとで全員に支払われる公的年金が「公務」に当たることはありません。国籍は公務年金の答えを変えます。スペイン国籍を取得した英国の退職教員は、英国の枠からスペインの枠へ移ります。そして条約は課税権を配分するだけで、源泉国がそれをどう行使するかは決めません。英国、ドイツ、オランダは、あなたがここに居住していると示すまで源泉徴収を続けることがあります。だからこそ、条約適用のための税務上の居住者証明書は、最初の一年を終えた後にスペイン税務庁へ請求すべき最初の書類なのです。

申告：年金受給者が引っかかる基準額と、6 月の請求

スペインの雇用主やスペインの年金支払者は毎月源泉徴収しますが、外国の年金基金はしません。源泉徴収の義務を負うのはスペインで活動する者・事業体だけだからです（所得税規則第 76 条）。税務庁の外国人年金受給者向けページはその帰結を述べています。«el pagador no residente de una pensión extranjera no es un obligado a retener a cuenta del IRPF, por lo que el límite de rentas a partir del que se inicia la obligación de declarar es más bajo que respecto de otros rendimientos del trabajo»――外国年金の非居住者である支払者は源泉徴収義務者ではないため、申告義務が生じる所得の基準額はその他の勤労所得より低い、という意味です。

2026 年 9 月時点で有効な第 96 条の本文による数字は次のとおりです。年 22,000 ユーロまでの勤労所得には申告は不要ですが、«cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener»――支払者が源泉徴収義務を負わない場合（第 96 条 3 項 c）――は基準額が 15,876 ユーロに下がり、所得が複数の支払者からで、二番目以降の支払者の合計が 1,500 ユーロを超える場合も同様です（第 96 条 3 項 a）。したがって外国年金 16,000 ユーロ一本でも申告義務が生じ、スペインの年金 14,000 ユーロに外国年金 3,000 ユーロが加わる場合も申告が必要です。免税所得はこの計算に含めません。そして外国税額控除を受ける人は、金額にかかわらず申告しなければなりません（第 96 条 4 項、および規則第 61 条 1 項）。

6 月の請求は同じ事実から生じます。年内に何も徴収されていないため、外国年金にかかる税額の全部が 4 月から 6 月末までの申告とともに納付期限を迎えます。法律は無利子での分割を認めています。申告時に 60%、11 月初めに 40% です（規則第 62 条 2 項）。スペインの年金も受けている受給者は、その支払者に対し、標準より高い源泉徴収率の適用を書面で求めることができ、支払者はこれに応じなければなりません（第 88 条 5 項）。外国年金の税を 6 月に一度に受け止めるのではなく、一年に分散させる簡単な方法です。

仕組みがあと二つあります。外国税額控除は申告書そのもので請求し、外国の納税証明書は税務庁が求める日に備えて保管します。控除額は、外国で実際に納めた税額と、外国所得にスペインの平均税率を適用した額のうち低いほうです（第 80 条）。そして税務庁はあなたの記憶に頼りません。2015 年以降、EU の行政協力指令は加盟国が自動的に交換する所得区分に「年金」を含めています（指令 2011/16/EU 第 8 条 1 項）。あなたが受け取るドイツ、オランダ、イタリアの年金は、税務庁があなたの申告書を開く時点ですでにそのデータの中にあります。

障害年金と、免税が及ぶ範囲

第 7 条 f は «las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez»――社会保障またはそれに代わる機関が、絶対的永久就労不能または重度障害を理由に認定した給付――を免税としています。税務総局は、外国から支払われる障害年金がこの免税に入り得ると繰り返し述べてきましたが、条件が二つあります。現地で認定された障害の程度がスペインの絶対的永久就労不能または重度障害に相当すること、そして支払機関がその国の規則のもとで社会保障の代替機関としての性格を持つことです。いずれも受給者が、認められるあらゆる証拠によって、税務庁の査定部門または調査部門に対して立証します。他国の部分的または通常の障害年金はその他の年金と同様に課税されます。絶対的なものは免税となり得ますが、それを示す書類があってはじめて認められ、スペイン社会保障の医療判定委員会による同等性の報告書が、各部門が通常受け入れる証拠です。

海外の年金資産：報告義務

外国の年金受給権そのものは、海外資産に関する年次情報申告である Modelo 720 の報告対象資産の一覧には載っていません。税務庁自身の回答は明確です。«No existe obligación de información sobre los planes de pensiones (de las aportaciones a los mismos) en tanto no se produzca la incidencia que da lugar al cobro de la pensión en modo de renta temporal o vitalicia»――有期または終身の年金として受給を開始させる事由が発生していない限り、年金プランに報告義務はない、という意味です。同じ回答に二つの例外が続きます。生命保険のように解約できる外国のプランは解約返戻金の価額で報告し、事由――退職、死亡、就労不能――が発生した後は、受益者が残っている権利を、12 月 31 日時点でなお保有し、かつその区分が 50,000 ユーロの基準額を超える場合に、解約返戻金の価額または年金として報告します。海外の銀行口座、有価証券、不動産は同じ申告書の中に固有の欄があります。2022 年 1 月 27 日の欧州連合司法裁判所の判決と、それに続く 2022 年 3 月 9 日の法律以降、遅延または不完全な 720 には税法の一般的な制裁のみが科され、かつての定額の罰金や時効のない所得の推定はなくなりました。

富裕税は別の申告書であり、別の規則体系です。カナリア諸島の 2026 年の状況と年金受給権の扱いは、Olga Caballero の同僚が非居住者と新規居住者の富裕税の記事で扱っており、ここでは繰り返しません。

年金そのものの請求と、医師

税金は移住の半分にすぎません。EU または EEA の複数の国、スイス、英国で働いたことがあれば、請求先はスペインの社会保障機構です。規則 883/2004 号は、居住国の機関をあなたがどこで積み上げた保険期間についても窓口とし、各国は受給権を開くために期間を通算したうえで自国分の按分額を支払います（第 6 条と第 52 条）。英国は離脱協定と貿易協力協定の社会保障議定書を通じて、この調整の枠内にとどまっています。各国はそれぞれの年齢で、それぞれの規則により、自国の年金を別々に支払います。スペインは外国年金を補填せず、スペインの年金に対する最低年金補足は、受給者が併せて受け取る外国年金の分だけ減額されます（社会保障一般法 Ley General de la Seguridad Social 第 59 条）。

医療は年金に付いてきます。EU・EEA の他国、スイス、英国の年金受給者で、スペインの年金を併せて受けていない人は、年金を支払う機関に S1 様式を請求し、居住地の INSS 事務所に登録したうえで、カナリア保健サービスに保険証を申請します。費用は年金を支払う国が負担します。まだ年金のないままこちらに移住する人――たとえば Olga Caballero の同僚が非営利ビザの記事で説明しているビザで来る人――は、居住に基づく権利または公的制度との特別協定が適用されるまで、民間保険で過ごすことになります。

最初の一年、順を追って

• 移住の前に：各年金支払者に、非居住者に対して何を源泉徴収し、どの様式でそれが止まるかを尋ねる。いずれかの年金が公務年金かどうかを確認する。一時金を引き出す前に助言を受ける。
• 到着時に：住民登録（padrón）と居住許可、NIE と納税者番号、スペインの銀行口座。他国の年金受給者であれば、INSS に登録した S1。
• 居住の最初の暦年を終えた後に：税務庁から条約適用のための税務上の居住者証明書を取り、DT-Spain Individual 様式とともに HMRC へ、あるいはドイツの年金機関やオランダの支払者へ送り、条約がスペインに与える分について源泉国の徴収を止める。
• 4 月から 6 月：すべての年金を申告した所得税申告書――条約上の枠に応じて課税、控除、または累進性を保った免税――と、請求額が大きい場合の 60/40 分割。二年目からは、スペインの年金があればそれに対する源泉徴収を高くして分散させる。
• 1 月から 3 月：海外の口座、有価証券、不動産、または受給中の年金が基準額を超える場合の Modelo 720。該当する場合は富裕税の申告書。
• 毎年：外国の納税証明書、年金の明細、条約関係の様式を保管する。税務庁の通知は電子的に届き、電子通知の記事で説明した 10 日ルールは、会社と同じく年金受給者にも適用されます。期日は秋の税務カレンダーにまとめてあります。

当事務所は、年金ごとに条約を適用し、控除と累進性を保った免税の行をそれぞれの欄に記入し、必要な場合には 720 を提出し、源泉国向けの居住者証明書と条約関係の様式を整えて申告書を作成します。税務アドバイザリーのページでサービスをご説明しており、初回のご相談はオンラインで予約できます。

よくある質問

英国の国家年金と企業年金は英国の税金なしで支払われています。それでもスペインで申告するのですか。

はい、両方です。2013 年条約の第 17 条により、これらはスペインでのみ課税されるため、勤労所得として累進税率でスペインの申告書に入ります。英国が課税しないのは条約が機能しているからであって、ここでの免税ではありません。公務年金――公務員、軍、警察、公立学校の教員――だけが英国で課税され続けますが、それでさえ、あなたがスペイン国籍でない限り、スペインでは累進性を保った免税所得として申告します。

ドイツが私の公的年金に課税します。二重に払うのですか。

全額を二重に払うわけではありません。2011 年条約以降、受給権が 2014 年より後に発生した場合、ドイツは社会保険法制に基づく支払いに課税できますが、2029 年までに発生した受給権については年金総額の 5%、2030 年以降は 10% が上限です。スペインもその年金に課税し、その上限までドイツの税額を控除します。ドイツの私的年金や企業年金はスペインでのみ課税され、ドイツの公務員年金はドイツでのみ課税されて、ここでは累進性を保って免税となります。

だれも私の年金から源泉徴収していません。いつ、どのように納めるのですか。

翌年の 4 月から 6 月末までの年次申告とともに納めます。外国の支払者にはスペインの税を源泉徴収する義務がないからです。外国から支払われる年金の申告基準額が 22,000 ユーロではなく 15,876 ユーロなのも同じ理由です。申告時に 60%、11 月に 40% と無利子で分割でき、スペインの年金も受けているなら、その支払者に書面で高めの源泉徴収率を求めて、年内に差額をまかなうこともできます。

外国の年金基金を Modelo 720 で報告する必要はありますか。

まだ積み立て中で解約できない間は不要です。年金受給権は、事由が発生するまで報告対象資産の一覧に載りません。受給を始めたら、12 月 31 日時点で残っている権利が基準額を超える場合に、解約返戻金の価額または年金として報告します。生命保険のように現金化できるプランは最初から報告対象です。海外の口座、有価証券、不動産はそれぞれの基準額で報告し、2022 年以降、遅延した申告には通常の制裁しか科されません。

2026 年 9 月に事実を確認（個人所得税法 Ley 35/2006 第 7 条 f・第 17 条・第 18 条・第 20 条・第 57 条・第 80 条・第 96 条の現行本文；同規則 Real Decreto 439/2007 第 61 条・第 62 条・第 76 条・第 88 条；英国、ドイツ、オランダ、イタリア、フランス、ポルトガル、ベルギー、アイルランドとの二重課税防止条約の官報 Boletín Oficial del Estado 公布本文；税務庁の他国からの年金に関する案内、国別リーフレット、Modelo 720 に関する Q&A；指令 2011/16/EU 第 8 条；規則 (EC) 883/2004 号；社会保障一般法 Ley General de la Seguridad Social 第 59 条）。基準額と非課税額は公開時点で有効な法律のもので、毎年の予算とともに変わります。条約上の枠は年金の実際の支払者とあなたの国籍によって決まるため、各ケースはそれぞれの書類に照らして読む必要があります。